Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А82-2155/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

направляла путем выдачи займов в  ООО «Нефтьгазинвест», ООО «АР-Инвест», ООО «Промстроймонтаж», ООО «Стройкомдизайн».

Единственным учредителем ООО «Нефтьгазинвест» является ООО «Ташир Инвест».

Учредителями  ООО «Ташир Инвест»  являются:

- Карапетян Этери Вагинаковна (учредитель ООО «Ярторгсервис» и ООО «Спецторг Плюс»),

- Артенян Варужан Мнацаканович (учредитель ООО «БизнесСтильПлюс»),

- Карапетян Самвел Саркисович (основатель группы компаний «Ташир»).

Одним из учредителей ООО «АР-Инвест» является ООО «Аркада», учредителем является Карапетян Этери Вагинаковна (учредитель ООО «Ярторгсервис» и ООО «Спецторг Плюс»).

Учредителем и директором ООО «Промстроймонтаж» являлись Казарян Тигран Владимирович (руководитель Общества) и Калинин Сергей Григорьевич (исполнительный директор Общества).               

Директором ООО «Стройкомдизайн» являлся Казарян Тигран Владимирович (руководитель Общества).

Учредителями ООО «Стройкомдизайн» являются ООО «Яркоминвест» (одним из учредителей которого является  Казарян Тигран Владимирович) и   ООО «Ташир Фонд» (учредителем является  Ломоносов Алексей Владимирович – единственный участник ООО «Лидер», которое является учредителем Общества).

В 2007 - 2008 годах исполнительный директор Общества  Калинин Сергей Григорьевич получал заработную плату в ООО «Стройкомдизайн».

Согласно  результатам осмотра помещений  (протоколы осмотра от 26.06.2009  №18,  от 26.06.2009  №19 и от 17.08.2009 №27) юридический  адрес ООО «Нефтьгазинвест» находится в соседнем офисе с ООО «Калужско-Ярославская торговая компания» и Обществом  по адресу: г.Калуга, ул. Азаровская,2 (у ООО «Нефтьгазинвест» - офис 303,  у ООО «Калужско-Ярославская торговая компания» и Общества  - офис 304,  ООО «АР-Инвест» имеет такой же юридический адрес, как и ООО «ЦентрТорг»: Москва, Б. Черемушкинская, д. 1.

Юридический адрес ООО «Промстроймонтаж» совпадает с фактическим адресом Общества  и ООО «ЦентрТорг», а также с юридическим адресом ООО «УК «Фараон», ООО «Фараон-Сервис» и ООО «Фараон-Услуга» (г. Ярославль, ул. Гоголя, 2).

ООО «Стройкомдизайн» имеет такой же юридический адрес, как и Общество,  ООО «Спецторг Плюс» и ООО «БизнесСтильПлюс» (г. Ярославль, ул. Кирпичная, 17).

Все перечисленные организации осуществляют расчеты между собой только через расчетные счета, открытые  в двух банках: в АКБ «Фора-Банк» (ЗАО) и ЗАО «Райффайзенбанк».

Согласно имеющейся  на сайте группы компаний «Ташир» информации, АКБ «Фора-Банк» является основой финансового сектора этой группы.

Председателем Совета директоров АКБ «Фора-Банк» является основатель группы компаний «Ташир» - Карапетян Самвел Саркисович.

Членом совета директоров АКБ «Фора-Банк» является Артенян Варужан Мнацаканович,  который в свою очередь:

- является учредителем  ООО «БизнесСтильПлюс»  и   ООО «Ташир Инвест»  (учредитель  ООО «Нефтьгазинвест»),

- был учредителем ООО «Лидер»  (учредитель  Общества). 

Руководитель Общества  Казарян Т.В. согласно справок №2-НДФЛ за 2008  получал доходы в филиале АКБ «Фора-Банк» (ЗАО) в г. Ярославле.

Филиал АКБ «Фора-Банк» (ЗАО) в городе Ярославле расположен в ТРЦ «Фараон» по адресу: г. Ярославль, ул. Гоголя, 2.

Группа компаний «Ташир» называет своим официальным партнером ЗАО «Райффайзенбанк».

Указанная выше информация об адресах, учредителях и руководителях организаций, местах работы конкретных лиц подтверждается имеющимися  в материалах дела выписками из Единого государственного реестра юридических лиц, справками по форме № 2-НДФЛ, протоколами допросов свидетелей.

