Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 по делу n А29-6097/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в крупных размерах, применение схем уклонения от налогообложения и неправомерное возмещение налога на добавленную стоимость не выявлялись; организация по адресу регистрации не значится (письма ИФНС России № 18 по г. Москве от 16.02.2009, от 18.05.2009 (листы дела 42, 45 том 19)). Собственник части помещений, расположенных по адресу: г. Москва, ул. Девятая рота, д. 14, Сурнакина В.М. сообщила, что взаимоотношений, связанных с использованием принадлежащего ей помещения, с Обществом и ООО «Премьер-Центр» у нее не было, помещения в аренду и субаренду не сдавались (письмо, свидетельство о государственной регистрации права (листы дела 37-39 том 19)). Другим собственником здания по адресу: г. Москва, ул. Девятая рота, д. 14 является Магжанова Н.Я. (свидетельство о государственной регистрации права (лист дела 35 том 19)); принадлежащее ей помещение на основании договора аренды используется ООО «Мегопром». В налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы 2007 года, представленных ООО «Премьер-Центр» в налоговый орган, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) отражена в суммах, значительно меньших, чем стоимость товаров (работ, услуг), реализованных Обществу.

 Кондрев Ю.И. пояснил, что учредителем и руководителем ООО «Премьер-Центр» никогда не являлся; доверенностей на осуществление государственной регистрации ООО «Премьер-Центр» не выдавал; об организации ООО «Монди Бизнес Пейпа Сыктывкарский ЛПК» никогда не слышал, договорных отношений с ней никогда не имел (протокол допроса свидетеля от 10.09.2009 (листы дела 122-126 том 19)). Согласно заключению эксперта от 01.12.2009 № 66/09 подписи на документах ООО «Премьер-Центр» (договоре, счетах-фактурах, товарных накладных) от имени Кондрева Ю.И. выполнены не Кондревым Ю.И., а другим лицом, с подражанием его подписи (листы дела 87-98 том 9).

Проанализировав выписку о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Премьер-Центр», Инспекция пришла к выводу, что поступающие денежные средства, в том числе от Общества, перечислялись на расчетные счета ООО «АЛЬКОР-М», ООО «Интеко», ООО «Милена», ООО «Анелит», ООО «Доминанта», ООО «Геолайн», ООО «Технополис», ООО «Торгтехника», ООО «Весткомпани», ООО «Вест», ООО «Марель». Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Геолайн», ООО «Милена», ООО «Вест» свидетельствует о том, что в день получения денежных средств от ООО «Премьер-Центр» названные организации переводили их в иностранную валюту и перечисляли их на корреспондентский счет в банке-нерезиденте РФ (листы дела 119-121 том 19). Кроме того, Инспекция установила, что согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Премьер-Центр» платежи за аренду помещений, транспортных средств, по оплате услуг по хранению и транспортировке товаров не производило.

Из документов по взаимоотношениям между ОАО «Химпром» (продавец) и ООО «Промстройинвест» и ООО «Престиж» (покупатели) (листы дела 129-198 том 19, том 31) Инспекция установила, что в счетах-фактурах, выставленных ОАО «Химпром» в адрес ООО «Промстройинвест» и ООО «Престиж» за поставку химической продукции, грузополучателем является ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК». В связи с этим Инспекция считает, что на этапе заключения договоров между ОАО «Химпром» и ООО «Промстройинвест» и ООО «Престиж» поставка химической продукции изначально была предусмотрена для ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК». Кроме того, Инспекция указывает на то, что счета-фактуры, выставленные ООО «Премьер-Центр» в адрес Общества, дублируют содержание счетов-фактур, выставленных ОАО «Химпром» в адрес ООО «Промстройинвест» и ООО «Престиж». Проанализировав цены, по которым ОАО «Химпром» реализовало продукцию ООО «Промстройинвест» и ООО «Престиж», и цены, по которым товары приобретались Обществом у ООО «Премьер-Центр», Инспекция пришла к выводу о том, что диапазон отклонения цен составил от 28,57 до 61,22 процентов или 7 560 795 рублей. 

б) Обществом отнесены в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2006 и 2007 годы затраты на оплату химической продукции, приобретенной у ООО «Техно-Сфера» по договору поставки, в общей сумме 2 794 669 рублей, а также при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2006 года применены вычеты в виде уплаченного при приобретении продукции у ООО «Техно-Сфера» налога на добавленную стоимость.

По договору поставки от 27.12.2005 № 090/01 Общество приобрело у ООО «Техно-Сфера» химическую продукцию:

- натр едкий в количестве 621,88 тонн на сумму 7 307 092 рублей 12 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость – 1 114 641 рубль 17 копеек (грузоотправитель ОАО «Химпром»),

- хлор жидкий в количестве 408,35 тонн на сумму 2 858 448 рублей 37 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость - 436 034 рубля 50 копеек (грузоотправитель ОАО «Химпром»),

- натр едкий в количестве 298,398 тонн на сумму 3 506 177 рублей 52 копейки, в том числе налог на добавленную стоимость - 531 840 рублей 64 копейки (листы дела 4-6 том 40) (грузоотправитель ООО «Усольехимпром»).

