Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.12.2010 по делу n А28-2480/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выдавал; документы по взаимоотношениям с ЗАО «ОМЗ» не подписывал  (протокол допроса от 03.06.2009 (листы дела 41-44 том 34)). 

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УВД по Кировской области от 28.09.2009 № 4215 подписи в счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных, доверенностях исполнены не Ившиным К.Г., а другим лицом (листы дела 72-88 том 31).

Допрошенные в качестве свидетелей Попцова О.Н. и Ермилова С.В. пояснили, что за денежное вознаграждение снимали с расчетного счета ООО «СтройТехСнаб» денежные средства (протоколы допроса от 19.12.2009, от 24.12.2009 (листы дела 71-76 том 34)).

4. Общество при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2007 года применило вычеты в виде уплаченного при приобретении металлолома у ООО «Северо-Западный Транзит» налога на добавленную стоимость в сумме 173 106 рублей 60 копеек.

Из документов видно, что 28.08.2007 Общество (покупатель) заключило договор на поставку продукции с ООО «Северо-Западный Транзит» (поставщик), по условиям которого ООО «Северо-Западный Транзит» передает, а Общество принимает за плату отходы черных металлов (металлолом) (лист дела 138 том 16). В соответствии с пунктами 2.2., 2.3, 3.1 отгрузка металлолома производится железнодорожным или автомобильным транспортом по согласованию сторон, результаты приемки оформляются приемо-сдаточными актами; в течение 3 дней поставщик на основании приемо-сдаточного акта высылает счет-фактуру в адрес покупателя. Оплата осуществляется в денежной форме, векселями или в иной форме по согласованию сторон (пункт 4.2 договора). 

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов при приобретении металлолома у ООО «Северо-Западный Транзит» Общество представило указанный договор поставки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, приемосдаточные акты, платежные поручения (листы дела 144-150 том 16, листы дела 1-74 том 17, листы дела 124-134 том 32).

Из материалов дела видно, что во исполнение условий договора ООО «Северо-Западный Транзит» передало Обществу металлолом на основании приемосдаточных актов и выставило счета-фактуры на оплату металлолома. Счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Северо-Западный Транзит» подписаны Маршевым Я.В.; отражены Обществом в книге покупок (листы дела 1-50 том 30, листы дела 85-143 том 29).

Поступление металлолома, принятие его на учет и списание в производство Общество отразило в ведомости поступления металлолома, журнале-ордере «Расчеты с поставщиками» (листы дела 8-44 том 28).

Металлолом поступал на службу заготовки лома и отходов черных металлов, затем через участок разделки лома поступал в производство - мартеновский цех (справка о поступлении металлолома по видам марок в расчетах с предприятиями (счет 60), дневники движения лома, калькуляция себестоимости отгруженного лома, требования-накладные, ведомость начисленной заработной платы по цехам (листы дела 6-7, 45-76 том 28)).

Доставка металлолома осуществлялась транспортом поставщика до Кировского участка заготовки лома ЗАО «ОМЗ», что подтверждается товарно-транспортными накладными, в которых указаны данные о водителе, марке и государственном номере автомобиля. От Кировского участка заготовки металлолом доставлялся до ЗАО «ОМЗ» транспортом покупателя, а также привлеченными перевозчиками (договор на оказание услуг по перевозки груза (лом и отходы черных металлов), счета-фактуры, счета, акты, товарно-транспортные накладные (листы дела 66-84 том 28)).

Оплата металлолома производилась в безналичном порядке путем перечисления Обществом денежных средств на расчетный счет ООО «Северо-Западный Транзит», что подтверждается платежными поручениями, а также выпиской с расчетного счета в банке (лист дела 50 том 33).

По данным из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Северо-Западный Транзит» зарегистрировано по адресу: г.Киров, ул.Щорса, д.66, учредителями являются Хардина Т.С. и Маршев Я.В., директором является Маршев Я.В. (листы дела 138-144 том 32).

В ходе налоговой проверки Инспекция установила: ООО «Северо-Западный Транзит» состоит на налоговом учете с 28.12.2006, представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, последняя отчетность представлена за 2008 год (письмо ИФНС России по городу Кирову от 30.04.2009 (лист 137 том 32)). Собственники (владельцы) недвижимого имущества, расположенного по адресу: г. Киров, ул.Щорса, 66/13, отрицают сдачу в аренду (субаренду) помещений по данному адресу ООО «Северо-Западный Транзит» (листы дела 37-48 том 33). 

Согласно объяснениям Маршева Я.В. ООО «Северо-Западный Транзит» зарегистрировано в декабре 2006 - январе 2007 года; он подписывал учредительные и регистрирующие документы за вознаграждение; принимал формальное участие; директором и главным бухгалтером организации не являлся, денежные средства со счета несколько раз снимал и передавал Александру, который предложил ему зарегистрировать ООО «Северо-Западный Транзит» на свое имя, доверенности не подписывал, документы по взаимоотношениям с ЗАО «ОМЗ» не подписывал (протоколы допроса от 28.04.2009, от 04.06.2009 (листы дела 13-20 том 33)).  

