Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.09.2010 по делу n А29-3615/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Как указано в письме ИФНС России по городу Кирову от 28.09.2009 № 26-15/2689/166140 дсп, ООО «Регионторг» относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2009 года, сведениями о наличии у предприятия имущества и транспортных средств налоговый орган не располагает, учредитель и руководитель ООО «Регионторг» Вохмянина Е.Н. одновременно является руководителем и учредителем 20 организаций, зарегистрированных в г. Кирове, при этом все указанные организации зарегистрированы по ее домашнему адресу (листы дела 67- 86, том 3).

        Отсутствие у ООО «Регионторг» самоходных машин и других видов техники, а также недвижимого имущества подтверждается письмом Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники г. Кирова от 27.07.2009 № 614/01-12 и сообщением Управления Федеральной регистрационной службы по Кировской области об отказе в предоставлении сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 28.07.2009 № 14/271/2009-679 (листы дела 88, 92, том 3)

        В ходе проверки факта нахождения ООО «Регионтрог» по адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц, сотрудниками ИФНС России по городу Кирову установлено, что по адресу г. Киров, ул. К.Маркса, 30А расположен четырехэтажный жилой дом; со слов соседей, собственник квартиры № 15 находится  в г. Москве, квартира сдается; вывеска, свидетельствующая о нахождении по данному адресу ООО «Регионторг», отсутствует (протокол осмотра помещений и территорий на предмет соблюдения требований Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 27.11.2008) (лист дела 98, том 3).

        Как следует из объяснений Вохмяниной Елены Николаевны от 28.10.2008  примерно в ноябре - декабре 2007 года она познакомилась с мужчиной, назвавшимся Михаилом, который предложил ей за вознаграждение расписаться в документах, в каких именно - не уточнил; нуждаясь в деньгах, она согласилась, и вместе с этим мужчиной поехала в организацию «Альянс-Сервис», где ее попросили расписаться в уже составленных документах, в том числе в Уставе ООО «Регионторг»; в пакете документов на подписание была доверенность и копия еще одного паспорта, на которой было фото молодого человека, фамилию, имя, отчество которого она не запомнила; о деятельности ООО «Регионторг» ей неизвестно, счета в банках она не открывала, бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не представляла (листы дела 7-9, том 2).

        На основании представленной АКБ «Северный Народный Банк» выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Регионторг» и иных документов (договор на открытие счета и расчетно-кассовое обслуживание от 04.03.2008, карточка с образцами подписей и оттиска печати, приказ о приеме на работу Моцного Константина Николаевича, доверенность на Моцного К.Н., чеки на снятие наличных денежных средств) Инспекцией было установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ФАРТ» ООО «Регионторг» были сняты наличными Моцным  Константином Николаевичем (листы дела 29-37, том 2).

        Допрошенный в качестве свидетеля Моцный К.Н. (протокол допроса свидетеля от 02.11.2009 № 1) факт снятия наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Регионторг» подтвердил и пояснил, что денежные средства были израсходованы на оплату пиловочника и горюче-смазочных материалов, а также на оплату услуг по заготовке леса и транспортных услуг; при этом указать лиц, которым передавались денежные средства в счет оплаты товаров (работ, услуг) и документально подтвердить свои расходы он не смог. Также Моцный К.Н. сообщил, что это им от имени директора ООО «Регионторг» были подписаны счета-фактуры, выставленные ООО  «ФАРТ» на оплату выполненных работ (оказанных услуг) (листы дела 38-44, том 2).

        2. ООО «Анкор».

        Материалы дела показали, 17.12.2008 между ООО «ФАРТ» (заказчик)  и ООО «Анкор» (подрядчик) был заключен договор подряда № 11, в соответствии с которым заказчик поручает, а подрядчик выполняет своими силами и средствами  следующие виды работ: рубки «Добровольно выборочные» в кв. 181 д. 2, 3 Часовского лесничества, с вырубкой древесины согласно договору и технологической карты заказчика; вывозка древесины на верхний склад, указанный заказчиком; расчистка лесохозяйственной дороги лист дела 70, том 2). Также к проверке представлено Дополнительное соглашение от 17.12.2008, устанавливающее цену за поставленный лес, стоимость погрузки и перевозки леса.

        В подтверждение факта выполнения ООО «Анкор» работ (оказания услуг) налогоплательщиком были представлены акты от 17.12.2007 № 00000089 (транспортные услуги), от 19.12.2007 № 00000090 (услуги по заготовке древесины), от 20.12.2007 № 00000091 (транспортные услуги), от 17.01.2008 № 12 (услуги по заготовке древесины), от 23.01.2008 № 17 (транспортные услуги); выставленные поставщиком счета-фактуры от 19.12.2007 № 99, от 20.12.2007 № 89, от 21.12.2007 № 59  от 17.01.2008 № 10, от 23.01.2008 № 18 (листы дела 47-48, 51-52, 58-61, 66-67, том 2).

