Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.09.2010 по делу n А82-1769/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей  212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база определяется как денежное сражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых влетов.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»  (утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации №86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №БГ-3-04/430 от 13.08.2002)   (далее - Порядок) индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Согласно  пункту  4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

 На основании статьи 221 НК РФ индивидуальный предприниматель имеет право воспользоваться профессиональным налоговым вычетом. Право на получение профессионального налогового вычета реализуется путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты признаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,       осуществленные      (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные  документами,   оформленные   в   соответствии   с   законодательством  Российской Федерации.

В соответствии со  статьей  235 НК РФ Предприниматель является плательщиком единого социального налога.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 2 статьи 236 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Статьей 240 НК РФ определено, что  налоговым периодом по единому  социальному налогу  признается календарный год.

Согласно пункту  5 статьи  244 НК РФ расчет налога индивидуальными предпринимателями производится самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ).

В  апелляционной жалобе  Предприниматель  указывает на  то, что  для  целей  налогообложения должны  быть  приняты, как  налоговые  вычеты  следующие  суммы:

1) в 2006:

- 490732,33 руб. (по реализации товаров),

- 263264,61 руб. (по оказания услуг спецтехники),

2) в 2007:

- 1005814,61 руб. (по реализации товаров),

- 167803,98 руб. (по оказанию услуг спецтехники),

3) в 2008:

- 441215,60 руб. (по оказанию услуг  спецтехники).

 Как  следует из  материалов дела  и установлено судом первой инстанции, Предпринимателем получены  следующие  суммы дохода:

1) 2006 - 1271209,15 руб. (в т.ч.  реализации товара – 912424,42 руб.,  от оказания услуг спецтехники - 358784,73 руб.), в  состав расходов  принято 263264,61 руб. (затрат на приобретение запасных частей и дизельного топлива),

За 2006 Предпринимателем  были представлены книга  учета доходов и расходов, реестр  расходных чеков (по запчастям),  реестр  расходных чеков (по ГСМ), кассовые и товарные чеки.  По  результатам  проведенных мероприятий налогового контроля для  целей налогообложения   налоговым органом дополнительно   были приняты  расходы:

- в  сумме 5627,24 руб.  (запчасти для автокрана),

- в сумме 8147 руб. (по реестру от 23.09.2009),

- в сумме 11525 руб. (по реестру расходных чеков от 08.10.2009).

Таким образом, на  основании  представленных налогоплательщиком  документов,  в состав расходов  по запчастям  для  автокрана  (за 2006)  принято 207518,61 руб.

В отношении затрат Предпринимателя по ГСМ (при отсутствии  раздельного учета)  в  состав расходов для целей налогообложения  принято 55746 руб.

2) В 2007 - 1395831,52 руб. (в т.ч.  от реализации товара – 1202611,20 руб., от оказания услуг - 193220,32 руб.). Как документально подтвержденные  приняты расходы в сумме 114924,50 руб. (в т.ч. – на приобретение запасных частей - 50838,56 руб., топлива – 64086 руб.). Поскольку документально подтвержденные расходы составили менее 20% от суммы полученного дохода, налоговая база исчислена с учетом права налогоплательщика на применение вычета в размере 20% от суммы полученного дохода,  что составило  279166,30 руб.

3) В 2008 - 258685,33 руб. (доход от оказания услуг). Как  документально  подтвержденные  приняты  расходы в сумме 231727,85 руб.  

Документов,  надлежащим  образом  свидетельствующих о  наличии у Предпринимателя иных сумм понесенных  затрат,  которые  соответствовали  бы  требованиям  статьи 252 НК РФ и  могли быть  учтены  для целей налогообложения,  налогоплательщиком в материалы дела не  представлено.

Кроме того, при  рассмотрении  вопроса о  размере  расходов,  которые должны  быть учтены  для  целей налогообложения,  суд  первой  инстанции  пришел  к выводу о возможности  принятия в состав произведенных расходов затрат как в размере 20% от суммы реализованного товара, так и документально подтвержденные налогоплательщиком расходов по иному виду его деятельности.

В связи с тем, что по данным видам деятельности  отсутствуют  документы по расходам, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что налогообложение (в  отношении дохода от реализации товара) без учета приходящихся на данный вид деятельности расходов  повлечет за собой чрезмерное лишение заявителя его денежных средств и имущества.

 Таким  образом, приняв  во внимание совокупность обстоятельств,  установленных в отношении документов, представленных Предпринимателем по контрагентам, у которых, по его мнению, им  приобретался товар, суд первой  инстанции  пришел к  обоснованному  выводу об отсутствии у налогоплательщика права на  применение налоговых вычетов  для  целей  исчисления  ЕСН и НДФЛ, т.к. данные  первичные документы не подтверждают несения налогоплательщиком спорных расходов.

Оснований  для удовлетворения жалобы  Предпринимателя по данному эпизоду у арбитражного  апелляционного суда не имеется.

При  таких  обстоятельствах  Второй  арбитражный  апелляционный суд признает  решение  суда  первой  инстанции   законным и обоснованным,  принятым  при правильном применении норм  материального и процессуального права и с учетом фактических обстоятельств по делу. Оснований для  удовлетворения  жалоб  Инспекции и  Предпринимателя по  изложенным в ней  доводам  у  арбитражного  апелляционного суда не  имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем госпошлина по апелляционной жалобе Инспекции  взысканию   не подлежит.

При обращении с апелляционной жалобой Предпринимателем уплачена государственная пошлина в размере  2000 руб. по квитанции от 03.08.2010  в ВСП  ГОСБ №17/0166  Северного банка  СБ РФ.  На основании статьи  333.41 НК РФ государственная пошлина в размере 1900 рублей подлежит возврату Предпринимателю, как излишне уплаченная за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268,  пунктом 1 статьи 269, статьей  271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Ярославской области от  09.07.2010 по делу №А82-1769/2010-20 в  обжалуемых Предпринимателем и налоговым  органом частях оставить без изменения, а апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Казнина Валерия Александровича и  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ярославской области  в  соответствующих частях  –  без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета  индивидуальному предпринимателю Казнину Валерию Александровичу  1900 рублей  излишне уплаченной государственной пошлины  по квитанции от 03.08.2010   в ВСП  ГОСБ №17/0166  Северного банка  СБ РФ.

Выдать справку на  возврат госпошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий                                      

                            Т.В. Хорова

Судьи                         

Л.Н. Лобанова

                             Л.И. Черных