Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2015 по делу n А68-4023/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

здание, материальный склад, площадью 309,3 кв. м по адресу: Тульская область, Щекинский район, пос. Первомайский, ул. Административная, д. 21 (договор купли-продажи от 09.09.2005 № 3); 5) нежилое здание (административное), площадью 1466,6 кв. м, по адресу: Тульская область, г. Щекино, ул. Угольная, д. 1 (договор купли-продажи от 24.08.2004 № 1, договор купли-продажи от 10.12.2007); 6) нежилое здание (ремзона), площадью 1980,4 кв. м, по адресу: Тульская область, г. Щекино, ул. Угольная, д. 1 (договор купли-продажи от 24.08.2004 № 1, договор купли-продажи от 10.12.2007);               7) нежилое здание (административное), площадью 1466,8 кв. м, по адресу: Тульская область, Щекинский район, пос. Первомайский, ул. Административная, д. 10 (договор купли-продажи от 05.10.2009 № 30); 8) земли населенных пунктов для эксплуатации административного здания, площадь объекта 3800 кв. м, по адресу: Тульская область, Щекинский район, пос. Первомайский, ул. Административная, д. 10 (договор купли-продажи от 05.10.2009 № 30); 9) земли населенных пунктов, для индивидуального строительства и личного подсобного хозяйства, площадью 1500 кв. м, по адресу: Тульская область, Щекинский район, МО Головеньковское, дер. Телятинки, участок 13;                             10) объекты нежилого назначения, площадью 182,2 кв. м, по адресу: г. Тула, Центральный район, ул. Михеева, д. 15 (договор участия в долевом строительстве от 27.08.2007).

 Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, Зайцев В.Н. является учредителем: ООО «Стройгарант», расположенного по адресу: Тульская область, г. Щекино,                             ул. Угольная, д. 1. Руководителем организации является Алехина Т.В. (дочь Зайцева В.Н.); ООО «Дортрансстрой», расположенного по адресу: г. Тула, ул. Степанова, д. 89А;                    ООО «Щекинский рыбхоз», расположенного по адресу: Тульская область, Щекинский район, г. Советск, ул. Молодежная, д. 3; ООО «Тулдорстрой», расположенного по адресу: Тула, ул. Фрунзе, д. 1.

Зайцев В.Н. состоит в браке с Зайцевой Мариной Николаевной, имеет сына Зайцева Дмитрия Валерьевича 23.02.1989 года рождения, дочь Алехину Тамару Валерьевну 20.08.1983 года рождения, состоящую в браке с Алехиным Михаилом Анатольевичем.

Супруга предпринимателя – Зайцева М.Н. получала доход в 2009 – 2011 годах у Зайцева В.Н.

На основании сведений, полученных из ГИБДД УМВД РФ МОТОРЭР № 12, Зайцева М.Н. имела на праве собственности грузовые машины: в 2009 году – 5 машин;               в 2010 году – 3 машины; в 2011 году – 2 машины.

На основании сведений, полученных из Федеральных информационных ресурсов, Зайцевой М.Н. принадлежат: жилой дом, два земельных участка, две квартиры, нежилое помещение по адресу: г. Тула, Центр, район, ул. Михеева, д. 15, 3-14, гараж.

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах,                                       в 2009 – 2011 сын предпринимателя – Зайцев Д.В. доход нигде не получал, с 01.09.2006 по 30.06.2011 обучался в ГОУ ВПО «Тульский государственный университет» на дневном отделении (очная форма обучения). Зайцев Д.В. является учредителем:                                   ООО «Трансдорстрой», создано 26.12.2011, расположенного по адресу: Тульская область, Щекинский район, пос. Первомайский,  ул. Административная, д. 10 (учредителем                  ООО «Трансдорстрой» является также Алехина Т.В. – дочь предпринимателя), ООО «ГСК Автодом», создано 12.04.2010, расположенного по адресу: Тульская область, Щекинский район, пос. Первомайский, ул. Административная, д. 10 (учредителями ООО «ГСК Автодом» являются также Алехин М.А, Степанов В.Н.), ООО «Техносервис», создано 18.05.2010, расположенного по адресу: Тульская область, г. Щекино, ул. Пирогова, д. 52 (учредителями ООО «Техносервис» являются также Безгина М.Н., Флягина С.Б.).

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, Зайцев Д.В. является руководителем: ООО «Трансдорстрой», КФХ (представлял нулевые декларации).

На основании сведений, полученных из ГИБДД УМВД РФ МОТОРЭР № 12, Зайцев Д.В. имел на праве собственности грузовые машины: в 2009 году – 4 грузовые машины и 1 автобус;  в 2010 году – 4 грузовые машины и 1 автобус; в 2011 году –               4 грузовые машины и 1 автобус, а также экскаватор-погрузчик.

Учитывая указанные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о том, что все указанные выше лица являются взаимозависимыми, подконтрольными, имеющими возможность осуществлять согласованные действия и в ходе проверки ИП Зайцевым В.Н. и его представителями осуществлялись действия, имеющие целью сделать невозможным установление налоговым органом фактических обстоятельств деятельности налогоплательщика и определение реального размера налоговых обязательств, то есть проводились действия, направленные на скрытое противодействие законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Сам Зайцев В.Н. при проведении допроса 16.01.2013 ни на один вопрос не дал ответ (отказался от ответа, ссылаясь на статью 51 Конституции Российской Федерации).

