Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.05.2008 по делу n А82-1041/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

системы(приточная, вытяжная, ремонт, ввод в эксплуатацию) за 2003 год - 46 905 рублей, за 2004 год - в сумме 224 789 рублей.

Арбитражный суд Ярославской области признал решение налогового органа недействительным в данной части, указав, что расходы Общества соответствуют требованиям статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации, а налоговый орган не представил доказательств отсутствия у налогоплательщика в проверяемый период спорных объектов.

В апелляционной жалобе Инспекция обжалует вынесенное решение суда первой инстанции, не отрицая факта выполненных работ, считает расходы не подлежащими учету при исчислении налогов, так как проведенные работы по ремонту станка носили характер модернизации, иные затраты по ремонту относятся к оборудованию, которое не принадлежит Обществу на праве собственности или ином праве.

ООО «ЗПИ ЯЗДА»  в представленном отзыве поясняет, что проведенный ремонт оборудования не повлек улучшения технико-экономических показателей и не может быть признан модернизацией. В отношении ремонта иного оборудования Общество объясняет, что оно является вспомогательными и относится к зданию «Главный корпус», который принадлежит заводу на праве аренды.

Как следует из материалов дела, предприятием в 2002 году были выполнены работы по ремонту станка круглошлифовального, согласно Акта приемки-сдачи №22 от 28.08.2002 года  была произведена замена насоса БГ на насос НШ-10Б, замена втулки на подшипниковый узел(т.1 л.д.92-93).

В пункте 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, указано, что восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

 В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии и суммы начисленной амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения ремонта, однако в пункте 2 статьи 257 Кодекса дано понятие достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, в случаях совершения которых изменяется первоначальная стоимость амортизируемого имущества объектов и затраты по ним не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Так, к работам по достройке, дооборудованию и модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Пунктом 27 ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств, подвергшихся ремонту, реконструкции, модернизации, применяется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3, предусмотрена Унифицированными формами первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации также вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Таким образом, в рамках ремонта или модернизации могут выполняться одни и те же виды работ, однако для квалификации проведенных работ имеют значение не их виды, а цель проведения и последствия для объекта. Так, цель ремонта - восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта, устранение неисправностей, поддержание основного средства в рабочем состоянии посредством замены изношенных деталей на новые или более экономичные конструкции.

Из представленных в материалы дела пояснений к акту №22 от 08.08.2002г., подписанных главным механиком и начальником бюро техпомощи ремонта,  следует, что при проведении ремонта станка была произведена замена импортных комплектующих на отечественные аналоги в виду отсутствия импортных запчастей, что не привело к изменению его технических характеристик (т.1 л.д.94).

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Обществом были выполнены именно ремонтные работы, а не модернизация основного средства, поскольку в результате проведения этих работ не изменились его технико-экономические показатели и производственные мощности.

Доказательств того, что названные работы носили характер модернизации, помимо записи в акте приемки-сдачи, налоговый орган не представил.

Судом апелляционной инстанции также установлено, что ОАО «ЯЗДА» для ООО «ЗПИ ЯЗДА» были выполнены работы:

- ремонт сети электроосвещения в главном корпусе, согласно акту сдачи-приемки выполненных работ за июнь 2002 года;

- ремонт сигнализации, согласно акту выполненных работ за апрель 2003 года;

- ремонт средств охранной сигнализации в главном корпусе, согласно акту сдачи-приемки за июнь 2002 года;

- ремонт вентиляции, согласно актов сдачи приемки выполненных работ за декабрь 2003 года, за сентябрь 2003 года, за январь 2004 года ТСЦ-3529 (т.1 л.д.97-103).

Инспекция, не оспаривая факта проведенных работ и их квалификации в качестве ремонта, считает произведенные работы нецелесообразными на том основании, что объекты являются арендованными и договором аренды не предусмотрено проведение капитального ремонта.

