Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.06.2011 по делу n А28-12243/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

13.12.2010. 

ООО «Вятка-Чепца» обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в неудовлетворенной части, а именно: в части начисления НДС за 2007 год, 1 квартал 2008 года в размере 472 590 рублей (эпизод аренды склада у общества с ограниченной ответственностью «Авекс» (далее – ООО «Авекс»)), налога на прибыль за 2007 и 2008 годы в общем размере 2 679 135 рублей, начисления 894 717 рублей 09 копеек пени, 260 160 рублей 60 копеек штрафных санкций, привлечения к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 25 рублей, а также начисления пени по НДФЛ в размере 75 рублей 17 копеек.

Арбитражный суд Кировской области, отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявления по налогу на прибыль и НДС, исходил из следующего. Судом установлено, что затраты налогоплательщика по аренде складского помещения у ООО «Авекс» не соответствуют требованиям, установленным в статье 252 Кодекса, поскольку судом установлены факты отсутствия арендуемого склада по адресу:  Россия, ХМАО - Югра, г. Когалым, Промзона, территория Когалымского завода химреагентов и использования данного склада налогоплательщиком в производственной деятельности. В этой связи суд посчитал, что налоговый орган правомерно исключил из состава затрат налогоплательщика при налогообложении прибыли все расходы Общества по оборудованию данного склада. Принимая решение по делу, арбитражный суд руководствовался статьями 31, 82, 89, 92, 93, 100, 101, 247, 252, 253, 256, 257, 259, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктами 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», положениями постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.      

Требования Общества о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса, а также в части начисления пени по НДФЛ в сумме 75 рублей 17 копеек оставлены арбитражным судом без рассмотрения в связи с несоблюдением заявителем досудебного порядка урегулирования спора.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, возражений налогоплательщика, заслушав представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения  суда исходя из нижеследующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Указанные нормы Кодекса предполагают возможность заявления расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пункте 4 Постановления № 53 разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 5 Постановления № 53 о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать, в том числе, невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

1. Налоговым органом по результатам проверки установлена неполная уплата налога Обществом на прибыль за 2007 год в размере 378 072 рубля, за 2008 год в размере 252 048 рублей в результате занижения налоговой базы путем не правомерного включения Обществом в состав расходов затрат в размере 2 625 500 рублей, понесенных по договору аренды склада, заключенному с ООО «Авекс». Также налоговым органом установлена неполная уплата Обществом НДС за 2007 год, 1 квартал 2008 года в размере 472 590 рублей в результате необоснованного применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Авекс».

Как следует из материалов дела, между ООО «Вятка-Чепца» (Арендатор) и ООО «Авекс» (Арендодатель) заключен договор аренды складского помещения от 29.05.2007 № 14/05 (далее - договор) (т.4, л. д. 103-104).

Пунктами 1.1 и 1.2 названного договора предусмотрено, что Арендодатель обязуется передать Арендатору за плату во временное пользование нежилое помещение общей площадью 590 кв.м, расположенное по адресу: Россия, ХМАО - Югра, г. Когалым, Промзона, территория Когалымского завода химреагентов для осуществления коммерческой деятельности Арендатора в целях получения прибыли.

Согласно пункту 2.1 договор вступает в силу с момента передачи помещения по акту приема-передачи и действует до 29.02.2008.

Пунктом 3.1 договора предусмотрено, что арендная плата состоит из фиксированного платежа за месяц в сумме 525 100 рублей без учета НДС. В указанную стоимость входят все коммунальные платежи, связанные с эксплуатацией помещения.

Акт о передаче складского помещения подписан сторонами договора 29.06.2007 после осмотра помещения (т. 4, л.д. 105).

В проверяемом периоде ООО «Авекс» на основании ежемесячных актов сдачи в аренду складского помещения выставляло заявителю счета-фактуры, сторонами подписаны акты сдачи в аренду складского помещения. Оплата услуг произведена Обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Авекс». В бухгалтерском учете указанные операции отражены Обществом в карточке счета 76.5 за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, сводной ведомости по отгрузке (т.6, л. д. 58-74).

Налоговым органом установлено и материалами дела подтверждено, что в проверяемом периоде ООО «Вятка-Чепца» осуществляло деятельность по оптовой торговле химической продукцией, в частности, деятельность по реализации кальция хлористого жидкого.

Покупателем данной продукции в г.Когалым ХМАО – Югра являлось ООО «Торговый дом «Лукойл» в рамках договоров поставки от 18.12.2006, 19.12.2007 и  03.04.2008 (т.6, л. д. 108-135).

Названными договорами предусмотрено, что поставка продукции осуществляется в сроки, указанные в спецификациях. Поставка осуществляется после подписания сторонами спецификаций (пункт 3.1 и 3.2 договоров).

