Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.10.2011 по делу n А29-1341/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

 а также с января по декабрь 2008  являлась наемным работником в  Обществе  (бухгалтером),  в декабре 2008  - наемным работником  у ИП    Ремизова А.Е.             

Период осуществления предпринимательской деятельности Борисовой С.В. совпадает с периодом работы в качестве наемного работника в Обществе  и у  ИП  Ремизова А.Е.

В  рамках  агентского договора №1 от 26.12.2006 Общество  передало  Ремизову А.Е. товар в 2007  на сумму 22428097,53 руб. (НДС - 3421239,56 руб.), в 2008    - на сумму 46202539,67 руб. (НДС - 7047849,90 руб.).

Общество  от Ремизова А.Е.  получило  вознаграждение  в  размере 143982,09 руб. (НДС - 21963,37 руб.)    за 2007  и в  размере 499538,53 руб. (НДС - 76200,79 руб.)   за 2008.

По агентскому договору №4, заключенному Обществом с   ИП Бовиной Т.А.,   в течение 2008     отпущен  товар   на сумму  8363415,83 руб. (НДС - 1275776,11 руб.).

Вознаграждение, полученное Обществом, составило  82637,02 руб. (НДС - 12605,65 руб.).

По агентскому договору №6 от 15.10.2008 Общество  в течение 4 квартала 2008  передало ИП Борисовой С.В. товар на сумму 2531479 руб. (НДС - 386158,20 руб.).

Вознаграждение, полученное Обществом  от Борисовой С.В., составило 13469,95 руб. (НДС - 2054,73 руб.).

Передача  товара  оформлена счетами-фактурами, товарными накладными,  книгами продаж, отчетами агента.  По  счету 41.4 (субконто «Номенклатура»),  счету 76.5 (субконто «Контрагенты») в  карточке  счета 76.5 «Контрагент: Ремизов А.Е.», «Контрагент: Бовина Т.А.», «Контрагент: Борисова С.В.» и в  выписках  из расчетного счета предпринимателей  также прослеживается  движение  товара.

Исходя  из   счетов-фактур, карточек счета 76.5, бухгалтерских проводок  (с  учетом свидетельских показаний Пайкова Ю.С.) усматривается,  что товар отгружался предпринимателям со склада Общества ежедневно.

Возврат товара от покупателей продавцу (Ремизову А.Е., Бовиной Т.А., Борисовой С.Б.) и далее Обществу    так же производился ежедневно.

Расчеты между Обществом, ИП Ремизовым А.Е., ИП Бовиной Т.А., ИП  Борисовой С.В. осуществлялись через счета, открытые в одном банке - АКБ «Северный Народный Банк» (ОАО).

В  материалах дела  имеются  договоры  беспроцентных денежных займов от 08.01.2008 №1, от 08.02.2008 №2, от 14.02.2008  №3, от 15.02.2008 №4, от 05.03.2008 №5, от 07.03.2008 №6, выданных Обществом  ИП Бовиной Т.А  на сумму 413 000 руб.  в  начале  осуществления ею  предпринимательской  деятельности.

 Кроме того, в период с 29.10.2008 по 01.11.2008 Бовина Т.А. от Общества еще получила  займы  на сумму 316 128,91 руб.

Торговая выручка, согласно выписке банка о движении денежных средств через расчетный счет ИП  Бовиной Т.А., составила 9 439 465 руб.

Торговая выручка Борисовой С.В. – 3 302 500 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ИП Бовиной Т.А. и ИП  Борисовой С.В. свидетельствует о том, что денежные средства  (за исключением незначительных сумм, направленных на хозяйственные расходы и уплату налогов),  были перечислены на расчетный счет Общества   по агентскому договору.

Всего ИП Бовиной Т.А. (согласно движению денежных средств по расчетному счету)  произведено расходов в 2008  в  размере  9359061,54 руб. (в  т.ч.  по агентскому договору - 8688932,10 руб., что  составило  92,8%).

ИП Борисовой С.В. произведены расходы в 2008  на сумму 3246721,48 руб. (в  т.ч.   по агентскому договору - 2936374 руб., что  составило 90,4%).

