Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.09.2010 по делу n А82-1769/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (налога на доходы физических лиц), не включается.

На  основании пункта 1 статьи 252 НК РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

        Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговой выгоды только   при соблюдении   требований, указанных в НК РФ.   

        При этом налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (пункт 7 статьи 3 НК  РФ), в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

        Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

        В случае непредставления налоговым органом доказательств нереальности совершения искомой хозяйственной операции, вывод о том, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений, надлежит делать по результатам совокупной оценки доказательств о фактических обстоятельствах выбора покупателем контрагента-продавца, заключения и исполнения сторонами договора, а также об иных обстоятельствах, указанных в пунктах 4 - 6 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

        В пункте 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

        Согласно пунктам 5, 6 данного постановления о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведён в объёме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учёта; учёт для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций; создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчётов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

В  отношении контрагентов  Предпринимателя  из  материалов дела  усматривается  следующее.

2.3.1.Индивидуальный предприниматель Брязгина Н.С. (ИНН 60203919439).

Согласно  сведениям, представленным из ИФНС России по Дзержинскому району г.Ярославля (письмо от 12.10.2009  №16-14/2/9382дсп)  ИП Брязгина Н.С. сообщила, что финансово-хозяйственной деятельности с Предпринимателем она  не  осуществляла, договоры (контракты) не заключались, счета-фактуры не выставлялись, товар (автозапчасти) не отгружался, никаких оплат не производилось.

При  проведении допроса в  качестве  свидетеля  (протокол №127 от 08.10.2009) Брязгина Н.С.  пояснила,  что  представленные  счета-фактуры не выставляла, не подписывала и указанные в счетах-фактурах товары в адрес  Предпринимателя  не реализовывала.

В  отношении приобретения  товаров, указанных в счетах - фактурах ИП Брязгиной Н.С.,  Предпринимателем  представлялись  счета-фактуры  по  приобретению этих же товаров  у ИП Ященко Н.П. (ИНН 760201561211); были представлены также  товарные и кассовые чеки.

В  материалах дела имеется протокол допроса  Ященко Н.П. от 18.06.2009  №69, в  котором она  пояснила, что  представленные  товарные чеки не выдавались, кассовые чеки не пробивались. Контрольно-кассовая техника с заводским номером 20631065 и регистрационным номером 13624 предпринимателю Ященко Н.П. не принадлежит. Кроме того,  Ященко Н.П.  сообщила, что не реализовывала указанный в товарных чеках товар (поршневая группа ЯМЗ) и пояснила, что занимается реализацией запчастей группы ГАЗ.

2.3.2. ООО «Норден» (ИНН 7729347973).

В  качестве доказательств  приобретения  товаров  у ООО «Норден»  Предпринимателем были  представлены товарные накладные (без НДС) и квитанции к приходным кассовым ордерам (без НДС)  и  счета-фактуры.

Согласно информации, представленной из ИФНС России №18 по г.Москве (письмо  от 27.07.2009  №06-20/26949), ООО «Норден» (ИНН 7729347973) снято с учета в связи с прекращением деятельности 10.11.2005. Кроме того, адрес, указанный  в счетах-фактурах, представленных Предпринимателем (г. Москва, ул. Никиты Симушина, д. 2/7), является несуществующим.

2.3.3. ООО «Интекс» (ИНН 4409067541).

По  приобретению  товаров у  ООО «Интекс» Предпринимателем были представлены товарные и кассовые чеки (без НДС) и счета-фактуры.

Согласно  информации, полученной  из Межрайонной ИФНС России №1 по Костромской области (письмо от 17.06.2009 №03-05/16954), ООО «Интекс» (ИНН 4409067541) на учете в инспекции не состояло,  указанный ИНН является некорректным. Инспекцией ИНН с №440906….  не присваивались. ККТ с заводским номером 308224 в инспекции не зарегистрирована.

2.3.4. ОАО «ЯМЗ»  (ИНН 7603620147).

По  приобретению  товаров  у ОАО  «ЯМЗ»  Предпринимателем были   представлены товарные и кассовые чеки (без НДС) и счета-фактуры.