На основании  изложенных  выше  обстоятельств, оценив представленные сторонами в  материалы дела  доказательства, суд  первой  инстанции  сделал  обоснованные выводы о том, что Общество, как собственник торговых помещений,  действовало  через своих должностных лиц и само определяло условия и содержание договоров аренды с конечными субарендаторами, устанавливало  им арендную плату и определяло срок аренды, оформляло договоры аренды и другие необходимые документы, решало все вопросы, связанные с исполнением договоров аренды, принимало от конечных субарендаторов арендную плату, осуществлял все функции арендодателя по договорам аренды. Таким образом, взаимоотношения по предоставлению торговых помещений в аренду конечным арендаторам, использующим арендуемые площади в целях торговли, фактически сложились между Обществом и конечными арендаторами.

 Из  выписок по расчетным счетам,  имеющимся в  материалах дела,  по вопросу  денежных расчетов  между  всеми  участниками  арендных  отношений  усматривается  следующее:

По расчетным счетам ООО «Ярстройарсенал» (счет №40702810700270000110, открыт  в филиале ЗАО «Райффайзенбанк», счет №40702810100020000027, открыт в АКБ «Фора-Банк»)  общее поступление денежных средств  от ООО «ЦентрТорг» составило:

- в 2006 - 27 342 467, 93 руб.,

- в 2007 - 59 930 205, 84 руб.,

- в 2008 - 97 827 244, 01 руб.

Итого за 3 года  поступило  185 099 917, 78 руб.

В свою очередь, ООО «ЦентрТорг» передает  торговые площади по долгосрочному агентскому договору ООО  «УК «Фараон».

На  расчетный счет  ООО «ЦентрТорг»  (счет №40702810000000001096   открыт в АКБ «Фора-Банк») общее поступление от ООО «УК «Фараон» составило:

- в 2006 - 42 3 51 720 руб.,

- в 2007 - 54 995 175 руб.,

- в 2008 - 51 389 080 руб.

Итого за 3 года поступило 148 735 975 руб.

Кроме того, ООО «ЦентрТорг» заключило договоры субаренды со следующими организациями: ООО «К-ЯТК», ООО «Ярторгсервис», ООО «СпецТоргПлюс», ООО «БизнесСтильПлюс», от  которых   на расчетный  счет №40702810000000001096, открытый  в АКБ «Фора-Банк»  общее  поступление денежных  средств от  названных организаций  за 3  года составило  38 599 971, 73 руб.

 ООО «УК «Фараон», в свою очередь, заключает договоры аренды с конечными арендаторами,  от которых      поступления на  расчетный  счет  №40702810200020000008, открытым в АКБ «Фора-Банк»,  составили:

- в 2006 - 95 750 452, 68 руб.,

- в 2007 - 103 651 691,33 руб.,

- в 2008 - 102 200 867, 25 руб.

За 3 года поступило 301 603 011, 26 руб.

В  свою очередь у   ООО «К-ЯТК»  открыты  расчетные  счета:

- №40702810700010000499 в АКБ «Фора-Банк»,

- №40702810900270000664 в ЗАО «Райффайзенбанк»,

- №40702810200020000008  АКБ «Фора-Банк»,

на  которые  общее  поступление   денежных средств от  ООО «УК «Фараон»  составило:

- в 2006 - 22 185 041, 50 руб.,

- в 2007 -  662 138, 50 руб.,

-в 2008 - 30 931 367,21 руб.

За 3 года поступило 73 778 547, 21 руб.

На  расчетный счет  ООО «Ярторгсервис» (счет №40702810500010000563    открыт в АКБ «Фора-Банк») поступило  денежных средств от ООО «УК «Фараон»:

- в 2006 - 9 613 732, 68 руб.,

- в 2007 - 10 835 552,43 руб.,

- в 2008 - 19 277 918, 59 руб.

За 3 года поступило 39 727 203, 70 руб.

Из  выписок   по  расчетным   счетам  «ООО СпецТоргПлюс»  (счет №40702810900270000664  открыт в ЗАО «Райффайзенбанк»,  счет    №40702810800270000719     открыт    в     ЗАО «Райффайзенбанк»    и                 счет   №40702810200020000008  открыт в АКБ «Фора-Банк»)  следует,  что общее поступление денежных средств от ООО «УК «Фараон» составило:

- в 2006 - 24 781 653, 86 руб.,

- в 2007 - 23 872 921, 05 руб.,

- в 2008 - 40 073 336, 42 руб.

