Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.12.2010 по делу n А28-2480/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

отражены Обществом в книге покупок (листы дела 1-50 том 30, листы дела 85-143 том 29).

Поступление металлолома, принятие его на учет и списание в производство Общество отразило в ведомости поступления металлолома, журнале-ордере «Расчеты с поставщиками» (листы дела 8-44 том 28).

Металлолом поступал на службу заготовки лома и отходов черных металлов, затем через участок разделки лома поступал в производство -мартеновский цех (справка о поступлении металлолома по видам марок в расчетах с предприятиями (счет 60), дневники движения лома, калькуляция себестоимости отгруженного лома, требования-накладные, ведомость начисленной заработной платы по цехам (листы дела 6-7, 45-76 том 28)).

Доставка металлолома осуществлялась транспортом поставщика до Слободского участка заготовки лома ЗАО «ОМЗ», что подтверждается товарно-транспортными накладными, в которых указаны данные о водителе, марке и государственном номере автомобиля. От Слободского участка заготовки металлолом доставлялся до ЗАО «ОМЗ» транспортом покупателя, а также привлеченными перевозчиками (договор на оказание услуг по перевозке груза (лом и отходы черных металлов), счета-фактуры, счета, акты, товарно-транспортные накладные (листы дела 66-84 том 28)).

Оплата металлолома производилась путем передачи наличных денежных средств из кассы Общества представителю ООО «Инвестор» по доверенности Кудрявцеву А.П., что подтверждается расходными кассовыми ордерами и доверенностями на получение денежных средств. 

По данным Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Инвестор» зарегистрировано по юридическому адресу: г.Киров, Нововятский район, ул.Кирова, д.56, учредителем и руководителем ООО «Инвестор» является Хабибуллин Ф.Г. (листы дела 103-109 том 30).

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено: ООО «Инвестор» зарегистрировано с 04.05.2007; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года; организация не относилась к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность»; являлась плательщиком налога на добавленную стоимость; факты нарушения законодательства по налогам и сборам не выявлялись; численность организации по данным расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2007 год – 1 человек; 13.11.2007 организация сменила юридический адрес и находится в г.Москве (письмо ИФНС России по г.Кирову от 02.04.2009, выписка из ЕГРЮЛ от 31.03.2008 (лист дела 102, 110-127 том 30)). Хабибуллин Ф.Г. является учредителем и руководителем нескольких юридических лиц (лист дела 38 том 2). Организация по месту регистрации отсутствует (протокол осмотра территорий, помещений, предметов от 17.08.2009 (листы дела 22-25 том 31)). Согласно письму Управления градостроительства и архитектуры Администрации МО «Город Киров» от 18.08.2009 № 611-19-09 и справке ОМ № 3 по г.Кирову здания по адресу: г.Киров, Нововятский район, ул.Кирова, д.56, нет и никогда не было (листы дела 27, 29 том 31).

Согласно объяснениям Хабибуллина Ф.Г. учредителем и руководителем ООО «Инвестор» он не является и не являлся; участия в управлении ООО «Инвестор» не принимал; доверенностей на осуществление деятельности и на получение денежных средств не выдавал; документы по взаимоотношениям с ЗАО «ОМЗ» не подписывал (протокол допроса от 03.06.2009 (листы дела 1-7 том 31)).

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УВД по Кировской области от 28.09.2009 № 4215 подписи в счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных, доверенностях исполнены не Хабибуллиным Ф.Г., а другим лицом (листы дела 72-88 том 31).

2. Обществом отнесены в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год затраты на оплату металлолома, приобретенного у ООО «Промсервис» по договору поставки, в общей сумме 2 979 076 рублей 30 копеек, а также при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2007 года применены вычеты в виде уплаченного при приобретении металлолома у ООО «Промсервис» налога на добавленную стоимость в сумме 536 233 рубля 80 копеек.

Из документов видно, что 17.12.2007 Общество (покупатель) и ООО «Промсервис» (поставщик) заключили договор № 711/2007 (листы дела 141-142 том 31), по условиям которого ООО «Промсервис» обязуется поставлять Обществу лом и отходы черных металлов, а Общество обязуется принимать и оплачивать металлолом в соответствии с условиями договора. Поставка металлолома осуществляется силами и средствами покупателя путем его доставки автотранспортом на приемный пункт Кировского участка заготовки лома. Погрузка металлолома на транспортное средство осуществляется силами поставщика, выгрузка металлолома – силами покупателя (пункт 2.2 договора). Результаты приемки лома оформляются приемосдаточными актами (пункт 2.4 договора). Поставщик на основании приемосдаточного акта обязан выставить покупателю счет-фактуру в течение трех календарных дней с момента оформления акта (пункт 2.5 договора). Оплата осуществляется в течение 10 банковских дней со дня предоставления правильно оформленных счетов-фактур; расчеты по договору осуществляются путем выдачи представителю поставщика наличных денежных средств из кассы покупателя на основании доверенности; по согласованию между сторонами возможен безналичный расчет (пункты 3.2, 3.3, 3.4 договора).