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УВД по Кировской области от 28.09.2009 № 4215 подписи в договоре поставки, счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных, доверенностях исполнены (в ряде документов - вероятно исполнены) не Маршевым Я.В., а другим лицом (листы дела 72-88 том 31).

5. Общество при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2007 года применило вычеты в виде уплаченного при приобретении металлолома у ООО «ТразитСтройТехМеталл» налога на добавленную стоимость в сумме 3 363 484 рубля 60 копеек.

Из документов видно, что 19.07.2007 Общество (покупатель) заключило договор на поставку продукции с ООО «ТразитСтройТехМеталл» (поставщик) (лист дела 43 том 5), по условиям которого ООО «ТразитСтройТехМеталл» передает, а Общество принимает за плату отходы черных металлов (металлолом). Поставка металлолома осуществляется силами и средствами покупателя, путем его доставки транспортом на приемный пункт Кировского участка заготовки лома. Погрузка металлолома на транспортное средство осуществляется силами и средствами поставщика, выгрузка металлолома – силами покупателя (пункт 2.2 договора). Результаты приемки металлолома оформляются приемо-сдаточными актами (пункт 2.4 договора). Поставщик на основании приемосдаточного акта обязан выставить покупателю счет-фактуру в течение трех дней с момента оформления акта (пункт 2.5 договора). Оплата осуществляется в течение 10 банковских дней со дня представления правильно оформленных счетов-фактур; расчеты по договору осуществляются путем выдачи представителю поставщика наличных денежных средств из кассы покупателя на основании доверенности формы М-2а; по согласованию между сторонами возможен безналичный расчет (пункты 3.2, 3.3 договора).

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов при приобретении металлолома у ООО «ТразитСтройТехМеталл» Общество представило договор поставки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, приемосдаточные акты, платежные поручения (листы дела 63-119 том 5, тома 6-13, листы дела 1-97 том 14, листы дела 1-52 том 25).

Из материалов дела видно, что во исполнение условий договора ООО «ТразитСтройТехМеталл» передало Обществу металлолом на основании приемосдаточных актов и выставило счета-фактуры на оплату металлолома. Счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «ТразитСтройТехМеталл» подписаны Палкиным Д.А., отражены Обществом в книге покупок (листы дела 1-50 том 30, листы дела 85-143 том 29).

Поступление металлолома, принятие его на учет и списание в производство Общество отразило в ведомости поступления металлолома, журнале-ордере «Расчеты с поставщиками» (листы дела 8-44 том 28).

Металлолом поступал на службу заготовки лома и отходов черных металлов, затем через участок разделки лома поступал в производство -мартеновский цех (справка о поступлении металлолома по видам марок в расчетах с предприятиями (счет 60), дневники движения лома, калькуляция себестоимости отгруженного лома, требования-накладные, ведомость начисленной заработной платы по цехам (листы дела 6-7, 45-76 том 28)).

Доставка металлолома осуществлялась транспортом поставщика до Кировского участка заготовки лома ЗАЛ «ОМЗ», что подтверждается товарно-транспортными накладными, в которых указаны данные о водителе, марке и государственном номере автомобиля. От Кировского участка заготовки металлолом доставлялся до ЗАО «ОМЗ» транспортом покупателя, а также привлеченными перевозчиками (договор на оказание услуг по перевозки груза (лом и отходы черных металлов), счета-фактуры, счета, акты, товарно-транспортные накладные (листы дела 66-84 том 28)).

Оплата металлолома производилась в безналичном порядке путем перечисления Обществом денежных средств на расчетный счет ООО «ТразитСтройТехМеталл» (выписка с расчетного счета, платежные поручения), а также путем выдачи из кассы Общества денежных средств представителю ООО «ТразитСтройТехМеталл» по доверенности Одегову С.С. (расходные кассовые ордера, доверенности на получение денежных средств).

По данным из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ТразитСтройТехМеталл» зарегистрировано по адресу: г.Киров, ул.Воровского, д.137а, учредителем и директором является Палкин Д.А. (листы дела 58-61 том 35).

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено: ООО «ТранзитСтройТехМеталл» зарегистрировано 09.04.2007; последняя налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года; организация не относилась к категории налогоплательщиком, представляющих «нулевую» отчетность», заемных средств, задолженности в бюджет, имущества и транспортных средств не имеет, организация 10.01.2008 снята с налогового учета, в связи со сменой юридического адреса (письмо ИФНС России по городу Кирову от 02.02.2009, выписка из ЕГРЮЛ (листы дела 57-61 том 35)). Согласно писем Управления градостроительства и архитектуры Администрации МО «Город Киров» от 18.08.2009 № 611-19-09, МОБ УВД г. Кирова, протоколу осмотра территории, помещений, документов, предметов от 17.08.2009 здания по адресу: г.Киров, ул.Воровского, д.137»а» не имеется (листы дела 108, 111-112, 114 том 35). Согласно письму ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга от 21.08.2008 за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 ЗАО «ОМЗ» перечислило на расчетный счет ООО «ТранзитСтройТехМеталл» 6 миллионов рублей, которые были направлены на выдачу наличных средств в кассу ООО «ТранзитСтройТехМеталл» (лист дела 206-210 том 35). 