За  3 года поступило 88 727 113, 30 руб.

Из  выписок по   расчетным   счетам  ООО  «БизнесСтильПлюс»  (счет №40702810200270000717  открыт в ЗАО «Райффайзенбанк», счет №40702810900270000664, открыт в ЗАО «Райффайзенбанк», счет №40702810900020000010, открыт в АКБ «Фора-Банк», счет №40702810200020000008, открыт в АКБ «Фора-Банк») усматривается, что    общее поступление денежных средств от ООО «УК «Фараон» составило:

- в 2006 - 13 053 926, 11 руб.,

- в 2007 - 24 980 387, 71руб.,

- в 2008 - 33 971 954  руб.

Итого за 3 года поступило 72 006 267, 82 руб.

В  дальнейшем      денежные    средства, полученные      от      ООО      «К-ЯТК», ООО «Ярторгсервис»,  ООО «СпецТоргПлюс», ООО «БизнесСтильПлюс», перечисляются путем займов и займов в виде ценных бумаг в следующие организации: ООО «Нефтьгазинвест», ООО «АР-Инвест», ООО     «Промстроймонтаж»,  ООО    «Стройкомдизайн»,   ООО «Газстрой», в том  числе:

- общее поступление денежных средств (займы) от ООО «К-ЯТК» в ООО  «Нефтьгазинвест» составило: в 2006 -1 500 000  руб.; в 2007 - 3 300 000  руб.; в 2008 -21 750 000 руб., итого  -  26 550 000  руб.,

- общее поступление денежных средств (займы) от ООО «Ярторгсервис»  в ООО  «Нефтьгазинвест»  составило:  в 2007 - 5 800000  руб.; в 2008 - 15 300 000  руб., итого  21 100 000  руб.,

- общее поступление денежных средств (займы) от ООО «К-ЯТК»    в ООО «Ар-Инвест»  составило: в  2006 - 7 127 042  руб.; в 2007 - 3 480 000  руб.; в 2008- 1000000 руб., итого  11 607 042  руб.,

- общее поступление денежных средств (займы) от ООО «Ярторгсервис» в ООО «Ар-Инвест» составило: в 2006  - 7 510 000 руб.; в 2007 - 3 450 000  руб.; итого   10 960 000  руб.,

- общее поступление денежных средств (займы) от ООО «СпецТоргПлюс» в ООО «Ар-Инвест»  составило: в 2006 - 13 340 000  руб.; в 2007 -7 600 000 руб.;итого  20 940 000  руб.,

- общее поступление денежных средств (займы) от ООО «БизнесСтильПлюс» в ООО «Ар-Инвест» составило: в 2006 - 10 390 000 руб.; в 2007 - 2 300 000 руб.; итого  12 690 000  руб.,

- общее поступление денежных средств (займы) от ООО «СпецТоргПлюс»  в ООО «Промстроймонтаж» составило: в 2007 - 3 162 003,85 руб.; в 2008- 13 550 000  руб., итого  16 712 003, 85 руб.,

- общее  поступление денежных средств (займы) от ООО «БизнесСтильПлюс» в ООО «Промстроймонтаж» составило  в 2007- 720 000  руб.,

- общее поступление денежных средств (займы) от ООО «СпецТоргПлюс»  в «Стройкомдизайн» составило: в 2007- 1 450 000 руб.; в 2008 - 1500 000 руб., итого  составило 2 950 000 руб.,

- общее поступление денежных средств (займы) от ООО «БизнесСтильПлюс» в «Стройкомдизайн»  составило: в 2007 – 400000  руб.; в 2008  - 500 000  руб.,  итого  900 000  руб.,

- общее поступление денежных средств (займы) от ООО «БизнесСтильПлюс» в ООО «Газстрой»  составило  в 2007- 800 000  руб.

Таким образом, выписками по расчетным счетам ООО «Калужско-Ярославская торговая компания», ООО «Ярторгсервис», ООО «Спецторг Плюс», ООО «БизнесСтильПлюс» подтверждается, что эти  организации получили от конечных субарендаторов денежные средства в общей сумме 274 239 132 руб., из  которых  38 599 972 руб. перечислили арендодателю (ООО «ЦентрТорг») по договорам субаренды.  Часть денег была  ими перечислена на счета ООО «УК «Фараон» в качестве агентского вознаграждения, то есть фактически  возвращена Обществу.  Практически все остальные денежные средства направлены этими организациями в   ООО «Нефтьгазинвест», ООО «АР-Инвест», ООО «Промстроймонтаж», ООО «Стройкомдизайн» как предоставление займов и займов с выдачей векселей на общую сумму 125 129 046 руб.