При осмотре территорий и помещений, проведенном 20.02.2013, установлено, что на территории, принадлежащей Зайцеву В.Н. по адресу: Тульская область, Щекинский район, пос. Первомайский, ул. Административная, д. 21, во время выезда машин                                 с территории в 8 часов утра находились грузовые машины и спецтехника, принадлежащие Зайцеву В.Н., Зайцеву Д.В., Алехиной Т.В., Алехину М.А.

Допрос свидетелей показал, что фактически весь транспорт, зарегистрированный на родственников Зайцева В.Н. (сына, дочь, зятя), использовался в деятельности предпринимателя Зайцева В.Н. – путевые листы на все машины выписывал диспетчер Зайцева В.Н. — Чижонкова Е.Н., Галина Николаевна и дочь Зайцева – Тамара; зарплату водителям выдавал сам Зайцев В.Н. и его дочь – Алехина Т.В.; зарплату у Зайцева В.Н. получали в проверяемом периоде жена, дочь, зять; водители, работавшие у Зайцева В.Н., работали на машинах его родственников (Сорокин A.M.); кроме грузовых автомобилей использовалась также строительная техника; водители работали на строительной технике как зарегистрированной, так и не зарегистрированной в Госгортехнадзоре. Машинисты и бульдозеристы, экскаваторщики отвозились на автобусе непосредственно на объекты, где выполнялись работы.

Водители, принятые на работу в ООО «Стройгарант» (учредитель Зайцев В.Н., руководитель Алехина Т.В., адрес: г. Щекино, ул. Угольная, д. 1), фактически работали по адресу: п. Первомайский, ул. Административная, 21, заправлялись на заправке                        Зайцева В.Н. (Архипов В.Н); все машины заправлялись на базе – Административная, д. 21       на АЗС, ремонтировались в боксах; водителями работало по показаниям свидетелей                    от 20 до 50 человек; возили песок и щебень, принадлежащий Зайцеву В.Н., с различных карьеров. Песок возился машинами и водителями, работающими у Зайцева В.Н., складировался на площадке вдоль дороги Тула – Щекино, затем по заданию диспетчера развозился по объектам, юридическим лицам, продавался за наличный расчет; Зайцев Д.В. работал главным инженером, Алехина Т.В.– главным бухгалтером; имеют место факты, когда водителям, фактически работавшим у ИП Зайцева В.Н., выписывались путевые листы, в которых стоял штамп организаций: OOО «Стройгарант», ООО «Стиль»,                                ООО «КомплектСтройСервис», ООО «Комбинат стеновых панелей».

На основании показаний водителей при составлении протокола о ДТП с участием транспортных средств, зарегистрированных на Зайцева В.Н., Зайцева Д.В., Зайцеву М.Н, Алехину Т.В., Алехина М.А., инспекция сделала вывод о том, что водители работали                        у Зайцева В.Н.; основное количество работающих не было оформлено на работу, за них никто не отчитывался и не уплачивал НДФЛ; транспортные средства, принадлежащие на праве собственности Зайцеву Д.В., Алехиной Т.В., использовались                                                    в предпринимательской деятельности Зайцевым В.Н. как собственные и, таким образом,    в бизнесе Зайцева В.Н. задействованы прямо или косвенно взаимозависимые лица, каждому из которых отведены определенные роли.

Из полученной по запросам инспекции информации от страховых компаний                   ОАО «ВСК», ОАО ГСК «Югория», ОСАО «Ингосстрах» о выдаче полисов ОСАГО следует, что Зайцевым В.Н было застраховано: в 2009 году – 35 машин и 1 автобус для перевозки людей; в 2010 году – 28 машин; в 2011 году – 26 машин.

Зайцевым Д.В. было застраховано: в 2010 году – 4 машины и 1 автобус для перевозки людей; в 2011 году – 4 машины и 1 автобус для перевозки людей;                                  Алехиной Т.В. было застраховано: в 2010 году – 5 машин; в 2011 году – 9 машин; Алехиным М.А. было застраховано: в 2010 году – 3 машины; в 2011 году – 3 машины.