Согласно  сведениям, представленным из ИФНС России по Заволжскому району г.Ярославля (письмо  от 23.06.2009  №04-10/2/10220), ОАО «ЯМЗ» (ИНН 7603620147) на учете не состоит, ИНН  7603620147 инспекцией не присваивался, ККТ с заводским номером 20610131 в инспекции не зарегистрирована.

Кроме того, согласно информации,  имеющейся в Едином государственном реестре юридических лиц в  Российской Федерации  такой  организации - ОАО «ЯМЗ» с ИНН 7603620147 -  вообще не зарегистрировано; указанного ИНН не  существует  (имеет неверный контрольный разряд).

2.3.5. ООО «Экология-Сервис» (ИНН 7605012332).

Относительно  сделок с  названным контрагентом (приобретение машины отрезной, машины закаточной, станка для прокатки, трансформатора 380-220, кабеля 380 в, стали оцинкованной)  Предпринимателем  представлены счет-фактура №156488 от 25.08.2006 на сумму 169500 руб.  (в т.ч. НДС – 25 855,92 руб.) (отсутствует расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера организации), товарно-транспортная накладная  №34 от 25.08.2006 и   накладная №67347 от 25.08.2006. 

В  своем  учете  Предприниматель счет-фактуру №156488 от 25.08.2006  в полном объеме отразил  в книге покупок за 3  квартал 2006.      

Доказательств  использования  названных товаров  в  своей  предпринимательской деятельности  налогоплательщиком  не  представлено.

В качестве доказательств оплаты за товар наличными денежными средствами Предпринимателем  представлены 3 кассовых чека  (дата оплаты -  2009):

- кассовый чек №4 на сумму 60 000 руб. от 25.08.2009,

- кассовый чек №5 на сумму 60 000 руб. от 25.08.2009,

- кассовый чек №6 на сумму 49 500 руб. от 25.08.2009.

В  то же время  квитанция к приходно-кассовому ордеру №1 на сумму 169500 руб. – от  25.08.2006.

Кроме того,  представленная  квитанция к   данному приходно-кассовому ордеру не содержит подписи и расшифровки подписей лиц, принявших наличные денежные средства.

Согласно  сведениям, полученным из Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области (письмо 29.10.2009  №15-10/02/18751), контрольно-кассовая техника за ООО «Экология-Сервис» в налоговом органе не регистрировалась. Данное  предприятие находится  на  упрощенной системе  налогообложения.

2.3.6. ООО ПКФ «Сельхозмаш» (ИНН 7604032382).

По  приобретению товаров  у  данного контрагента  Предпринимателем  представлены следующие счета-фактуры:

-  №7740 от 05.10.2006 (ТН №5915 от 05.10.2006) на сумму 81355 руб. (в т.ч.  НДС -12 410,08 руб.)  (гидромотор привода установки 221.10-30),

-  №7763 от 09.10.2006 (ТН №5931 от 09.10.2006) на сумму 48550 руб. (в т.ч.  НДС – 7405,93 руб.) (цилиндр силовой подъема стрелы),

- №8054 от 03.11.2006 (ТН №6089 от 03.11.2006) на сумму 36095 руб. (в т.ч.  НДС – 5506,02 руб.)  (распределитель РП 125-10),

- №15 от 24.01.2007 (ТН №6089 от 24.01.2007) на сумму 81355 руб. (в т.ч.  НДС -12 410,08 руб.)  (гидромотор привода установки 221.10-30).

Из ответа, представленного  Межрайонной ИФНС России №5 по Ярославской области  (письмо от 20.10.2009 №15-10/02/18117дсп), и  документов,  представленных ООО ПКФ «Сельхозмаш» (ИНН 7604032382),  усматривается, что за период с 01.01.2006  по 31.12.2008 ООО ПКФ «Сельхозмаш» реализовало товары в адрес Предпринимателя по счету-фактуре  №8164 от 11.09.2006 (ТН №6367 от 11.09.2006) на сумму 6640,12 руб. (в т.ч. НДС - 1012,88 руб. (поршень-компл. Д-260 Д- 245). Оплата указанного счета-фактуры произведена по платежному поручению  от 11.09.2006 №68 в сумме 6640 руб.