Согласно заключенного договора аренды №837/575 от 27.12.2002 года ОАО «ЯЗДА» передало в аренду ООО «ЗПИ ЯЗДА» нежилые помещения в зданиях главного и бытового корпусов, принадлежащих ОАО на праве собственности(т.1 л.д.95-96). В соответствии  с пунктами 3.2.2., 3.2.5. договора аренды  арендатор обязан содержать арендуемые помещения и расположенные в них инженерные коммуникации в состоянии, предусмотренном санитарными и противопожарными нормами, осуществлять текущий и косметический ремонт помещений за свой счет.

Согласно Положению об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения, утвержденного Приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312, под реконструкцией зданий понимается комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

Текущий ремонт - ремонт здания с целью восстановления исправности (работоспособности) его конструкций и систем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных показателей.

Капитальный ремонт здания - ремонт здания с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей. На капитальный ремонт должны ставиться, как правило, здание (объект) в целом или его часть (секция, несколько секций).

На основании изложенных положений суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что в главном корпусе арендованного здания был произведен текущий ремонт, поскольку конструктивные элементы здания и системы инженерного оборудования не менялись, технологическое или служебное назначение здания не изменилось. Доказательств, свидетельствующих о том, что произведенные работы в целом улучшают производственные показатели функционирования основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость и являются капитальным ремонтом или реконструкцией, налоговым органом не представлено.

Согласно пункту 2 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации положения о праве на включение в расходы затрат по ремонту основных средств распространяются также и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Таким образом, каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы по налогу на прибыль расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества или правового положения лица, его осуществившего, положения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат.

Факт несения Обществом спорных затрат по ремонту налоговым органом не оспаривается, так же как и факт использования арендованного имущества в производственной деятельности налогоплательщика.

На основании вышеизложенного арбитражный апелляционный суд считает, что Арбитражный суд Ярославской области правомерно удовлетворил заявленные требования ОАО «ЗПИ ЯЗДА» и признал необоснованным доначисление Обществу налога на прибыль,  пеней и штрафных санкций по спорному эпизоду

3. Списание инструмента (алмазные головки).

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция признала неправомерным списание Обществом в расходы затрат по приобретению инструмента на сумму 421 587 рублей в 2003 году, 415 685 рублей  в 2003 году, 802 811 рублей в 2004 году, указав, что данные объекты являются основными средствами, отнесенными к первой амортизационной группе и списание их стоимости производится по мере износа.

Арбитражный суд Ярославской области признал решение налогового органа недействительным в данной части, указав, что спорные объекты не являются основными средствами, в связи с тем, что их использование в течение более 12 месяцев не подтверждено налоговым органом, принял доводы Общества об отнесении инструмента к спец.оснастке.

В апелляционной жалобе Инспекция настаивает на отнесении спорных объектов к основным средствам, предусмотренным под №14 289500 ОКОФ, считает, что срок использования объекта в момент его приобретения определить невозможно, в связи с чем следует руководствоваться положениями ОКОФ.

ООО «ЗПИ ЯЗДА» в отзыве возражает против доводов Инспекции об отнесении инструмента к основным средствам, ссылается на Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

Как следует из материалов дела, предприятием были приобретены у ОАО «ЯЗДА» алмазный инструмент, компрессоры и другие объекты, первоначальной стоимостью более 10 000 рублей, стоимость которых была отнесена в расходы в момент передачи в производство.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное соблюдение предусмотренных в этой норме условий, в частности:

- использование имущества в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование имущества в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- отсутствие намерения в последующем перепродать данные активы;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В пункте 5 вышеназванного Положения определено, что к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 настоящего Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями названной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.02 N 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания).

Методическими указаниями установлено, что специальным оборудованием и приспособлениями являются и подлежат учету в составе спецоснастки технические средства, которые обладают индивидуальными (уникальными) свойствами и обеспечивают условия для производства конкретных видов продукции (работ, услуг) либо для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций.

К специнструментам и спецприспособлениям относятся инструменты, штампы, изложницы, стапели, модельная и плазово-шаблонная оснастка, опоки,