        Кроме того, согласно товарным накладным от 21.12.2007 № 67, от 26.12.2007 № 68, от 22.01.2008 № 7, от 30.01.2008 № 19, от 01.03.2008 № 54 ООО «Анкор» реализовало ООО «ФАРТ» лесопродукцию; ООО «Анкор» в адрес Общества выставлены счета-фактуры  от 22.01.2008 № 15, от 30.01.2008 № 25, от 01.03.2008 № 122, от 21.12.2007 № 59, от 26.12.2007 № 60 (листы дела 49,53,55,62, 64, том 2).

        Как указано в решении, вышеуказанные договор и акты приемки выполненных работ (оказанных услуг) не содержат сведений, позволяющих установить связь выполненных работ (оказанных услуг) с производственной деятельностью предприятия (перечень и объем работ, согласованную сторонами стоимость конкретных видов работ, период и место выполнения работ (номера делянок, кварталов, лесничеств, на территории которых осуществлялись заготовительные работы), номера и даты выдачи лесорубочных билетов, на основании которых  было предоставлено право пользования участком лесного фонда, пункты погрузки и разгрузки, сведения о транспортных средствах, использованных при оказании транспортных услуг и т.д.).

        Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Анкор» зарегистрировано в качестве юридического лица 25.09.2007, с момента государственной регистрации состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Кирову, единственным учредителем и руководителем общества является Захваткин Эдуард Александрович, организация зарегистрирована по адресу: г. Киров, проезд Заготзерно, дом 4 (лист дела 95, том 2).

        Как указано в письме ИФНС России по г. Кирову  от 22.09.2009 № 26-15/2596/15612дсп, ООО «Анкор» с даты постановки на налоговый учет в налоговый орган налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет; сведениями о наличии у организации имущества, контрольно-кассовой техники и транспортных средств Инспекция не располагает; организация имеет признаки фирмы - «однодневки» («массовый» учредитель и «массовый» руководитель) (лист дела 94, том 2).

        Согласно письму Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники г. Кирова от 27.07.2009 № 614/01-12 и сообщению Управления Федеральной регистрационной службы по Кировской области об отказе в предоставлении сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 28.07.2009 № 14/271/2009-677, самоходные машины и другие виды техники, а также недвижимое имущество за ООО «Анкор» не зарегистрированы (листы дела 88, 90, том 3).

        При выезде по адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц  в качестве места нахождения ООО «Анкор», сотрудниками ИФНС России по городу Кирову установлено, что строение № 4 по проезду Заготзерно отсутствует (протокол осмотра помещений и территорий на предмет соблюдения требований Федерального закона № 129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 12.03.2008) (лист дела 124, том 2).

        Как следует из объяснений Захваткина Эдуарда Александровича от 28.10.2008, в июне 2007 года он познакомился с мужчиной, назвавшимся Андреем,  который предложил ему за денежное вознаграждение выступить учредителем юридического лица. Нуждаясь в деньгах, он на данное предложение согласился и вместе с этим мужчиной пошел в организацию «Альянс-Сервис», где предоставил свой паспорт, а затем расписался примерно в 10 документах; в каких именно документах он поставил свою подпись, и была ли среди них доверенность, он не знает. Цель регистрации  организации с наименование ООО «Анкор» ему не известна; никакую финансово-хозяйственную деятельность в качестве руководителя данного предприятия он не осуществлял, счета в банках он не открывал, денег с расчетного счета не снимал, отчетность в налоговые органы не представлял (листы дела 2-3, том 2).

        На основании представленной АКБ «Северный Народный Банк» выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Анкор» и иных документов (договор на открытие счета и расчетно-кассовое обслуживание от 06.12.2007, карточка с образцами подписей и оттиска печати, приказ о приеме на работу Моцного Константина Николаевича, доверенность на Моцного К.Н., чеки на снятие наличных денежных средств) Инспекцией было установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «ФАРТ», были сняты наличными Моцным Константином Николаевичем (листы дела 72-93, 125-143, том 2)

        Как следует из протокола допроса Моцного К.Н. (протокол допроса свидетеля от 02.11.2009 № 1) в период с 25 сентября 2007 года по март 2008 года он являлся коммерческим директором ООО «Анкор». Указанная организация была зарегистрирована по его просьбе (за вознаграждение) ООО «Альянс-Сервис»; директором и учредителем ООО «Анкор» являлся Захваткин Эдуард Александрович, который  подписал приказ о его назначении на должность коммерческого директора ООО «Анкор» и доверенность. Со слов Моцного К.Н., он подписывал все документы вместо директора ООО «Анкор» Захваткина Э.А.; снятые с расчетного счета ООО «Анкор» в банке денежные средства расходовались на приобретение пиловочника, а также на оплату транспортных услуг; при этом указать лиц, которым передавались денежные средства в счет оплаты товаров (работ, услуг) и документально подтвердить свои расходы он не смог, поскольку соответствующие договоры в письменном виде не заключались (листы дела 38-44, том 2). 

