Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 по делу n А62-6299/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

установлено, что ООО «ЭЛИКОР» поставлено на налоговый учет 31.03.2009; состоит на учете в инспекции ФНС России № 34 по г. Москве; зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Расплетина, 19, офис 2; учредителем и руководителем является Пыров Сергей Борисович, который согласно сведениям Федеральной базы данных является руководителем еще 12 организаций. Основной вид деятельности – розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в специализированных магазинах.  Дата последнего предоставления отчетности по данным Федеральной базы – сводной справки о доходах физических лиц за год по налоговым агентам – 29.03.2010, численность работников – 1 человек. Транспортные средства, земельные участки в собственности ООО «ЭЛИКОР» отсутствуют.

Согласно представленным к проверке обществом документам ООО «АнВик» приобретало у ООО «ЭЛИКОР» муку пшеничную общего назначения, блоки стеновые, кирпич, услуги по капитальному ремонту вакуумных установок на сумму                                                6 265 488, 64 руб. (в т. ч. НДС – 838 195, 19 руб.).

Кроме того, обществом представлен договор от 01.10.2009 № 19ТР/2009 на оказание транспортно-экспедиционных услуг. Согласно условиям указанного договора                                  ООО «ЭЛИКОР» осуществляет на основании заявки клиента – общества                           транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом.

В подпункте 2.4 пункта 2 «Обязанности Заказчика» договора указано, что заказчиком оформляется товарно-транспортная накладная и другая необходимая документация на груз, гарантирующая беспрепятственный проезд транспортного средства.

Однако, экспедиторские документы и  доверенность на право заключения договора перевозки от имени клиента и доверенность, выданную экспедитором                               организации-перевозчику на право последней получить груз и перевозные документы                       обществом не представлены.

При анализе расчетного счета ООО «ЭЛИКОР», открытого в                                              ОАО МКБ «Замоскворецкий», Инспекцией установлено перечисление обществом денежных средств в адрес указанной организации по договору транспортной экспедиции, а также по договору за строительные материалы и муку.

Акты выполненных работ на оказание экспедиторских услуг обществом к проверке представлены не были и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за проверяемый период заявителем  не учтены.

Вместе с тем обществом представлены акты выполненных работ по капитальному ремонту вакуумной техники на общую сумму 3 864 960 руб. (в т. ч. НДС –                                    589 570, 17 руб.).

Однако сам договор на выполнение работ по капитальному ремонту вакуумной техники, а также обеспечению ежемесячного сервисного обслуживания вышеуказанного оборудования между обществом и ООО «ЭЛИКОР»  к проверке не представлен.

Численность ООО «ЭЛИКОР» за 2011 год составляла 1 человека,                                   включая директора – Пырова С.Б., что свидетельствует об отсутствии ООО «ЭЛИКОР» необходимой силы и средств для выполнения капитального ремонта вакуумных установок.

При анализе банковской выписки о движении денежных средств по счетам                       ООО «ЭЛИКОР» инспекцией установлено, что ООО «ЭЛИКОР» не оплачивало услуги сторонним организациям за выполнение капитального ремонта вакуумных установок, проведение пусконаладочных работ и гарантийного обслуживания.

Также установлено, что на расчетный счет ООО «ЭЛИКОР» поступают и списываются денежные средства от узкого круга организаций (ООО «АнВик»,                              ООО «БЛОК», ООО «Хамер», ООО «Лайн», ООО «Транслайн», ООО «ТД Глория»,                    ИП Каптюг В.К.).

Все перечисленные организации состояли на учете в инспекции ФНС России по                      г. Смоленску. При этом у ООО «Лайн», ООО «БЛОК», ООО «Хамер» и ИП Каптюг В.К. (он же учредитель и руководитель ООО «Хамер») были проведены выездные налоговые проверки, по результатам которых установлено, что данные организации созданы для создания документооборота, без реального движения товара.                                                              Все перечисленные организации и индивидуальный предприниматель перечисляли денежные средства друг другу.

Инспекцией проведен допрос руководителя общества Шемякиной М. М.                            (протокол допроса от 11.06.2013 № 17-06/158), в ходе которого по вопросу взаимоотношений с ООО «ЭЛИКОР» Шемякина М. М. пояснила, что все работы по капитальному ремонту вакуумных установок выполнялись как работниками                                 ООО «АнВик», так и работниками ООО «Партнер НК».

Инспекцией установлено, что из представленных обществом документов невозможно установить,  какие работы конкретно выполнялись работниками                                 ООО «ЭЛИКОР», а также целесообразность привлечения ООО «ЭЛИКОР» для выполнения технически сложных работ, если у общества отсутствуют специалисты для выполнения данных видов работ.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ЭЛИКОР» показал, что ООО «Лайн», ООО «БЛОК», ООО «Хамер» производят перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ЭЛИКОР» в один день, что свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету ООО «ЭЛИКОР» и о согласованности действий перечисленных выше организаций.