Согласно объяснениям Палкина Д.А. учредителем и руководителем ООО «ТранзитСтройТехМеталл» он не являлся, о данной организации ничего не слышал, за вознаграждение подписывал документы у нотариуса, документы по взаимоотношениям с ЗАО «ОМЗ» не подписывал (протокол допроса от 02.06.2009 (листы дела 98-102 том 35)).

В материалы дела также представлены: доверенность от 11.04.2007, согласно которой ООО «ТранзитСтройТехМеталл» в лице директора Палкина Д.А. доверяет Деветьяровой Е.В. подать документы на открытие расчетного счета в ОАО КБ «Хлынов», получить сведения о расчетном счете в данном банке для подписания директором ООО «ТранзитСтройТехМеталл» Палкиным Д.А.; чеки на получение денежных средств с расчетного счета ООО «ТранзитСтройТехМеталл» Деветьяровой О.Ш., Попцовой О.Н. (лист дела 124, 125 (оборот) том 35).

Деветьярова Е.В. пояснила, что за денежное вознаграждение она открывала расчетные счета в банках на различные организации, Палкина Д.А. видела один раз при открытии счета (протокол допроса от 03.12.2009 (листы дела 126-128 том 35)). Деветьярова О.Ш. и Попцова О.Н. пояснили, что получали денежные средства со счета ООО «ТранзитСтройТехМеталл» за денежное вознаграждение  (протоколы допроса от 04.12.2009, от 19.12.2009 (листы дела 129-134 том 35)).

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УВД по Кировской области от 28.09.2009 № 4215 подписи от имени Палкина Д.А., содержащиеся в счетах-фактурах, выполнены не Палкиным Д.А., а другим лицом; подписи, содержащиеся в договоре поставки и протоколах к нему, товарно-транспортных накладных, доверенностях на получение денежных средств, представляют собой оттиски, нанесенные формой высокой печати (факсимильной печатной формой (листы дела 72-88 том 31).

Также налоговый орган допросил владельцев транспортных средств, указных в товарно-транспортных накладных, которые отрицали перевозку металлолома от  ООО «Инвестор», ООО «Промсервис», ООО «Северо-Западный Транзит», ООО «СтройТехСнаб», ООО «ТранзитСтройТехМеталл» для ЗАО «ОМЗ» и отношение к указанным контрагентам налогоплательщика (листы дела 47-59 том 31, листы дела 116-120 том 32, листы дела 70-71 том 33, листы дела 102-172 том 34, листы дела 179-204 том 35).

Кроме того, налоговый орган установил, что в ряде товарно-транспортных накладных сведения об автомобиле (марка, государственный номер) не соответствуют действительности (государственный номер числился за автомобилем иной марки, транспортное средство на момент составления товарно-транспортной накладной списано, транспортное средство не предусмотрено для перевозки металлолома); сведения в товарно-транспортных накладных носят противоречивый характер (невозможность одновременных перевозок лома в одно и то же время одним водителем на разных транспортных средствах).

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в совокупности, суд первой инстанции пришел к правильным выводам о том, что Обществом представлены все необходимые документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством (в том числе счета-фактуры, соответствующие требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса) и подтверждающие совершение хозяйственных операций по приобретению металлолома у ООО «Инвестор», ООО «Промсервис», ООО «Северо-Западный Транзит», ООО «СтройТехСнаб», ООО «ТранзитСтройТехМеталл», несение заявленных расходов по приобретению металлолома и их обоснованность, соблюдение условий применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Все организации – поставщики металлолома в период хозяйственных отношений с Обществом являлись действующими юридическими лицами, зарегистрированными в установленном порядке. В спорный период они представляли налоговую отчетность (в том числе налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль, листы дела 122-128 том 14, листы дела 128-144 том 30, листы дела 3-18, листы дела 145-151 том 32, листы дела 1-2 том 33, листы дела 2-36 том 34, листы дела 75-94 том 35); расчетные счета у ООО «Северо-Западный Транзит», ООО «СтройТехСнаб», ООО «ТранзитСтройТехМеталл» в период перечисления Обществом денежных средств в оплату за приобретенный металлолом были открыты; согласно выпискам по банковским счетам организации осуществляли хозяйственные операции (листы дела 33-40 том 31, листы дела 61-64 том 34, листы дела 119-122 том 35); факт поступления денежных средств Общества в оплату за приобретенный металлолом