Согласно условиям договоров датой поставки считается дата сдачи продукции транспортной организации (грузоперевозчику), осуществляющей доставку продукции до грузополучателя (покупателя).  Право собственности у покупателя продукции возникает с даты поставки (пункт 3.5 договоров поставки).

Поставщик принимает на себя обязательства транспортировки продукции от станции (пункта) отгрузки до станции (пункта) назначения. Датой исполнения  обязательств поставщика по организации транспортировки считается дата поставки продукции покупателю (пункт 3.6 договора).

Поставщик в течение 5 дней с даты поставки продукции представляет покупателю счет-фактуру на отгруженную продукцию.

К выставленным счетам-фактурам поставщик должен приложить подтверждающие поставку документы, в том числе, акты выполненных работ по организации транспортировки груза с указанием всех понесенных расходов и полным перечнем выполненных работ и оказанных услуг для подтверждения транспортных расходов и иных услуг, связанных с транспортировкой продукции, если транспортные расходы в цену продукции не включены (пункт 3.9 договоров).

В пункте 6.5 договоров стороны предусмотрели, что приемка продукции по количеству осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной Постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.1965 № П-6 в части, не противоречащей действующему законодательству.

Приемка продукции по качеству и комплектности осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству,  утвержденной Постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 25.04.1966 в части, не противоречащей действующему законодательству (пункт 6.6. договоров).

Из пунктов 3 названных Инструкций следует, что приемка продукции по количеству и качеству осуществляется покупателем.

Как правильно указал суд первой инстанции, анализ пунктов 6.7 договоров поставки свидетельствует о том, что приемка продукции осуществляется силами ООО «Торговый дом «Лукойл» в случае поставки продукции, соответствующей качеству.

Таким образом, в соответствии с условиями договоров поставки (пункты 6.5 – 6.7 договоров) приемка продукции осуществляется покупателем – ООО «Торговый дом «Лукойл».

В счетах-фактурах, выставляемых Обществом в адрес ООО «Торговый дом «Лукойл», указан адрес грузополучателя кальция хлористого жидкого: 628486, Россия, Ханты-Мансийский–Югра АО, г. Когалым, ул. Ноябрьская, 4 (т.6, л. д. 90-102).

В спецификациях к договорам поставки грузополучателем указано: ООО «Торговый дом «Лукойл», почтовый адрес: 628486, Россия, Ханты-Мансийский–Югра АО, г. Когалым, ул. Ноябрьская, 4. Отгрузочные реквизиты: вагонная доставка – станция Когалым Свердловской железной дороги, грузополучатель – ООО «Торговый дом «Лукойл», 628486, Россия, Ханты-Мансийский–Югра АО, г. Когалым, ул. Ноябрьская, 4 (т.6, л. д. 136-138).

Перевозка грузов до станции Когалым осуществлялась Обществом (заказчик) по договору на оказание услуг по организации перевозки грузов железнодорожным транспортом от 31.08.2005, заключенному с ООО «Транспортно-логистическая компания Кирово-Чепецкого химического комбината» (исполнитель) (т.6, л. д. 26-29).

Во исполнение обязательств по договору ООО «Транспортно-логистическая компания Кирово-Чепецкого химического комбината» выставлялись счета-фактуры, сторонами подписывались акты о приемке оказанных услуг (т.12, л. д. 119-137)

В квитанциях о приеме груза на повагонную отправку с наливными грузами указана станция назначения – г.  Когалым Свердловской железной дороги, получателем груза значится ООО «Торговый дом «Лукойл», почтовый адрес получателя указан: г. Когалым, ул. Ноябрьская, 4 (т.12, л. д. 129-133).

Согласно письму ИФНС России по г. Когалыму  Ханты-Мансийского автономного округа - Югра от 09.03.2010 № 11-23/02077 и представленным к нему приложениям закрытое акционерное общество «Когалымский завод химреагентов» 17.06.2002 реорганизовано в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Лукойл-Западная Сибирь» (т.12, л. д. 3-5).

На территории, расположенной по адресу: Россия, ХМАО-Югра, г.Когалым, Промзона, территория Когалымского завода химреагентов (объект договора аренды от 20.05.2007 № 14/05), находится филиал открытого акционерного общества «РДН Групп» «Когалымский завод химреагентов».

В протоколе осмотра территории от 09.03.2010 № 1, произведенного сотрудниками ИФНС России по г.Когалыму Ханты-Мансийского автономного округа - Югра, установлено, что территория Когалымского завода химреагентов расположена по адресу: г.Когалым, ул.Ноябрьская, 13. В результате осмотра установлено нахождение на территории объектов недвижимого имущества, принадлежащих ООО «Лукойл- Западная Сибирь» и переданных по договорам аренды открытому