Документы, подтверждающие взаимоотношения с обществом,                                              ООО «ЭЛИКОР» не представило.

Согласно информации, полученной из инспекции ФНС России № 34 по г. Москве, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена ООО «ЭЛИКОР»                             за 1 квартал 2010 года. Организация по месту регистрации не находится и                       финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет (ответ УВД СЗАО от 13.05.2010 № 603дсп.).

Межрайонной инспекцией ФНС России № 10 по Московской области был проведен допрос Пырова Сергея Борисовича (протокол от 01.09.2010 № 3939 ПР) по взаимоотношениям с ООО «Ультраком», который пояснил, что не является и не являлся директором и учредителем каких-либо организаций.

Вместе с тем учредителем и руководителем ООО «ЭЛИКОР» Пыров С. Б. числится с момента регистрации, то есть с 31.03.2009.Также Пыров С. Б. сообщил, что зимой                   2007-2008 года им был утерян паспорт, на следующий день паспорт был возвращен за вознаграждение, поэтому, в правоохранительные  органы Пыров С. Б. не обращался.

ООО «СельхозТорг» поставлено на налоговый учет 21.10.2009; состоит на учете в инспекции ФНС России № 43 по г. Москве; зарегистрировано по адресу: г. Москва,                   ул. Авангардная, 14А, стр. 1; учредителем и руководителем является                                      Мусаева Гуржанат Мусаевна. Основной вид деятельности – оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными. Дата последнего представления отчетности (налоговой декларации по НДС – 09.11.2010). Транспортные средства, земельные участки в собственности ООО «СельхозТорг» отсутствуют.

Опрошенная Мусаева Г.М. (учредитель и руководитель ООО «СельхозТорг») показала, что она не являлась и не является руководителем ООО «СельхозТорг»; кто зарегистрировал на нее эту организацию,  не знает. Никакие договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, бухгалтерскую и налоговую отчетность она от имени ООО «СельхозТорг» не подписывала.

Согласно представленным к проверке документам общество приобретало у                       ООО «СельхозТорг» порошок огнетушащий Вексон АВС-25,                                               систему компонентов Изоплан -125(компонент А), (Компонент Б)) на общую сумму                        2 281 984, 36 руб. (в т. ч. НДС – 348 099, 31 руб.).

Кроме того, обществом представлен договор поставки от 08.04.2010 № 128/4,                             в котором указано, что доставка товара осуществляется автомобильным транспортом за счет покупателя.

Документы, подтверждающие взаимоотношения с обществом, ООО «СельхозТорг» не представило.

Согласно информации, полученной из инспекции ФНС России № 43 по г. Москве,               в отношении ООО «СельхозТорг» установлено, что последняя налоговая отчетность представлена за 2010 год. Доходы от реализации за 2010 год составили 2 071 118 руб.                    За 2009 год представлена налоговая отчетность с нулевыми показателями.                             Телефон, указанный в юридическом деле организации, не отвечает. Руководитель по требованию в налоговые органы не явился.

При анализе банковской выписки расчетного счета ООО «СельхозТорг», открытого в филиале ОАО «АКИБАНК» в г. Москве, инспекцией установлено, что в адрес                             ООО «СельхозТорг» от общества поступили денежные средства в сумме 912 083, 01 руб. за химическую продукцию, однако в период 2010-2011 годы ООО «СельхозТорг» денежные средства за химическую продукцию не перечисляло.

Все денежные средства, поступающие на расчетный счет ООО «СельхозТорг», общими суммами направлялись в адрес ООО «Инвестиционные технологии» с назначением платежа «за покупку ценных бумаг по брокерскому договору».

ООО «Инвестиционные технологии» поставлено на учет 30.12.2008.                             Основной вид деятельности – брокерская деятельность. Юридический адрес:  г. Москва, ул. Верхние поля, ПА. Учредители: Компания «Яновако Трейдинг ЛТД» (Кипр), Компания «ПЭРЭСИТРЕЙД ЛТД» (Кипр). Руководитель – Галузо Василий Николаевич. Последняя отчетность представлена 15.02.2011 (декларация по НДС).

В отношении ООО «ВЕЛФИНАНС» Инспекцией установлено, что указанное общество поставлено на налоговый учет 09.06.2009; состоит на учете в межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Псковской области; зарегистрировано по адресу: Псковская область, Великолукский район, д.Поречье, ул. Советская, 2А; учредителем и руководителем является Фокин Игорь Иванович.  Вид деятельности – производство машин и оборудования для сельского и лесного хозяйства. Дата последнего предоставления отчетности – налоговой декларации по НДС – 09.11.2010.