Движение  денежных  средств  по расчетным  счетам контрагентов  Общества подтверждает  отсутствие у  них  таких расходов как  расходы на приобретение товара от иных поставщиков, кроме Общества,  расходы по доставке и хранению товара, погрузочно-разгрузочные работы, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, расходы на оплату за электро- и теплоэнергию,  расходы на рекламу,  расходы за услуги связи.

В  материалах дела  имеются  свидетельские  показания  ИП  Бовиной Т.А. от 09.06.2010,  которая   пояснила,  что после  того,  как зарегистрировалась индивидуальным предпринимателем, она отправила заявку по почте на аренду площадей управляющей компании, точно назвать  организацию, с которой она заключала договор аренды, не может, т.к. не помнит. Сам договор аренды Бовина Т.А получила по почте. 

Заказом товара занималась менеджер Можегова Н.,  которая  работала у  ИП Бовиной Т.А. на 0,5 ставки  и в  Обществе  так же на  0,5 ставки.  В течение месяца она анализировала, а затем передавала в  Общество  заявку на товар. Заявки оформлялась в письменной форме, обрабатывались в Обществе,  затем передавалась поставщикам. Товар доставлялся  транспортными компаниями,  нанятыми Обществом.  Весь заказанный  товар выгружался в магазине. Если какая-либо номенклатура товара в процессе торговли заканчивалась, Можегова Н. смотрела, есть ли данная номенклатура на складах Общества;  если товар имелся в наличии у Общества,  то товар отпускался (реализовался) со склада Общества. Если на складе указанного товара не было, то делалась заявка поставщикам. Кто работал у нее  кассиром,  Бовина Т.А.  не помнит. Выручка вся инкассировалась в банк, за исключением денежных средств, направленных на заработную плату. Назвать  фамилии  лиц, занимавшихся уборкой   помещений, Бовина Т.А. не  смогла.                                     

По  требованию  Инспекции ИП Бовина  Т.А. представила   документы  (приказы  о приеме на работу, трудовые договоры,  заключенные Бовиной Т.А. с наемными работниками, сведения о выплаченных наемным работникам доходах),  из  которых  усматривается, что  Можегова Н.   работником ИП Бовиной Т.А. в указанный период времени  не  являлась.

Налоговую отчетность ИП Бовиной Т.А. и  ИП  Борисовой С.В. по доверенности  сдавала в налоговый орган Кириллова Е.З., (главный  бухгалтер Общества).                                                                 

После того, как ИП  была прекращена  деятельности в рамках агентского договора  с  ИП  Бовиной Т.А. (до сентября 2008 года), аналогичный агентский договор  был  заключен  между Обществом  и  ИП   Борисовой С.В.     

В материалах дела  имеются  показания  Пятковой И.В. (работала  в период с апреля по август 2008  кассиром-операционистом у ИП Ремизова А.Е. и в Обществе  в торговом центре, расположенном по адресу г.Сыктывкар, ул.Куратова 73/1),  которая  сообщила,  что она не помнит, с кем  заключался  трудовой договор - с директором Общества  или  с Ремизовым А.Е., т.к. при поступлении на работу она заполнила одну анкету и передала старшему кассиру. Пяткова И.В. работала на всех кассах, как на первом, так и на втором этажах.  Между кассирами была договоренность работать по очереди на первом и на втором этажах. Утром она  сама определяла, на какой кассе будет работать, получала разменные монеты у старшего кассира на определенную кассу.  На определенной кассе пробивалась определенная группа товаров. На первом этаже располагались 2 кассы: первая находилась в отделе самообслуживания. На кассе, расположенной в этом отделе, пробивался товар с этого отдела, а так же определенные товары - плинтуса, уголки на окна, цемент, клей плиточный. На второй кассе нужно было пробивать весь остальной товар. Аналогичная ситуация на втором этаже. На втором этаже располагались две кассы. На кассе, которая расположена ближе к выходу, пробивалась продажа следующих товаров: двери, фурнитура, мебель для ванных комнат, смесители, ванны, унитазы, душевые кабинки. На второй кассе - весь оставшийся товар. При неисправности одной из касс, было разрешено весь товар пробивать через исправную кассу. Товар первого и второго этажа выложен по ассортименту. Перегородок между разными группами товаров не было, товар располагался на разных стеллажах.  Весь товар первого и второго этажа находился в складских помещениях первого и второго этажа.

