Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 по делу n А62-6299/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 00000031, от 15.11.2010 № 00000032, от 29.12.2010 № 00000033.

Таким образом, номера счетов-фактур по более ранним отгрузкам имеют более поздний хронологический номер.

В отношении ООО «Карнавал» инспекцией установлено, что данная организация поставлена на налоговый учет 06.06.2011, состоит на учете в инспекции                                         ФНС России № 43 по г. Москве. Зарегистрировано по адресу: г. Москва,                                                    ул. Авангардная, 5, 1. Учредителем и руководителем является Бартош Роман Викторович. Основной вид деятельности – предоставление прочих услуг. Дата последнего предоставления отчетности: налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость – 02.02.2012. Транспортные средства, земельные участки в собственности                                                   ООО «Карнавал» отсутствуют.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральной базе данных, Бартош Роман Викторович является руководителем и учредителем в 18 организациях.                                     Данные организации поставлены на налоговый учет в течение 2011 года.

Согласно представленным к проверке обществом документам ООО «Карнавал» оказывало ООО «АнВик» транспортно-экспедиционные услуги на общую сумму                                 6 947 892, 25 руб. (в т. ч. НДС – 1 059 847, 96 руб.) и  только в 3 квартале 2011 года.

Документы, подтверждающие взаимоотношения с обществом, ООО «Карнавал»                  не представило.

Из показаний руководителя  ООО «Карнавал» – Бартоша Р.В. (протокол допроса от 20.12.2013 № 1678/45) установлено, что он не являлся и не является учредителем и директором ни одной организации.

В подтверждение факта оказания транспортно-экспедиционных услуг общество представило к проверке договор оказания транспортно-экспедиционных услуг от 01.07.2011 №10/07/11ТЭ, заключенный между ООО «Карнавал» и ООО «АнВик» по перевозке блоков стеновых, кирпича по маршруту Смоленск – Москва.

Между тем представленные обществом акты не содержат информации о заключенных экспедитором договорах перевозки, условиях его перевозки, сроках, о принадлежности перевозимого груза, о транспортных средствах, используемых для оказания услуг и иной информации, необходимой для исполнения экспедитором обязанностей.

Экспедиторские документы, доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента,   доверенность, выданную экспедитором организации-перевозчику на право последней получить груз и  перевозные документы общество не представило.

За оказанные услуги обществом в адрес ООО «Карнавал» произведена оплата на сумму 5 047 892, 25 руб. Сумма неоплаченных услуг составила 1 900 000,0 руб. При этом 27.12.2011 ООО «Карнавал» закрыло счет в ООО КБ «Интеркапиталбанк» г. Саранск.

Согласно протоколу допроса руководителя общества Шемякиной М.М. (протокол допроса от 11.06.2013 № 17-06/158) установлено, что ООО «Карнавал» оказывало транспортно-экспедиционные услуги. Стройматериалы перевозились из г. Сафоново                    в г. Москву.  ООО «АнВик» полностью рассчиталось с ООО «Карнавал».

Данные показания Шемякиной М.М. противоречат представленным обществом документам. Согласно акту от 31.07.2011  № ТЭ007/14 наименование работ – услуги транспортно-экспедиционного обслуживания по маршруту Смоленск – Москва, а не                 г. Сафоново, как утверждает Шемякина М.М.

Документы, подтверждающие факт расчета в полном объеме с контрагентом                       ООО «Карнавал», общество также  не представило.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 20.11.2012 по делу                                 № А62-5043/2012 было установлено отсутствие реальности хозяйственных операций между обществом  и ООО «Карнавал».

ООО «БумПромТорг» поставлено на налоговый учет 17.11.2009, состоит на учете в инспекции ФНС России № 31 по г. Москве. Зарегистрировано по адресу: г. Москва,                    ул. Маршала Тимошенко, 38. Учредителем и руководителем является Рыжков Илья Владимирович. Основной вид деятельности – производство изделий из бумаги и картона. Дата последнего предоставления отчетности – налоговой декларации по налогу на прибыль организаций – 06.04.2011 (не нулевая). Исполнительные органы                                        ООО «БумПромТорг» по указанному адресу в учредительных документах в качестве местонахождения не расположены (акт от 21.08.2012),  признаков ведения хозяйственной деятельности (объявления, вывески, реклама) у указанной организации не имеется. Транспортные средства, земельные участки в собственности ООО «БумПромТорг» отсутствуют.

Согласно представленным к проверке документам общество приобретало у                        ООО «БумПромТорг» химическую продукцию на общую сумму 299 800 руб. (в т. ч. НДС – 45 744, 41 руб.).

Документы, подтверждающие взаимоотношения с обществом ООО «БумПромТорг» не представило.

Согласно протоколу допроса (от 26.06.2013 № 1) Рыжкова И.В. – директора                      ООО «БумПромТорг», он не являлся и не является учредителем и директором ни одной организации.

Движение денежных средств по счету  ООО «БумПромТорг» в Филиале «МОСКОВСКИЙ» ООО «РЕГИОНИНВЕСТБАНК» приостановлено по решению налогового органа от 04.10.11 № 6474.