        3. ООО «Мечта»

        Материалы дела показали, согласно договору купли-продажи от 04.06.2007 № 9 ООО «Мечта» (продавец) обязуется передать всю заготовленную древесину ООО «ФАРТ» (покупатель),  а покупатель - принять и оплатить продукцию (лист дела 79, том 4). Кроме древесины ООО «Мечта» реализовало ООО «ФАРТ» щебень строительный и горюче-смазочные материалы (бензин, солярку).

        В подтверждение факта получения вышеуказанной продукции налогоплательщиком были представлены накладные на отпуск материалов на сторону от 21.06.2007 № 119, № от 02.07.2007 135 товарные накладные от 02.08.2007 № 34, 35, от 22.10.2007 № 62, от 26.10.2007 № 63, от 29.10.2007 № 64, от 30.10.2007 № 65, от 10.11.2007 № 558, от 20.12.2007 № 560, от 19.01.2008 № 15; ООО «Мечта» выставило налогоплательщику счета-фактуры от 02.07.2007 № 135, от 23.07.2007 № 119, от 02.08.2007 № 137, от 20.08.2007 № 138, от  22.10.2007, от 26.10.№ 330, от 29.10.2007 № 331, от 30.10.2007 № 328, от 10.11.2007 № 1254, от 20.12.2007 № 761, от 19.01.2008 № 19 (листы дела 3-26, том 4).

        По мнению Инспекции, вышеуказанные документы не могут служить основанием для включения затрат в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, а налога на добавленную стоимость - в состав налоговых вычетов, поскольку в них не конкретизировано содержание хозяйственной операции (отсутствует информация о сроках доставки грузов, о транспортных средствах, использованных для грузоперевозок, о пункте погрузки и разгрузки).

        В оспариваемом решении налоговым органом указано на невозможность использования менее чем за 10 дней 19,54 тонн солярки и 8,95 тонн бензина, поскольку организацией эксплуатировались только один легковой автомобиль и два трактора.

        Как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и писем ИФНС России по г. Кирову от 10.07.2009 № 26-15/64634/10296 дсп и ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска от 16.09.2009, ООО «Мечта» зарегистрировано в качестве юридического лица 03.05.2007, с момента государственной регистрации до 06.02.2008 налогоплательщик состоял на налоговом учете в ИФНС России по г. Кирову, с 06.02.2008 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска, единственным учредителем и руководителем общества являлась Кожушко Оксана Александровна, 29.01.2008 в учредительные документы ООО «Мечта» были внесены изменения, согласно которым единственным участником общества является Захваткин Эдуард Александрович, он же с указанной даты является руководителем предприятия. ООО «Мечта» с даты постановки на налоговый учет бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы не представляет; по данным налоговых органов, имущество, контрольно-кассовая техника и транспортные средства у организации отсутствуют (листы дела 30-64, том 4).

        Отсутствие у ООО «Мечта» самоходных машин и других видов техники, а также недвижимого имущества подтверждается письмом Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники г. Кирова от 27.07.2009 № 614/01-12 и сообщением Управления Федеральной регистрационной службы по Кировской области об отказе в предоставлении сведений из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 28.07.2009 № 14/271/2009-678 (листы дела 88, 91, том 3).         

        Как следует из письма ИФНС России по г. Кирову от 28.10.2009 № 26-14/18501дсп и приложенных к нему документов, собственником помещения по адресу: г. Киров, ул. Розы Люксембург, дом 23, который при государственной регистрации был заявлен в качестве места нахождения ООО «Мечта», является Кировская областная организация общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов», которая помещения по вышеуказанному адресу ООО «Мечта» никогда не сдавала (лист дела 66, 67 том 4).

        Кожушко Оксана Александровна, давая 27.04.2008 объяснения по факту учреждения ООО «Мечта», указала, что в мае 2007 года к ней подошла Мышкина Елена Евгеньевна и предложила ей за денежное вознаграждение зарегистрировать организацию, объяснив при этом, что от нее требуется только поставить подпись в документах. Нуждаясь в деньгах, она согласилась, и вместе с Мышкиной Е.Е. пошла в организацию «Бизнес и право», где предоставила свой паспорт и расписалась