Согласно показаниям свидетеля Маряниной С.А.,  она работала кассиром у Габуева В.А. В 2007  Маряниной С.А. предложили написать заявление о переводе к Ремизову А.Е., после перевода  Марянина С.А. продолжала  работать на  том же участке (1 этаж - лакокраска, инструменты -  саморезы, дюбеля, электроинструменты, перфораторы, уровни, провила, валики, кисточки, вентиляционные решетки, каналы, лампочки, точечное освещение).  Свидетель  считает,  что в  2007  она   работала только у Ремизова А.Е., у  которого  были 2 кассы, и она со вторым кассиром по очереди работали  на этих кассах. Выручку сдавали старшему кассиру Гвоздевой О.В.  

Однако  в  Инспекцию Обществом  были  представлены  сведения  о  выплаченных Маряниной С.А.  в 2007  доходах.  По данному  факту  Марянина С.А.  пояснений,  за  что  ей  Обществом  выплачивалась  зарплата,  дать  не  смогла.

В 2008  основное  место  работы   Маряниной С.А. – Общество, у  ИП  Борисовой С.В. она  работала по совместительству.  Кто переоформлял трудовые договора, писала она или нет заявление о переводе от ИП  Ремизова А.Е. в ООО «Бенилюкс-С»,  свидетель не помнит, никаких изменений в условиях работы и  в размере заработной платы  не произошло: как с 2005  работала на лакокрасках так до сих пор и работает. Единственно немного расширился ассортимент - с 2008  она могла работать еще на 2 этаже - продажа следующего товара: двери, дверные ручки, ванны, смесители, унитазы, душ-кабинки, фитинги, мебель для ванной комнаты и другая сантехника. На какой из касс  работать - кассе Общества  или кассе Борисовой С.В., определяла старший кассир Гвоздева О.В. Основная работа всех кассиров торгового комплекса «Бенилюкс»  - Общество,  а работа у ИП Ремизова А.Е. и у  ИП Борисовой С.В. - работа по совместительству.   У Общества  2 кассы - по одной кассе на первом и втором этажах; у ИП Ремизова А.Е.  1 касса  на втором этаже, у ИП Борисовой С.В.  1 касса  на первом этаже.  Старший кассир (Гвоздева О.В.) следит, чтоб на каждой из 4 касс работал кассир. За Маряниной С.А. закреплены 3 кассы (2 кассы Общества  и 1 касса ИП Борисовой С.В.) и она сама  решает, на какой из трех касс  работать. С 01.01.2010 основное  место работы  Маряниной   в Обществе,  у ИП Борисовой С.В. - по совместительству. Работников попросили написать заявление о переводе на новое предприятие. Ничего кроме названия не поменялось - работа на том же участке, в том же режиме, и за ту же заработную плату.

Согласно показаниям свидетеля Гвоздевой О.В     график работы кассиров, работавших в 2008  у  ИП Ремизова А.Е. по основному месту работы, и по совместительству у ИП Бовиной Т.А. и у  ИП Борисовой С.В.,  составлялся Гвоздевой О.В. и индивидуальными предпринимателями - Бовиной Т.А. и Борисовой С.В. Гвоздева О.В. координировала работу кассиров, работавших одновременно в Обществе,  у ИП  Ремизова А.Е.,  ИП Бовиной Т.А. и  у  ИП Борисовой С.В.

Факт работы Маряниной С.А. в Обществе в период с 01.01.2007  подтверждается приказом №000007 от 01.01.2007.

Согласно показаниям  свидетеля  Модяновой С.А.  в 2006  она работала у Габуева В.А.  Как переводили в декабре 2006  от Габуева В.А. к Ремизову А.Е.,  свидетель  не помнит, т.к. должностные обязанности остались те же, а так же не изменилось месторасположение товара, ассортимент товара.   У ИП Ремизова А.Е. Модянова С.А. работала продавцом. Рабочее место располагалось на втором этаже. Работа заключалась в работе с клиентами, выкладке товаров (обои, люстры), приемке товаров в торговом зале (кладовщики выносили товар со склада, расположенного на 2 этаже, а она принимала).