Налоговым органом была использована аудиозапись судебного заседания                        от 22.10.2012 по делу № А68-6431/2012, согласно которой допрошенный в качестве свидетеля судом первой инстанции Зайцев В.Н. показал следующее: в наличии имеет порядка 80 автомашин, которые используются для деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Зайцев В.Н. на память, без затруднений, назвал марки машин и государственные регистрационные знаки имеющихся у него автомобилей, а также фамилия, имя, отчество водителей, закрепленных за каждой конкретной машиной. Кроме имеющихся собственных автомобилей ИП Зайцев В.Н. к осуществлению его предпринимательской деятельности привлекал транспортные средства сторонних организаций различных подразделений: ООО «Сахо Агро», а также работали 5 автомобилей марки «КАМАЗ», юридически принадлежащие ООО «Заря», но фактически постоянно находившиеся и принадлежащие Зайцеву В.Н., приобретшему их для своих нужд через сельскохозяйственное предприятие ООО «Заря» на льготных условиях; специально предназначенных для сельскохозяйственных предприятий. Данный транспорт, со слов Зайцева В.Н., постоянно находился по адресу: Щекинский район, п. Первомайские, ул. Административная, д. 21 и управлялся водителями Зайцева В.Н.,               в том числе во время уборочной в ООО «Заря». Одновременно Зайцев В.Н. показал, что вся имеющаяся у него техника  всегда находилась в работе, поскольку приобретал он ее не для того, чтобы она простаивала. Для этого он имеет подменных водителей, которые подменяют основных на период их отпусков и болезней и имеет трех диспетчеров.                    Из показаний Зайцева В.Н. следует, что им приобретен автомобиль «VOLVO» стоимостью            5 600 000 рублей, «MAN» грузоподъемностью 30 – 40 тонн, которые не должны простаивать      ввиду такой цены.

В то же время, согласно данным регистрационного учета МРЭО, непосредственно за Зайцевым Валерием Николаевичем, не значатся  автомобили марки «MAN» и «VOLVO», однако они имеются у дочери и сына.

Согласно данным, имеющимся в инспекции, контрольно-кассовая техника за Зайцевым В.Н. не зарегистрирована.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам предпринимателя Зайцева В.Н., открытым в Тульском отделении № 8604 ОАО «Сбербанк России» и банке Тульский Российской Федерации ОАО «Россельхозбанк», показал, что доходы, полученные предпринимателем, составили за 2009 – 2011 годах – 9 613 474 рублей.

Основные поступления на расчетный счет ИП Зайцева В.Н. составляют                                от ООО «МеталлТехМаркет»: за 2009 год – 58,4 %, за 2010 год – 46,4 %, за 2011 год –               100 %.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам предпринимателя Зайцева В.Н., открытым в Тульском отделении № 8604 ОАО «Сбербанк России» и бане Тульский Российской Федерации ОАО «Россельхозбанк», следует, что расходы, произведенные предпринимателем, составили 10 059 113 рублей, в том числе: за 2009 год – 4 243 049 рублей (без НДС) за электроэнергию, газ, запчасти, страхование, а также                        4 000 000 рублей – за приобретение офисного здания по адресу: п. Первомайский,                      ул. Административная, д. 10; за 2010 год – 3 085 678 рублей (без НДС) за электроэнергию, дизтопливо и т.д.; за 2011 год – 2 730 386 рублей (без НДС) за электроэнергию, аренду, налоги и т.д.

Как установлено проверкой, выручка от оказания услуг строительной техники,                           а также от продажи песка, щебня, других строительных материалов на расчетные счета Зайцева В.Н. не поступала.

Выручка от указанных выше услуг проходила по расчетным счетам организации ООО «МеталлТехМаркет». В свою очередь, ООО «МеталлТехМаркет» перечисляло                                   на расчетные счета Зайцева В.Н. денежные средства с назначением платежа –                                 «за автоуслуги».

В ходе  контрольных мероприятий в отношении ООО «МеталлТехМаркет» инспекцией установлено следующее.

ООО «МеталлТехМаркет» зарегистрировано 03.04.2007 и поставлено на учет                      в ИФНС России по Привокзальному району г. Тулы. Адрес местонахождения: 300013,             г. Тула, ул. Волнянского, д. 1. Единственным учредителем ООО «МеталлТехМаркет» является: Скобцов Константин Александрович, заявителем при государственной регистрации ООО «МеталлТехМаркет» являлся Скобцов К.А. Руководителем организации являлся: с 03.04.2007 по настоящее время – Скобцов К.А.

Согласно регистрационным документам ООО «МеталлТехМаркет» осуществляет следующие виды деятельности: основной вид деятельности – оптовая торговля металлическими рудами (код по ОКВЭД 51.52.1); дополнительные виды деятельности – деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта; производство изделий из бетона для использования в строительстве; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; розничная торговля моторным топливом; оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин; оптовая торговля прочими строительными материалами; деятельность такси и другие виды деятельности.

Из представленных впоследствии документов установлено, что между                            ООО «МеталлТехМаркет» и ОАО «Инвестиционно-лизинговая компания «ТИЛКо»                             c 11.01.2009 по 31.12.2013 заключены договоры аренды помещения, расположенного по адресу: г. Тула, пр. Ленина, д. 26.

Изменения в учредительные документы, касающиеся места нахождения организации ООО «МеталлТехМаркет» не внесены.

Проанализировав бухгалтерскую и налоговую отчетности                                                   ООО «МеталлТехМаркет», инспекция пришла к выводу о том, что у организации не имеется в собственности имущества, в том числе транспортных средств; расходы по налогу на прибыль организаций практически равняются доходам, и составляли                              в 2009  году – 99,9 %, в 2010 году – 99,6 %, в 2011 году – 99,7 %; сумма НДС, подлежащая вычету, приближена к сумме