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов и понесенных расходов при приобретении металлолома у ООО «Промсервис» Общество представило указанный договор поставки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, приемосдаточные акты, расходные кассовые ордера, доверенности на получение денежных средств (листы дела 129-150 том 14, том 15, листы дела 1-132 том 16, листы дела 30-87 том 26, листы дела 89-140 том 31).   

Из материалов дела видно, что во исполнение условий договора ООО «Промсервис» передало Обществу металлолом на основании приемосдаточных актов и выставило счета-фактуры на оплату металлолома. Счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Промсервис» подписаны Фарафоновым С.В.; отражены Обществом в книге покупок (листы дела 1-50 том 30, листы дела 85-143 том 29).

Поступление металлолома, принятие его на учет и списание в производство Общество отразило в ведомости поступления металлолома, журнале-ордере «Расчеты с поставщиками» (листы дела 8-44 том 28).

Металлолом поступал на службу заготовки лома и отходов черных металлов, затем через участок разделки лома поступал в производство -мартеновский цех (справка о поступлении металлолома по видам марок в расчетах с предприятиями (счет 60), дневники движения лома, калькуляция себестоимости отгруженного лома, требования-накладные, ведомость начисленной заработной платы по цехам (листы дела 6-7, 45-76 том 28)).

Доставка металлолома осуществлялась транспортом поставщика до Кировского участка заготовки лома ЗАО «ОМЗ», что подтверждается товарно-транспортными накладными, в которых указаны данные о водителе, марке и государственном номере автомобиля. От Кировского участка заготовки металлолом доставлялся до ЗАО «ОМЗ» транспортом покупателя, а также привлеченными перевозчиками (договор на оказание услуг по перевозке груза (лом и отходы черных металлов), счета-фактуры, счета, акты, товарно-транспортные накладные (листы дела 66-84 том 28)).

Оплата металлолома производилась путем передачи наличных денежных средств из кассы Общества представителю ООО «Промсервис» по доверенности Окуловскому А.Л., Княжевой О.А., что подтверждается расходными кассовыми ордерами и доверенностями на получение денежных средств.

По данным из Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем ООО «Промсервис» является Фарафонов С.В., юридический адрес организации: г.Киров, ул.Володарского, д.145а (листы дела 146-150 том 31).

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено: ООО «Промсервис» состоит на налоговом учете с 22.05.2009, последняя бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2007 года, налоговая отчетность - за 2007 год, организация не относилась к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность», применяла общепринятую систему налогообложения, являлась плательщиком налога на добавленную стоимость; по данным расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2007 года численность организации – 0 человек; сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, руководитель Фарафонов С.В. является «массовым» руководителем (письмо ИФНС России по г. Кирову от 10.04.2009, письмо УПНП УВД по Кировской области (лист дела 145 том 31, листы дела 1-2, 71 том 32, лист 39 том 2)). По адресу регистрации ООО «Промсервис» не находится (письмо председателя правления ТСЖ от 31.08.2009 № 11, письмо ООО «Северо-западная лесная компания» от 20.08.2009 № 268 (листы дела 90, 93 том 32)).

Согласно объяснениям Фарафонова С.В. учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Промсервис» он не являлся; участия в регистрации ООО «Промсервис» не принимал; подписывал документы у нотариуса, не читая их; участия в управлении и деятельности ООО «Промсервис» не принимал; доверенности от имени ООО «Промсервис» не выдавал и не подписывал; документы по взаимоотношениям с ЗАО «ОМЗ» не подписывал (протокол допроса от 04.06.2009 (листы дела 72- 79 том 32)).

Согласно заключению эксперта ЭКЦ УВД по Кировской области от 28.09.2009 № 4215 подписи в счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных, доверенностях исполнены не Фарафоновым С.В., а другим лицом (листы дела 72-88 том 31).

3. Обществом при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2007 года применены вычеты в виде уплаченного при приобретении металлолома у ООО «СтройТехСнаб» налога на добавленную стоимость в сумме 2 036 913 рублей 03 копеек.