Указанный договор поставки от имени ООО «Техно-Сфера» не подписан.

На оплату поставленной химической продукции ООО «Техно-Сфера» выставило Обществу счета-фактуры (том 40). Счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса и отражены Обществом в книге покупок (листы дела 13-15 том 40). Оплата химической продукции производилась Обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Техно-Сфера» (выписка с расчетного счета (листы дела 2-168 том 42)).

Приобретение у ООО «Техно-Сфера» химической продукции и принятие ее к учету Обществом подтверждается товарными накладными формы ТОРГ-12, железнодорожными накладными, приходными ордерами формы  М-4 (том 40).

В счетах-фактурах, товарных и железнодорожных накладных в качестве грузоотправителей указаны ОАО «Химпром» и ООО «Усольехимпром».

Указанные документы (счета-фактуры, товарные накладные) подписаны от имени директора ООО «Техно-Сфера» Ивановым С.В.

По сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Техно-Сфера» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.04.2005, местом нахождения организации является: г. Москва, ул. Амурская, д. 1, учредителем и директором является Иванов С.В. (листы дела 1-3 том 40).

В ходе налоговой проверки Инспекция установила, что ООО «Техно-Сфера» не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность с 01.01.2006, по юридическому адресу не располагается, договор аренды помещения не заключала; счет организации в банке закрыт с 10.02.2006 (письмо ИФНС России № 18 по г. Москве от 22.07.2009, письмо ЗАО «Виктория» от 10.09.2009 (лист дела 1 том 42, лист дела 44 том 49)).

Иванов С.В. причастность в деятельности ООО «Техно-Сфера» отрицает. Согласно заключению эксперта от 03.12.2009 № 67/09 подписи на документах ООО «Техно-Сфера» (счетах-фактурах, товарных накладных) от имени Иванова С.В. выполнены не Ивановым С.В., а другим лицом с подражанием его подписи (листы дела 101-108 том 9).

На основании представленной банком выписки по расчетному счету ООО «Техно-Сфера» Инспекцией установлено, что по расчетному счету за период с 01.01.2006 по 10.02.2006 указанной организацией не осуществлялись платежи за аренду офисных, складских помещений, транспортных средств, оплата услуг по хранению и транспортировке товаров.

Из документов по взаимоотношениям между ОАО «Химпром», ООО «Усольехимпром» (продавцы) и ООО «Авитэль», ООО «БизнесЭра» (покупатели) (тома 29, 30) Инспекция установила, что в счетах-фактурах, выставленных продавцами в адрес ООО «Авитэль» и ООО «БизнесЭра» за поставку химической продукции, грузополучателем является ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК». Инспекция пришла к выводу о том, что химическая продукция, поставленная ОАО «Химпром» в адрес ООО «Авитэль», а также ООО «Усольехимпром» в адрес ООО «БизнесЭра», была реализована ООО «Техно-Сфера» в адрес Общества. На этапе заключения договоров между ОАО «Химпром» (ООО «Усольехимпром») и ООО «Авитэль» (ООО «БизнесЭра») поставка химической продукции изначально была предусмотрена для Общества. Счета-фактуры, выставленные ООО «Техно-Сфера» в адрес Общества, дублируют содержание счетов-фактур, выставленных ОАО «Химпром» (ООО «Усольехимпром») в адрес ООО «Авитэль» (ООО «БизнесЭра»).

Проанализировав цены, по которым ОАО «Химпром» и ООО «Усольехимпром» реализовали продукцию ООО «Авитэль» и ООО «БизнесЭра», и цены, по которым товары приобретались Обществом у ООО «Техно-Сфера», Инспекция пришла к выводу, что диапазон отклонения цен составил от 46,25 до 75,99 процентов или 2 696 836 рублей.

в) Обществом отнесены в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2006-2007 годы затраты на оплату химической продукции, приобретенной у ООО «Интель», в общей сумме 17 764 993 рублей, а также при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2006-2007 годов применены вычеты в виде уплаченного при приобретении продукции у ООО «Интель» налога на добавленную стоимость.

Общество приобрело у ООО «Интель» по договору поставки от 01.12.2006 № 158 химическую продукцию:

- натр едкий в количестве 3 725,84 тонн на сумму 52 236 132 рублей 62 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость – 7 968 224 рубля (грузоотправитель ОАО «Химпром»),

- хлор жидкий в количестве 101,5 тонн на сумму 419 195 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 63 945 рублей (грузоотправитель ОАО «Химпром»),

- натр едкий в количестве 1 286,474 тонн на сумму 17 402 479 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 2 654 615 рублей (грузоотправитель ООО «Усольехимпром») (листы дела 9-13 том 22).

