Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 27.09.2010 по делу n А29-3615/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налогов на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в сумме 1 047 648 рублей 40 копеек, а именно: за неполную уплату налога на прибыль организаций  в виде штрафа в сумме 598 652 рубля 20 копеек;  за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 448 996 рублей 20 копеек. Данным решением налогоплательщику были начислены пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 1 180 996 рублей 94 копеек (по состоянию на 30.12.2009), в том числе, по налогу на прибыль в сумме 617 395 рублей 92 копейки, по налогу на добавленную стоимость в сумме 563 580 рублей 21 копейка, по транспортному налогу в сумме 20 рублей 81 копейка, а также   предложено уплатить налоги в сумме 5 238 246 рублей, в том числе, налог на прибыль организаций в сумме 2 993 261 рубль, налог на добавленную стоимость в сумме 2 166 185 рублей.

        В ходе проверки Инспекцией был сделан вывод о неправомерном отнесении ООО «ФАРТ» в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных у контрагентов ООО «Регионторг», ООО «Анкор», ООО «Мечта», ООО «ПромСервис» и ООО «Оптовик».

        Также по результатам проверки налоговым органом из состава налоговых вычетов Общества был исключен налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику данными организациями и уплаченный им в составе стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у поставщиков.

        При этом налоговый орган исходил из того, что фактически хозяйственные отношения между ООО «ФАРТ» и указанными контрагентами отсутствовали, а представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций с поставщиками и не могут являться основанием для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а также для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

        Решение ИФНС России по г. Сыктывкару от 30.12.2009 № 11-37/35 было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. 

        По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС по Республике Коми принято решение от 25.03.2010 № 142-А об оставлении решения ИФНС России по г. Сыктывкару от 30.12.2009 № 11-37/35 без изменения.

        Не согласившись с решением Инспекции от 30.12.2009 № 11-37/35 в части выводов о неполной уплате налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость,  ООО «ФАРТ» обжаловало его в судебном порядке.

        Суд первой инстанции по результатам рассмотрения спора пришел к выводу, что заявленные требования ООО «ФАРТ» подлежат удовлетворению, поскольку достаточные основания для исключения затрат из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, а налога на добавленную стоимость из состава налоговых вычетов - отсутствуют. Арбитражный суд Республики Коми указал, что реальность приобретения Обществом товаров (работ, услуг) у контрагентов ООО «Регионторг», ООО «Анкор», ООО «Мечта», ООО «ПромСервис» и ООО «Оптовик», подтверждается материалами дела и Инспекцией не опровергнута, а налоговым органом не представлены доказательства того, что ООО «ФАРТ» знало или должно было знать о том, что представленные поставщиками документы содержат недостоверные сведения. Принимая решение по делу, арбитражный суд первой инстанции руководствовался статьями 247, 252, 171, 172, 169 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды».

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, дополнения к апелляционной жалобе, отзывов на апелляционную жалобу,  заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

        В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

        Согласно пунктам 1, 2 статьи 252 Кодекса в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

        Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

        Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

        Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

        В соответствии со статьей 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

        Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении  товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

        Пунктом 1 статьи 172 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ) предусмотрено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

        Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

        Пунктами 1 и 2 статья 169 Кодекса установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

        Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

        Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

        Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

        Как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – Постановление) судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

        Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

        Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

        Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), а также представлению достоверных сведений, подлежащих указанию в первичных учетных документах, возлагается на продавца.

        Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов и отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, недостоверность документов и счетов-фактур не может сама по себе, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений, рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, имеющиеся в деле доказательства, суд оценивает в совокупности и взаимосвязи по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

        Как следует из материалов дела, по результатам проверки Инспекция пришла к выводу о том, что фактически соответствующие хозяйственные отношения между ООО «ФАРТ» и контрагентами ООО «Регионторг», ООО «Анкор», ООО «Мечта», ООО «ПромСервис», ООО «Оптовик» отсутствовали, а представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальность хозяйственных операций с указанными поставщиками и не могут являться основанием для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а также для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

        Основанием для указанного вывода послужили следующие обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

        1. ООО «Регионторг»

        Из материалов дела видно, 04.02.2008 между ООО «ФАРТ» (заказчик)  и ООО «Регионторг» (подрядчик) был заключен договор подряда, в соответствии с которым заказчик поручает, а подрядчик выполняет своими силами и средствами следующие виды работ, а именно: рубки «добровольно выборочные» в кв. 183 д. 2, 3 Часовского лесничества, с вырубкой древесины согласно договору и технологической карты заказчика; вывозка древесины на верхний склад, указанный заказчиком; расчистка лесохозяйственной дороги. Дополнительными соглашениями № 1 и № 2 к договору подряда установлены цены на древесину, цены на ремонт тракторов (ремонт двух тракторов с учетом запчастей, используемых для их ремонта, в сумме 250 000 рублей с НДС) (листы дела 59-60, том 3).

        В подтверждение факта выполнения ООО «Регионторг» работ (оказания услуг) налогоплательщиком были представлены акты от 29.02.2008 № 000019 (ремонт лесной техники), от 15.03.2008 № 000021 (услуги по заготовке древесины) и от 25.03.2008 № 000020 (транспортные услуги); при реализации названных работ и услуг ООО «Регионторг» выставило в адрес налогоплательщика счета-фактуры от 29.02.2008 № 12, от 15.03.2008 № 14 и от 25.03.2008 № 13 (листы дела 52-57, том 3).

        По мнению налогового органа, вышеуказанные договор и акты приемки выполненных работ (оказанных услуг) не содержат сведений, позволяющих установить связь выполненных работ (оказанных услуг) с производственной деятельностью предприятия (перечень и объемы работ, согласованную сторонами стоимость конкретных видов работ, период и место выполнения работ (номера делянок, кварталов, лесничеств, на территории которых осуществлялись заготовительные работы), номера и даты выдачи лесорубочных билетов, на основании которых было предоставлено право пользования участком лесного фонда, сведения о технике, ремонт которой производился, перечень использованных запасных частей, пункты погрузки и разгрузки, сведения о транспортных средствах, использованных при оказании транспортных услуг и т.д.).

        На основании данных бухгалтерского учета, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и книги продаж Инспекцией было установлено, что в марте 2008 года ООО «ФАРТ» было отгружено покупателям 589,542 куб.м. древесины; остатков древесины на складе ООО «ФАРТ» на конец марта 2008 года не было, и, соответственно, ООО «Регионторг» не могло в указанном периоде осуществить транспортировку  921,763 куб.м. древесины.

        Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Регионторг» зарегистрировано в качестве юридического лица 26.12.2007, с момента государственной регистрации состоит на налоговом учете в ИФНС России по городу Кирову, единственным учредителем и руководителем общества является Вохмянина Елена Николаевна, организация зарегистрирована по адресу: г. Киров, ул. К.Маркса, дом 30А, кв. 15 (по месту жительства учредителя).