Согласно представленным к проверке документам общество приобрело у                            ООО «ВЕЛФИНАНС» трубы стальные и двигатель на общую сумму 7 937 877,72 руб.                 (в т. ч. НДС – 1 210 862,71 руб.).

Инспекцией в адрес общества было выставлено требование о представлении документов от 24.01.2013 № 33918, которое было получено лично директором общества – Шемякиной М.М. 24.01.2013.

В данном требовании инспекция просила общество представить счета-фактуры и товарные накладные, в том числе по контрагенту ООО «ВЕЛФИНАНС».

Между тем, оригиналы документов по взаимоотношениям с ООО «ВЕЛФИНАНС» обществом представлены не были.

При анализе банковской выписки движения денежных средств по счетам                             ООО «ВЕЛФИНАНС», полученной из ОАО КБ «Великие Луки БАНК», инспекцией установлено, что поступления денежных средств от общества в адрес                                          ООО «ВЕЛФИНАНС», а также перечисления денежных средств ООО «ВЕЛФИНАНС» в адрес общества по расчетному счету не осуществлялось.

ООО «Партнер НК» поставлено на налоговый учет 02.06.2003; состоит на учете в инспекции ФНС России № 43 по г. Москве; зарегистрировано по адресу: г.Москва,                        ул. Новопетровская, 10; учредителем является Ткачев Виктор Александрович; руководителем с 30.01.2012 –  Холов Карим Мавлонович; до 30.01.2012 руководителем являлся Каромов Джамшед Хошокович.  Основным видом деятельности – производство нефтепродуктов.

Согласно представленным к проверке обществом документам ООО «Партнер НК» оказывало обществу услуги комиссии, услуги по капитальному ремонту вакуумной установки, пуско-наладочным работам, высоковольтные тоководы на общую сумму                            8 559 070 руб. (в т. ч. НДС – 1305 620, 86 руб.). На направленное инспекцией в инспекцию ФНС России № 43 по г. Москве  поручение об  истребовании документов (информации) с целью подтверждения  финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «АнВик» и ООО «Партнер НК»,  получен ответ с письмом от ООО «Партнер НК» об отсутствии взаимоотношений и взаиморасчетов с ООО «АнВик».

Согласно информации, полученной из инспекции ФНС России № 43 по г. Москве в отношении ООО «Партнер НК», установлено, что последняя налоговая отчетность представлена ООО «Партнер НК» за 9 месяцев 2012 года. Доходы от реализации за 2011 год составили 378 708 433 рубля. Среднесписочная численность -–3 человека.

Согласно банковской выписке на расчетный счет ООО «Партнер НК» зачислялись и списывались с расчетного счета суммы за ГСМ, транспортные услуги, услуги за розлив и упаковку моторного масла, аренду складов, аренду производственного оборудования, тару, химикаты, транспортировку нефтепродуктов. Сумм, перечисленных на счет                         ООО «Партнер НК» за оказанные услуги по договору комиссии, за выполненные работы по капитальному ремонту, монтажу, пуско-наладочных работ, сервисному обслуживанию вакуумной техники, высоковольтные тоководы, от общества не поступало.

Кроме этого ООО «Партнер НК» никому не перечисляло денежные средства за вышеуказанные услуги и работы, материалы.

Из анализа представленных ООО «АнВик» документов следует, что по договору от 15.05.2011 № 15/05-2011Р, заключенному между обществом (заказчик) и                                      ООО «Партнер НК» (подрядчик), подрядчик обязуется выполнить своими силами из своих материалов либо привлеченными силами и средствами работы по капитальному ремонту вакуумной техники, а также обеспечить ежемесячное сервисное обслуживание вышеуказанного оборудования в течение гарантийного периода.

Кроме того, между ООО «Партнер НК» (комиссионер) и обществом (комитент) заключен договор комиссии на оказание услуг от 01.04.2011 №  01-04/2011 согласно которому комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить от своего имени, но за счет комитента, посредничество при совершении биржевых сделок.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО «Партнер НК» не является участником биржевой торговли, такой лицензии у него не имеется,  что подтверждает вывод налогового органа о том, что указанная организация не могла осуществлять посреднические услуги при заключении биржевых договоров.

Денежным сумм, перечисленных на счет ООО «Партнер НК», в том числе и за оказанные услуги (по договору комиссии, за выполненные работы по капитальному ремонту, монтажу, пуско-наладочных работ, сервисному обслуживанию вакуумной техники, высоковольтные тоководы), от общества  не поступало. Кроме этого,                             ООО «Партнер НК» не перечисляло денежные средства за вышеуказанные услуги,  работы  и материалы.

Факт расчета с ООО «Партнер