Из документов видно, что 27.08.2007 Общество (покупатель) и ООО «СтройТехСнаб» (поставщик) заключили договор поставки № 558/2007 (лист дела 75 том 17), по условиям которого ООО «СтройТехСнаб» передает, а Общество принимает за плату отходы черных металлов (металлолом). Поставка металлолома осуществляется силами и средствами покупателя, путем его доставки автотранспортом на приемный пункт Кировского участка заготовки лома. Погрузка металлолома на транспортное средство осуществляется силами и средствами поставщика, выгрузка металлолома – силами покупателя (пункт 2.2 договора). Результаты приемки лома оформляются приемосдаточным актом (пункт 2.4 договора). Поставщик на основании приемосдаточного акта обязан выставить покупателю счет-фактуру в течение трех дней с момента оформления акта (пункт 2.5 договора). Оплата за поставленный металлолом производится покупателем на основании приемосдаточного акта путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 15 дней со дня предоставления поставщиком правильно оформленных счетов-фактур (пункт 3.2 договора). По согласованию между сторонами расчеты осуществляются путем выдачи представителю поставщика наличных денежных средств из кассы покупателя на основании доверенности (пункт 3.3 договора).

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов и понесенных расходов при приобретении металлолома у ООО «СтройТехСнаб» Общество представило указанный договор поставки, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, приемосдаточные акты, расходные кассовые ордера, доверенности на получение денежных средств, платежные поручения (листы дела 106-150 том 17, тома 18-25, листы дела 1-37, 39-156 том 27, листы дела 74-131 том 33).   

Из материалов дела видно, что во исполнение условий договора ООО «СтройТехСнаб» передало Обществу металлолом на основании приемосдаточных актов и выставило счета-фактуры на оплату металлолома. Счета-фактуры от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «СтройТехСнаб» подписаны Ившиным К.Г.; отражены Обществом в книге покупок (листы дела 1-50 том 30, листы дела 85-143 том 29).

Поступление металлолома, принятие его на учет и списание в производство Общество отразило в ведомости поступления металлолома, журнале-ордере «Расчеты с поставщиками» (листы дела 8-44 том 28).

Металлолом поступал на службу заготовки лома и отходов черных металлов, затем через участок разделки лома поступал в производство (мартеновский цех), что подтверждается справкой о поступлении металлолома по видам марок в расчетах с предприятиями (счет 60), дневником движения лома, калькуляцией себестоимости отгруженного лома, требованиями-накладными, ведомостью начисленной заработной платы по цехам (листы дела 6-7, 45-76 том 28)).

Доставка металлолома осуществлялась транспортом поставщика до Кировского участка заготовки лома ЗАО «ОМЗ», что подтверждается товарно-транспортными накладными, в которых указаны данные о водителе, марке и государственном номере автомобиля. От Кировского участка заготовки металлолом доставлялся до ЗАО «ОМЗ» транспортом покупателя, а также привлеченными перевозчиками (договор на оказание услуг по перевозки груза (лом и отходы черных металлов), счета-фактуры, счета, акты, товарно-транспортные накладные (листы дела 66-84 том 28)).

Оплата металлолома производилась в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «СтройТехСнаб» (выписка с расчетного счета, платежные поручения), а также путем передачи наличных денежных средств из кассы Общества представителю ООО «СтройТехСнаб» по доверенности Одегову С.С. (расходные кассовые ордера, доверенности на получение денежных средств). 

По данным Единого государственного реестра юридических лиц учредителем и директором ООО «СтройТехСнаб» является Ившин К.Г.,  юридический адрес организации: г.Киров, ул.Ленина, д.95а (листы дела 147-150 том 33). 

В ходе налоговой проверки Инспекцией установлено: ООО «СтройТехСнаб» состоит на налоговом учете с 11.04.2006; последнюю налоговую отчетность представило за 9 месяцев 2007 года, не относилось к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность»; заемных средств, задолженности в бюджет, имущества, транспортных средств не имеет; Ившин К.Г. является «массовым» учредителем и руководителем; с 15.01.2008 ООО «СтройТехСнаб» сменило адрес регистрации и состоит на учете в г.Екатеринбурге (письма ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга от 03.12.2009, ИФНС России по городу Кирову от 26.01.2009 (листы дела 41-42 том 2, лист дела 137 том 33, листы дела 39-40 том 34)). Собственники здания по адресу: г.Киров, ул.Ленина, д.95а, Зворыгин А.В.,  Зворыгина С.В., Орешкович В.С., Сметанин А.Б. пояснили, что не сдавали в аренду или в субаренду помещение по данному адресу ООО «СтройТехСнаб» (протоколы допроса от 26.06.2009, от 02.04.2009 (листы дела 51-59 том 34)).  

Согласно объяснениям Ившина К.Г., ООО «СтройТехСнаб» ему не знакомо; за денежное вознаграждение он принимал участие в регистрации фирм; главным бухгалтером ООО «СтройТехСнаб» не являлся, участие в управлении ООО «СтройТехСнаб» не принимал; доверенности от имени ООО «СтройТехСнаб» не