ООО «Файнесс» поставлено на налоговый учет 07.06.2011, состоит на учете в инспекции ФНС России № 28 по г. Москве. Зарегистрировано по адресу: г. Москва,                   ул. Генерала Тюленева, 31, 1, стр. 2. Учредителем и руководителем является                             Фатахов Руслан Ильдарович. Основной вид деятельности– прочая оптовая торговля.                   Дата последнего предоставления отчетности – налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость – 27.10.2011. Транспортные средства, земельные участки в собственности ООО «Файнесс» отсутствуют.

Согласно представленным к проверке документам общество приобретало у                         ООО «Файнесс» клапаны, опору ж/б, петли, шпингалеты на общую сумму                                           2 406 351, 37 рубль (в т. ч. НДС – 367 070, 56 рублей).

Обществом представлен договор поставки от 01.09.2011 № 01/09/11,                                          в котором указано, что поставка груза осуществляется за счет поставщика либо по договоренности сторон за счет покупателя.

Кроме того, в договоре указана фамилия генерального директора ООО «Файнесс» Фахтаров Р.И., в то время как генеральным директором ООО «Файнесс», является Фатахов Руслан Ильдарович.

Из анализа банковской выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Файнесс» в ЗАО КБ «Глобэкс» г. Москва инспекцией установлено, что                             ООО «Файнесс» не оплачивало арендные платежи, коммунальные платежи, услуги связи, канцтовары, не перечисляло денежных средств на заработную плату сотрудникам (не снимало денег по чекам на зарплату), то есть не несло никаких расходов, неизбежно возникающих в ходе осуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно базе данных инспекции ООО «Файнесс» в 2011 году являлось поставщиком товара для ООО «ТрансЛайн», которое для подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС по поставщику ООО «Файнесс» представляло счета - фактуры от 06.07.2011 № 2444, от 16.08.2011 № 2445, от17.08.2011 № 2446, от 29.08.2011 № 2447.

Общество по данному поставщику представило счета-фактуры от 15.09.2011                        № 00000091, от 15.09.2011 № 00000089, от 07.10.2011 № 00002475, от 09.11.2011                           № 00002481, от 02.12.2011 № 00002480.

Таким образом, номера счетов-фактур по более ранним отгрузкам имеют более поздний хронологический номер.

Кроме того, ООО «ТрансЛайн» товар, приобретенный у ООО «Файнесс», реализовало в адрес общества, которое напрямую работало с ООО «Файнесс».

ООО «Эстер» поставлено на налоговый учет 09.10.2009, состоит на учете в инспекции ФНС России № 24 по г. Москве. Зарегистрировано по адресу: г. Москва,                     ул. Промышленная, 11, стр. 3,оф. 419. Учредителем является Алоев Амир Алимович, руководителем – Манаков Гуслан Борисович. Основной вид деятельности – торговля автомобильными Ддталями, узлами и принадлежностями. Дата последнего предоставления отчетности – сводной справки о доходах физических лиц за год по налоговым агентам – 30.03.2011.

Согласно представленным к проверке заявителем документам общество приобретало у ООО «Эстер» грузоподъемное оборудование на общую сумму 5 974 954, 03 руб.                       (в т. ч. НДС – 911 433, 62 руб.).

Документы, подтверждающие взаимоотношения с обществом, ООО «Эстер» не представило.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Эстер» в АКБ «БАЛТИЙСКИЙ БАНК РАЗВИТИЯ» оплата от ООО «АнВик» с назначением платежа  «за грузоподъемное оборудование» поступила только в размере                                  1 470 336 руб.. Также установлено, что ООО «Эстер» перечисляет на расчетный счет                    общества денежные средства с назначением платежа «за стройматериалы» и «кирпич».              На расчетный счет ООО «Эстер» поступают денежные средства от ООО «БЛОК» с назначением платежа «за транспортное экспедирование», при этом последнее также является контрагентом общества.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Эстер» от ООО «БЛОК», в течение 1-3 дней перечисляются на расчетный счет общества. 

Кроме того, инспекцией установлено, что спорные контрагенты были зарегистрированы в один и тот же промежуток времени. Так, ООО «Оберон» состоит на налоговом учете с 15.10.2009,  ООО «СельхозТорг» – с 21.10.2009, ООО «ВЕЛФИНАНС» – с 09.06.2009, ООО «С-Модуль» – с 15.10.2009, ООО «Ультрамарин»  – с 28.09.2009,                                      ООО «БумПромТорг» – с 17.11.2009, ООО «Эстер» – с 09.10.2009.

С целью установления подлинности представленных к проверке документов инспекцией проведена почерковедческая и технико-криминалистическая экспертиза (постановление о проведении почерковедческой и технико-криминалистической экспертизы от 17.10.2013 № 17-06/12).