Счета–фактуры №7740 от 05.10.2006, №7763 от 09.10.2006, №8054 от 03.11.2006 и №15 от 24.01.2007 ООО ПКФ «Сельхозмаш»  в адрес Предпринимателя не выписывались.  

Межрайонная ИФНС России №5 по Ярославской области  сообщила также, что контрально-кассовая техника модели «Орион»  №42014 за ООО ПКФ «Сельхозмаш» не зарегистрирована.

  2.3.7. Индивидуальный  предприниматель Уланов М.В. (ИНН 760701441071).

По  приобретению  товаров у  названного  контрагента  Предпринимателем представлены  счета-фактуры:

-  №2265 от 05.10.2006  на сумму 54054 руб. (в т.ч. НДС - 8245,53 руб.) (угол мет. 200*200*7 в количестве 1870 кг. и угол мет. 50*50*5 в количестве 1100 кг.),

-  №32362 от 22.01.2007 на сумму 24250 руб. (в т.ч. НДС - 3699,15 руб.) (стекло оконное 1,5*2*3 мм в количестве 90 шт.),

-  №34556 от 12.04.2007 (накладная №34556 от 12.04.2007) на сумму 110000 руб. (в т.ч. НДС - 16779,66 руб.) (лист мет. с напа. ПВХ рифл. т. 0,7 отходы 1м*6м в количестве 220 шт.).

Из  материалов дела  усматривается, что Предприниматель представил пояснительное письмо, в котором сообщил, что в 2006  он приобрел  угол мет. 200*200*7 в количестве 1870 кг и угол мет. 50*50*5 в количестве 1100 кг;  в 2007  -  лист мет. с напа. ПВХ рифл. Т. 0,7 отходы 1м*6м в количестве 220 шт. Дальнейшей реализации в связи с неоплатой товара покупателем не было.

В представленном Предпринимателем счете–фактуре  №2265  отсутствуют реквизиты свидетельства, которые позволили бы точно идентифицировать налогоплательщика  (номер и дата свидетельства), а кроме того, отсутствует расшифровка подписи  ИП  Уланова  М.В.

В качестве  документов  по оплате Предпринимателем представлены кассовые чеки контрольно-кассовой техники с заводским номером №20154872.

Согласно информации, представленной из ИФНС по Ленинскому району г.Ярославля  (письмо  от 27.10.2009  №17-38/2/9145дсп@)  ККТ  с таким  номером  в налоговом органе за ИП Улановым М.В. не зарегистрирована.

2.3.8. ООО «СРСУ-113» (ИНН 7602039914).

По  приобретению  товара  в 2006  у  ООО «СРСУ-113» Предпринимателем  представлена   счет-фактура №121 от 06.11.2006  на сумму 163150 руб. (в т.ч.  НДС - 24 887,29 руб.) (дизельное топливо в количестве 10,04 т.).

В 2006 Предприниматель В.А. осуществлял оптовую торговлю и оказание услуг специальной техники (автокрана) (общепринятая система налогообложения) и оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов (единый  налог  на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

По  приобретению товара  в 2007 у ООО «СРСУ-113» Предпринимателем  представлен счет-фактура (товарная накладная) №91 от 20.08.2007  на сумму 116128 руб. (в т.ч. НДС - 17 714,44 руб.) (дизельное топливо Л-0,2-62 в количестве 7,64 т.).

По  приобретению товара в 2008 Предпринимателем  представлены  следующие документы:

- счет-фактура №39 от 10.04.2008  на сумму 312840 руб. (в т.ч. НДС - 47721,36 руб.) (кирпич керамический утолщенный рядовой пустотелость 36% цвет абрикос в количестве 19800 шт. и  кирпич керамический утолщенный рядовой пустотелость 36% цвет слоновая кость  в количестве 19800 шт.),

- счет-фактура №40 от 14.04.2008  на сумму 121250 руб. (в т.ч. НДС -18495,76 руб.)