В 2008   Модянова С.А. попросила старшего кассира  Гвоздеву О.В. взять ее на должность кассира. А где работать - в Обществе  или у  ИП  Ремизова А.Е. -  было все равно, т.к. магазин один и работа одинаковая.

С 01.02.2008   Модянова С.А. стала работать кассиром в Обществе  и у ИП     Ремизова А.Е.  То, что Общество – это ее основное место работы, Модянова С.А. поняла только при оформлении больничного листа (на работе ей выдали справку  о работе по совместительству у  ИП  Ремизова А.Е.).

В 2008  Модянова С.А. работала и на 1 и на 2 этажах на кассах Общества  и  на  кассе ИП  Ремизова А.Е.  На какой кассе работать кассиры определяли сами, никто не требовал и не контролировал, на каких кассах  работать, кроме дней, когда было много покупателей. В эти дни старший кассир определял, на какой кассе работать (на кассе Общества или на кассе ИП Ремизова А.Е.).

ООО «Бенилюкс-С» на 1 этаже осуществлял торговлю следующим товаром: лакокрасочные изделия, линолеум, плинтуса, уголки, сухие смеси, сопутствующие товары (подложки, тепофол, фольгоизолон и т.д.), на 2 этаже - двери, скобянка (петли, ручки), сантехника (душевые кабинки, унитазы, ванны, мойки, сифоны, смесители и т.д.).  ИП Ремизов А.Е. располагался на 2 этаже, торговал следующим товаром: плитки кафельные и полистирольные, люстры, бра, обои. В зале на стендах располагались образцы. Весь товар хранился на складах 1 и 2 этажа.

Согласно показаниям Гвоздевой О.В. в 2006   она работала   старшим кассиром у Габуева В.А. в торговом комплексе «Бенилюкс» по адресу г.Сыктывкар, Куратова 73/1, и в Обществе   в торговом комплексе «Бенилюкс» по адресу г.Сыктывкар,  Куратова, 73/1. Кто именно являлся руководителем Общества,  не помнит. Ее работа заключалась в ведении книг кассиров-операционистов, ведении кассовой книги, ответственность за денежные средства снятой выручки, оформлении инкассации, за работой кассовых аппаратов, ответственность за работу кассиров, составление графика рабочего дня. Она  являлась ответственной за сохранность денежных средств в сейфе Общества.         

В 2007  Гвоздева О.В. перешла работать на 0,5 ставки старшим кассиром к ИП  Ремизову А.Е. в торговый комплекс «Бенилюкс» по адресу г.Сыктывкар, Куратова 73/1. У ИП  Ремизова А.Е. она работает с 01.01.2007   по сегодняшний день. Работа заключается в ведении книг кассиров-операционистов, ведении кассовой книги. Гвоздева О.В. несет ответственность за денежные средства снятой выручки, оформлении инкассации, за работой кассовых аппаратов,  за работу кассиров, составление графика рабочего дня,  за сохранность денежных средств в сейфе.

В том же 2007   Гвоздевой О.В. была предложена работа старшего кассира в Обществе  в торговом комплексе «Бенилюкс» по адресу г.Сыктывкар, Куратова 73/1. Кто принимал ее на работу, Гвоздева О.В. не помнит. В должностные обязанности Гвоздевой О.В. входило соблюдение кассовой дисциплины всех кассовых аппаратов первого и второго этажа,  принадлежащих ИП Ремизову А.Е. и Обществу.              

Заработную плату получала по 0,5 ставки у ИП Ремизова А.Е. и 0,5 ставки в  Обществе.             

В Обществе  Гвоздева О.В. проработала с 01.01.2007 по 31.12.2009. С 01.01.2010 ей  предложили должность старшего кассира (с сохранением должностных обязанностей и заработной платы) в Обществе.  На   сегодняшний день руководителем Общества является Пайков Ю.С. Заявление о приеме на работу  Гвоздева О.В. писала на имя  руководителя Общества  Ремизова А.Е. (протокол допроса от 07.04.2010).                                                          

Свидетель