Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.10.2010 по делу n А28-3021/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

платежи за коммунальные услуги, за аренду офиса, оборудования и складских помещений, а также за транспортные услуги не осуществлялись (листы дела 40-81, том 2).

        Допрошенный налоговым органом учредитель, руководитель ООО «Снабсервис» в спорном периоде Вязников А.А. показал, что, подписывал учредительные документы о регистрации ООО за денежное вознаграждение, однако никакого отношения к ООО «Снабсервис» не имеет, фактически директором не являлся, его обязанности не выполнял, первичные документы не подписывал, денежные средства с расчетного счета общества не снимал; бухгалтер ООО «Снабсервис» Салтыкова С.В. ему не знакома (показания от 05.06.2009) (листы дела 24-29, том 2).

        В связи с возникновением сомнений в достоверности содержащихся в представленных заявителем документах налоговым органом была назначена почерковедческая экспертиза подписей от имени Вязникова А.А., содержащихся в представленных обществом документах - договоре, счетах-фактурах, товарных накладных. Эксперт Кировской лаборатории судебных экспертиз в заключении от 08.09.2009 сообщил о невозможности установить, кем выполнены подписи в представленных документах ввиду малой графической информативности подписей, обусловленной их краткостью и простотой строения (листы дела 14-15, том 2).

        Директор ООО ПКП «Автосвет» показал, что об ООО «Снабсервис» узнал от знакомых. Предлагаемый ассортимент соответствовал требованиям качества, устраивали цена, условия оплаты и сроки поставок. Товар перевозился автотранспортом ООО ПКП «Автосвет» со склада ООО «Снабсервис». Где находился офис ООО «Снабсервис», не знает. Лично с директором ООО «Снабсервис» Вязниковым А.А. не знаком (показания 13.07.2009, 16.09.2009). В судебном заседании директор «Автосвет» данные сведения подтвердил, также показал, что заявки на поставку товаров осуществлялись по телефону, в соответствии с условием договора; счета - фактуры отражены в книге покупок; приобретенный товар в дальнейшем реализовывался с наценкой различным организациям и предпринимателям, в подтверждение представил первичные документы.

        2. Сделка с ООО «Фортуна».

        В ходе проверки налоговой инспекцией установлен факт необоснованного заявления налоговых вычетов по НДС, предъявленного поставщиком ООО «Фортуна» в составе стоимости приобретенных обществом товаров (стройматериалов, бытовой техники, текстиль), неполная уплата НДС за февраль - июнь 2006 года составила в общей сумме 171 774 рублей 97 копеек. По указанному эпизоду предприятию начислены пени по налогу в соответствующих суммах с учетом состояния лицевого счета, Общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в соответствующей сумме.

        Как следует из материалов налоговой проверки ООО «Фортуна» (поставщик) в течение 2006 в адрес общества выставляло счета-фактуры, товарные накладные на поставку товара с выделением суммы НДС.

        Счета - фактуры, товарные накладные содержат расшифровку подписи от имени руководителя и главного бухгалтера «Агафонов К.В.» (листы дела 43-62, том 7).

        Расчеты за товар в указанный период осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (листы дела 63-66, том 7).

        Доставка товара обеспечивалась поставщиком (ООО «Фортуна») на склад ООО ПКП «Автосвет».

        В дальнейшем товар был реализован заявителем с наценкой сторонним организациям (листы дела 29-152, том 11).

        В обоснование налоговых вычетов по НДС заявителем представлены счета - фактуры, товарные накладные, платежные поручения (листы дела 43-66, том 7).

        Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Фортуна» (адрес места нахождения - г.Москва, Шоссе Каширское 12, строение 1) состояло на учете в налоговом органе с 02.09.2005 по 21.02.2009 (дата исключения из ЕГРЮЛ). В спорном периоде (2006) учредителем и директором ООО являлся Агафонов Константин Валерьевич.

        ИФНС России № 24 по г.Москва письмом от 29.06.2009 сообщило, что все сведения по данной организации переданы в ОНП УВД РФ по ЮАО г.Москва 12.09.2006, от которого получены сведения 11.12.2006, о том что местонахождение ООО «Фортуна» не установлено.

        Согласно информации, полученной в ходе проверки, ООО «Фортуна» последнюю отчетность представило за 1 полугодие 2006 года, последняя налоговая отчетность представлена за 2 квартал 2006 года, сведения об имуществе (основных средствах, транспорте), данные о численности работников отсутствуют (листы дела 33-91, том 3).

        Расчетный счет ООО «Фортуна» №40702810600000001248 открыт 10.11.2005 в ООО КБ «Анталбанк» и был закрыт 20.09.2006.

        Инспекцией установлено, что за период с 01.01.2006 по 20.09.2006 (в спорный период) по расчетному счету ООО «Фортуна» произведено 11 730 операций с более чем 800 контрагентами, денежные средства направлялись в качестве оплаты организациям за покупаемые товар, общество приобретало и продавало векселя выдавало и получало займы, перечисляло денежные средства на расчетные счета физическим лицам.