На оплату поставленной химической продукции ООО «Интель» выставило Обществу счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость (тома 22-25). Счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса, отражены Обществом в книге покупок (листы дела 24-63 том 22). Оплата химической продукции производилась Обществом путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Интель» (платежные поручения, выписка с расчетного счета (листы дела 80-118 том 22, листы дела 121-146 том 26)).   

Поступление химической продукции, приобретенной у ООО «Интель», и принятие ее к учету Обществом подтверждается товарными накладными формы ТОРГ-12, железнодорожными накладными, приходными ордерами формы М-4 (тома 22-25). В счетах-фактурах, товарных и железнодорожных накладных в качестве грузоотправителя указаны ОАО «Химпром» или «ООО «Усольехимпром».

Указанные документы (договор, счета-фактуры, товарные накладные) подписаны от имени директора ООО «Интель» Талейкиным П.В.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Интель» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.03.2006, местом нахождения организации являлась: г. Москва, ул. Ховавская, д. 8, учредителем организации являлся Горбачев А.Н., директором и главным бухгалтером – Талейкин П.В., 13.09.2008 внесена запись о прекращении юридическим лицом деятельности (листы дела 1-8 том 22).

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено: ООО «Интель» представило последнюю бухгалтерскую отчетность за 1 полугодие 2007 года, налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года (сумма реализации составляет 243 865 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 43 896 рублей); организация не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность; по юридическому адресу не находится; информации о представлении сведений по форме 2-НДФЛ за 2006-2007 годы нет (письмо ИФНС России № 25 по г. Москве от 21.04.2009 (лист дела 1 том 26)). Стоимость реализованных ООО «Интель» товаров (работ, услуг) в налоговых декларациях отражена в суммах, значительно меньших, чем стоимость товаров (работ, услуг), реализованных Обществу.

Талейкин П.В. пояснил, что руководителем ООО «Интель» не являлся и не является, Каримова А.Э. и Горбачева А.Н. он не знает, об организации ООО «Монди Бизнес Пейпа Сыктывкарский ЛПК» слышит впервые, продажей химических веществ не занимался (протоколы допроса от 09.09.2009, от 18.04.2008 (листы дела 4-10 том 26)). Согласно заключению эксперта от 12.11.2009 № 56/09 подписи в документах ООО «Интель» (договоре, счетах-фактурах, товарных накладных) от имени Талейкина П.В. выполнены не Талейкиным П.В., а другим лицом с подражанием его подписи (листы дела 70-84 том 9).

Из документов по взаимоотношениям между ОАО «Химпром» (ООО «Усольехимпром») (продавец) и ООО «Промстройинвест» (ООО «БизнесЭра») (покупатели) (тома 29, 30, 31) Инспекция установила, что в счетах-фактурах, выставленных ОАО «Химпром» (ООО «Усольехимпром») в адрес ООО «Промстройинвест» (ООО «БизнесЭра») за поставку химической продукции, грузополучателем является ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК». В связи с этим Инспекция считает, что на этапе заключения договоров между ОАО «Химпром» (ООО «Усольехимпром») и ООО «Промстройинвест» (ООО «БизнесЭра») поставка химической продукции изначально была предусмотрена для ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК». Кроме того, Инспекция указывает на то, что счета-фактуры, выставленные ООО «Интель» в адрес Общества, дублируют содержание счетов-фактур, выставленных ОАО «Химпром» (ООО «Усольехимпром») в адрес ООО «Промстройинвест» (ООО «БизнесЭра»).

Проанализировав представленную банком выписку о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Интель», Инспекция пришла к выводу, что поступившие, в том числе от Общества, денежные средства перечислялись на расчетные счета ООО «Бусет», ООО «Гранд норд», ООО «Никлайн», ООО «Артис», при этом в качестве назначения платежа указывалось «доплата по договору за векселя», факты перечисления денежных средств в счет оплаты химической продукции не установлены; кроме того, ООО «Интель» не осуществляло по расчетному счету расчетов за аренду офисных, складских помещений, транспортных средств, не производило оплат услуг по хранению и транспортировке товаров.

Из анализа цен, по которым ОАО «Химпром» (ООО «Усольехимпром») реализовало продукцию ООО «Промстройинвест» (ООО «БизнесЭра»), и цен, по которым товары приобретались Обществом у ООО «Интель», Инспекция пришла к выводу о том, что диапазон отклонения цен составил от 46,25 до 69,47 процентов или 17 679 004 рубля.

г) Обществом отнесены в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2006-2007 годы затраты на оплату химической продукции, приобретенной у ООО «Техинтер», в общей сумме 15 816 249 рублей, а также при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2006 года применены вычеты в виде уплаченного при приобретении продукции у ООО «Техинтер» налога на добавленную стоимость.

Между Обществом (покупатель) и ООО «Техинтер» (поставщик) заключен договор поставки от 20.02.2006 № 153.

По указанному договору Общество приобрело у ООО «Техинтер» химическую продукцию:

- натр едкий в количестве 3 422,79