Так, например, ООО «Нефтьгазинвест» перечислило на счета ООО «Ярстройарсенал» в виде  займов 73 680 000 руб., из них 47 650 000 руб. получены ООО «Нефтьгазинвест» от ООО «Калужско-Ярославская торговая компания», ООО «Ярторгсервис», ООО «Спецторг Плюс» и от ООО «БизнесСтильПлюс».  

ООО «АР-Инвест» перечислило на счета Общества в виде  займов 26 000 000 руб. из полученных от ООО «Калужско-Ярославская торговая компания», ООО «Ярторгсервис», ООО «Спецторг Плюс» и ООО «БизнесСтильПлюс» денежных средств в общей сумме 46 197 042 руб.  

ООО «Калужско-Ярославская торговая компания», ООО «Ярторгсервис», ООО «Спецторг Плюс», ООО «БизнесСтильПлюс» перечислили на счета ООО «Промстроймонтаж» в виде  займов 17 432 004 руб.,   на счета ООО «Стройкомдизайн» - в виде   займов 3 850 000 руб.

Принимая во внимание,  что:

- единственным учредителем и директором ООО «Промстроймонтаж» являлись должностные лица Общества  Казарян Т.В. и Калинин С.Г.,

-  директором ООО «Стройкомдизайн» являлся также Казарян Т.В.,

- ООО «Стройкомдизайн» связано с Обществом через цепочку учредителей, суд первой  инстанции  обоснованно признал  ООО «Промстроймонтаж» и ООО «Стройкомдизайн» взаимозависимыми по отношению к Обществу  организациями, соответственно,  в  такой  ситуации поступление денежных средств  на их счета фактически означает получение данных денежных средств самим Обществом  через  его  должностных  лиц, т.е. расчеты между ООО «УК «Фараон», ООО «ЦентрТорг», ООО «Калужско-Ярославская торговая компания», ООО «Ярторгсервис», ООО «Спецторг Плюс», ООО «БизнесСтильПлюс», ООО «Нефтьгазинвест», ООО «АР-Инвест», ООО «Промстроймонтаж», ООО «Стройкомдизайн» по передаче с участием   названных организаций денежных средств, полученных от конечных арендаторов, были  совершены лишь для вида и имели  своей целью получение денег  Обществом  с  участием взаимозависимых  по отношению к нему лиц.

При  таких  обстоятельствах,  арбитражный апелляционный суд  поддерживает  позицию суда первой инстанции о  том, что налоговым органом  представлено достаточно доказательств,  свидетельствующих о   применении  Обществом схемы  получения необоснованной налоговой выгоды  с целью неправомерного уменьшения своих налоговых  обязательств  путем  сдачи Обществом  по минимальным ценам принадлежащих ему торговых помещений в аренду Обществу с ограниченной ответственностью «ЦентрТорг», передачи этой фирмой помещений в субаренду специально созданным организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, и последующей сдачи торговых площадей в субаренду фактическим арендаторам по значительно более высоким ценам.  

Довод  Общества о том, что  все  участники договоров аренды и субаренды,  являющиеся арендодателями, учитывали арендную плату для целей  налогообложения  в зависимости от применяемых  ими  систем  налогообложения,  признается судом апелляционной инстанции не  имеющим значения  для рассмотрения  вопроса о  правомерности  произведенных  налоговым органом доначислений  налогов  Обществу,  поскольку арендаторы и субарендаторы  в  силу положений  статей 11, 23, 45 и 52 НК РФ  являются самостоятельными налогоплательщиками, которые обязаны  предоставлять отчетность о результатах своей предпринимательской деятельности и нести ответственность в случае допущенных ими  нарушений налогового законодательства.

В  жалобе  Общество  выражает несогласие  с тем,  что  его доводы о  реальности  исполнения  агентских договоров, договоров аренды и договоров субаренды  не  были опровергнуты судом первой инстанции. При этом суд первой  инстанции  необоснованно, по мнению налогоплательщика,  указал, что  такие договоры  являются  притворными  сделками.  Общество  считает, что  такие выводы суда первой инстанции  нарушают  нормы  материального права, поскольку Инспекцией не  производилось переквалификации заключенных  Обществом