        Из допроса свидетеля Агафонова К.В. от 08.05.2009 следует, что  фактическим учредителем и руководителем ООО «Фортуна» он не являлся, данную организацию не регистрировал, участие в управлении фирмы не принимал, местонахождение данной организации не знает, паспорт не терял, в банковской карточке не расписывался. Никто с просьбой зарегистрировать фирму на его имя не обращался, никаких документов от имени директора ООО «Фортуна» не подписывал, бухгалтерскую и налоговую отчетность не составлял, доверенность на право подписи банковских документов, счетов-фактур никому не выдавал, про ООО ПКП «Автосвет» ничего не знает. Основным местом работы с октября 2006 по январь 2009 являлось ООО «Домо-Пенза» (листы дела 22-25, том 3).

        В связи с возникновением сомнений в достоверности содержащихся в представленных заявителем документах налоговым органом была назначена почерковедческая экспертиза подписей от имени ООО «Фортуна» Агафонова К.В., содержащихся в представленных обществом документах - счетах-фактурах, товарных накладных. Эксперт Кировской лаборатории судебных экспертиз в заключении от 07.09.2009 сообщил, что подписи в счетах-фактурах, товарных накладных выполнены не Агафоновым К.В., а другим лицом с подражанием подписи Агафонова К.В.

        Директор ООО ПКП «Автосвет» в показаниях сообщил, что счета - фактуры от ООО «Фортуна» получал вместе с товаром, товар доставлялся обществом на склад ООО ПКП «Автосвет», с директором общества не знаком, поставленный товар приходовался и оформлялся складскими документами. После того как он узнал, что фирма является «однодневкой», перестал с ней работать (показания 13.07.2009, 16.09.2009). В судебном заседании директор «Автосвет» данные сведения подтвердил, также показал, что счета - фактуры отражены в книге покупок, приобретенный товар в дальнейшем реализовывался с наценкой различным организациям и предпринимателям, в подтверждение чего представил первичные документы.

        3. Сделка с ООО «Лаверна».

        В ходе проверки налоговой инспекцией установлен факт необоснованного заявления налоговых вычетов по НДС, предъявленного поставщиком ООО «Лаверна» в составе стоимости приобретенных обществом товаров (стройматериалов). В результате указанных обстоятельств неполная уплата НДС за февраль, март, август, октябрь, декабрь 2006 года, апрель 2007 года составила в общей сумме 70 379 рублей 38 копеек. По указанному эпизоду предприятию начислены пени по налогу в соответствующих суммах с учетом состояния лицевого счета, общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в соответствующей сумме.

        Как следует из материалов дела ООО «Лаверна» (поставщик) в течение 2006 - 2007 годов в адрес заявителя выставляло счета-фактуры, товарные накладные, в том числе по договору от 03.04.2006 № 37, на поставку товара с выделением суммы НДС.

        Cчета-фактуры, товарные накладные содержат расшифровку подписи от имени руководителя  данной организации - «Ляпин М.В.», от имени бухгалтера -  «Малышева А.Н».

        Расчеты за товар в указанный период осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

        В дальнейшем товар был реализован заявителем с наценкой сторонним организациям (листы дела 36-123, том 12).

        В обоснование налоговых вычетов по НДС заявителем представлены договор поставки, счета - фактуры, товарные накладные, платежные поручения.

        По условиям договора поставщик (ООО «Лаверна») обязуется передать, поставить товары покупателю (ООО ПКП «Автосвет») согласно заявок. Покупатель осуществляет заказ путем использования телефонных или факсимильных средств связи (п.1.1, п.3.1, п.4.1. договора) (листы дела 93-94, том 3). Доставка товаров обеспечивалась поставщиком на базу ООО ПКП «Автосвет».

        Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Лаверна» (адрес места нахождения - г.Киров, ул.Урицкого, 12) состояло на учете в налоговом органе с 07.06.2005 по 21.03.2007. В спорном периоде (2006-2007) учредителем и директором ООО являлся Ляпин Михаил Валерьевич. С 07.02.2007 решением единственного учредителя директором была назначена Хардина Тамара Ивановна. 22.03.2007 ООО «Лаверна» было реорганизовано в форме слияния в ООО «Некст», юридический адрес: г.Киров, ул.Ленина, 83, учредитель Ляпин М.В., руководитель Хардина Т.И.(листы дела 2, 51-55, том 4).

        На запрос ИФНС от 27.04.2009 в адрес ООО «Некст» о предоставлении документов (информации) в отношении ООО «Лаверна» и его взаимоотношениях с ООО ПКП «Автосвет» письмо вернулось с отметкой почтового отделения «по указанному адресу организация не располагается».

        В ходе проведенного осмотра по месту регистрации ООО «Некст» г.Киров, ул.Ленина, 83 инспекцией установлено, что по данному адресу организация отсутствует (протокол осмотра от 23.09.2009); Кривошеина Н.И., собственник помещения площадью 300 м2 расположенного по адресу: г.Киров, ул.Ленина, 83, сообщила, что с 2006 по 2008 организация ООО «Некст» помещение у неё не  арендовало, о данной фирме она ничего не слышала.