Согласно экспертному заключению от 07.11.2013  № 43 подписи от имени руководителя ООО «Оберон» Костроминой Е.С. в оригиналах счетов-фактур № 00000011 от 03.05.2011, № 00000012 от 05.05.2011, товарных накладных № 00000011  от 03.05.2011, № 00000012 от 05.05.2011, № 00000013 от 13.05.2011 выполнены, вероятно, не Костроминой Еленой Сергеевной, чьи образцы подписи представлены на экспертизу,                     а другим одним лицом с подражанием её подписи.

Подписи от имени руководителя ООО «ЭЛИКОР» Пырова СБ. в исследуемых оригиналах документов выполнены не Пыровым Сергеем Борисовичем, чьи образцы подписи представлены на экспертизу, а другим одним лицом с подражанием его подписи.

Подписи от имени руководителя ООО «СельхозТорг» Мусаевой Г.М. в оригиналах документов от имени данной организации исполнены не Мусаевой Г.М.

Подписи от имени руководителя ООО «С-Модуль» Герасимова И.А. в исследуемых оригиналах документов: в счетах-фактурах и договоре с реквизитами ООО «С-Модуль» выполнены не Герасимовым И.А.

Подписи от имени руководителя ООО «Ультрамарин» Масюковой Т.А.                                   в исследуемых оригиналах документов: в счетах-фактурах, за исключением                               счета-фактуры № 00000025 от 28.09.2010,  товарной накладной № 2528.09.2010,                          счета-фактуры № 00000003 от 22.03.2011 и договоре с реквизитами ООО «Ультрамарин», выполнены не Масюковой Т.А.

Подписи от имени руководителя ООО «БумПромТорг» Рыжкова И.В. в оригиналах счета-фактуры № 0000011 от 13.06.2011 и товарной накладной 11 от 13.06.2011 не соответствуют по своим свойствам, общим и частным признакам подписи Рыжкова Ильи Владимировича, указанным в образцах, а так же имеют идентичное форматирование с другими документами.  

Подписи от имени руководителя ООО «Файнесс» Фатахова Р.И. в оригиналах счетов-фактур № 00000089 от 15.09.2011, № 00002475 от 07.10.2011, № 00002481 от 09.11.2011, № 00002480 от 02.12.2011, товарных накладных № 89 от 15.09.2011, № 2475 от 07.10.2011, № 2481 от 09.11.2011, № 2480 от 02.12.2011 и  в договоре поставки № 01/09/11 от 01.09.2011 выполнены не Фатаховым Русланом Ильдаровичем, чьи образцы подписи представлены на экспертизу, а другим одним лицом с подражанием его подписи.

Кроме того, экспертом установлено, что счета-фактуры с реквизитами различных организаций-продавцов  ООО «СельхозТорг», ООО «Ультрамарин»,                                        ООО «БумПромТорг» и ООО «Оберон» на имя покупателя – общества имеют между собой идентичное электронное форматирование – данные счета-фактуры изготовлены с одной и той же электронной формы (файла), в которую перед распечаткой внесены необходимые и обусловленные ситуацией изменения реквизитов организаций-продавцов, расположенные в верхней части, а также фамилий руководителей, расположенных в нижней части документов.

Идентичное электронное форматирование имеют и товарные накладные на имя организации-грузополучателя (общество) с указанием реквизитов различных организаций-поставщиков ООО «СельхозТорг», ООО «Ультрамарин», ООО «ЭЛИКОР», ООО «БумПромТорг», ООО «Оберон», ООО «Файнесс» и ООО «Феникс».

Все представленные на экспертизу договоры с приложениями, счета-фактуры, товарные накладные и акты с указанием реквизитов ООО «СельхозТорг»,                                      ООО «Ультрамарин», ООО «ЭЛИКОР», ООО «БумПромТорг», ООО «Оберон»,                        ООО «Файнесс», ООО «Феникс», ООО «Карнавал», ООО «С-Модуль» изготовлены единым электрографическим светокопировальным способом получения черно-белых изображений, широко применяемым в печатающих (копирующих) устройствах бытовой и офисной оргтехники.

Представленные на экспертизу счета-фактуры с реквизитами различных организаций-продавцов: ООО «СельхозТорг», ООО «Ультрамарин», ООО «БумПромТорг», ООО «Оберон» на имя организации-покупателя – ООО «АнВик»                             с идентичным электронным форматированием между собой, имеют общий источник происхождения.

Представленные на экспертизу товарные накладные от имени различных организаций-поставщиков ООО «СельхозТорг», ООО «Ультрамарин», ООО «ЭЛИКОР», ООО «БумПромТорг», ООО «Оберон», ООО «Файнесс», ООО «Феникс» на имя организации-грузополучателя – ООО «АнВик» с идентичным электронным форматированием между собой, имеют общий источник происхождения.

Таким образом, инспекцией в ходе проведения проверки установлены следующие обстоятельства, подтвержденные представленными в материалы дела доказательствами:

– ни один из вышеописанных контрагентов не представил документы, подтверждающие финансово-хозяйственные документы с ООО «АнВик» по требованиям по ст. 93.1 НК РФ, выставленным налоговым органом по месту регистрации данных организаций;

– ООО «Оберон», ООО «СельхозТорг»