        Согласно информации, полученной налоговым органом в ходе проверки, ООО «Лаверна» последнюю отчетность представило за 1 квартал 2007 года, сведения об имуществе (основных средствах, транспорте) данные о численности работников отсутствуют.

        По информации представленной ОАО КБ «Хлынов» г.Киров право первой подписи принадлежит Ляпину М.В., бухгалтерский работник в ООО не предусмотрен.

        Инспекцией из анализа движения денежных средств по расчетному счету за период с 17.07.2006 по 31.12.2008 сделан вывод о том, что денежные средства направлялись в качестве оплаты за приобретаемые товары различным организациям, предпринимателям и на пополнение картсчета названной организации;  платежи за коммунальные услуги, за аренду офиса, оборудования и складских помещений, а также за транспортные услуги не осуществлялись (листы дела 26-50, том 4).

        Допрошенный налоговым органом (учредитель, руководитель ООО «Лаверна» в спорном периоде) Ляпин М.В. показал, что он являлся учредителем и директором ООО «Лаверна», заключил договор на открытие расчетного счета, фактически директором не являлся, обязанности не выполнял, первичные документы не подписывал, бухгалтер ООО «Лаверна» Малышева А.Н. не знакома. ООО ПКП «Автосвет» не знает, с директором общества не знаком. По просьбе Мальцева Ивана, за денежное вознаграждение подписал ряд документов, в том числе выдал на него доверенность на право подписи банковских документов, деньги с расчетного счета снимал и сразу же передавал их Мальцеву Ивану, дальнейшее движение денежных средств ему не известно. С Хардиной Тамарой Ивановной не знаком. Документы о смене руководителя не составлял. В 2006 он являлся студентом Кировского лесопромышленного колледжа, затем работал продавцом и водителем в магазине (показания от 26.05.2009) (листы дела 8-23, том 4).

        В рамках выездной налоговой проверки в отношении ООО ПКП «Автосвет» инспекцией не были произведены допросы Хардиной Т.И. (директора ООО «Лаверна» с 07.02.2007), а также главного бухгалтера ООО «Лаверна» Малышевой А.Н.

        Местонахождение Мальцева И.В. установить не удалось (сообщение УНП УВД по Кировской области от 30.12.2009).

        В связи с возникновением сомнений в достоверности содержащихся в представленных заявителем документах налоговым органом была назначена почерковедческая экспертиза подписей от имени Ляпина М.В., содержащихся в представленных обществом документах - договоре, в счетах-фактурах, товарных накладных.

        Эксперт Кировской лаборатории судебных экспертиз в заключении от 04.09.2009 сообщил, что подписи в договоре, счетах-фактурах, товарных накладных ООО «Лаверна» выполнены не Ляпиным М.В., а другим лицом с подражанием подписи Ляпина М.В. (листы дела 100-102, том 3).

        Директор ООО ПКП «Автосвет» показал, что об ООО «Лаверна» узнал через знакомых предпринимателей. Данный поставщик имел преимущество перед другими в отношении ассортимента товара, цены, оплаты и сроках поставки. Лично с директором ООО «Лаверна» Ляпиным М.В. не знаком. Товар доставлялся обществом на склад ООО ПКП «Автосвет»; каким способом получал счета - фактуры не помнит (показания от 16.09.2009). В судебном заседании директор ООО ПКП «Автосвет» данные сведения подтвердил, также показал, что заявки на поставку товаров осуществлялись по телефону, в соответствии с договором; счета - фактуры отражены в книге покупок; приобретенный товар в дальнейшем реализовывался с наценкой различным организациям и предпринимателям, в подтверждение представил первичные документы.

        4. Сделка с ООО Спецавтосервис»

В ходе проверки налоговой инспекцией установлен факт необоснованного заявления налоговых вычетов по НДС, предъявленного поставщиком ООО «Спецавтосервис» в составе стоимости приобретенных обществом товаров (стройматериалов, бытовой техники).  В результате указанных обстоятельств неполная уплата НДС за март - ноябрь 2006 года, март - декабрь 2007 года составила в общей сумме 580 142 рублей 71 копейка. По указанному эпизоду предприятию начислены пени по налогу в соответствующих суммах с учетом состояния лицевого счета, общество привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в соответствующей сумме.

        Как следует из материалов дела ООО «Спецавтосервис» (поставщик) в течение 2006 - 2007 годов в адрес заявителя выставлял счета-фактуры, товарные накладные, в том числе по договору от 10.01.2006 № 14, на поставку товара с выделением суммы НДС (листы дела 67-150, том 6).

        Договор поставки не подписан со стороны Вагановой Я.В., однако товар поставщиком (ООО «Спецавтосервис») поставлен, покупателем (ООО ПКП «Автосвет») принят и оплачен, о чем свидетельствуют счета