Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2014 по делу n А68-3184/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

550 043 рубля  07 копеек.

Из сметы по инвестиционному проекту следует, что стоимость оборудования для 1 и 2 очереди составляет 966 922 рубля 02 копейки.

Решением от 31.12.2007 единственного акционера ЗАО «ГОТЭК-Центр» –                  ЗАО «Управляющая компания группы предприятий «ГОТЭК» (реорганизованного из   ЗАО «ГОТЭК-ИНВЕСТ»), расположенного по адресу: 115054, г. Москва,                            ул. Космодамианская набережная, д.52, строение 4, утверждены изменения к инвестиционному проекту, согласно которым капитальные затраты увеличены до               2 155 004, 3 тысяч рублей. Период завершения инвестиционной части проекта (ввод оборудования в эксплуатацию)  – август 2009 года.

Как следует из решения от 05.12.2013 № 15-Д, ЗАО «ГОТЭК-Центр» (Лизингополучатель) в период 2005 – 2007 годов заключило договоры лизинга с                   ЗАО «Универсальный лизинг» (Лизингодатель), перечень которых с указанием срока лизинга и суммой договора приведены в приложениях № 6, № 7 к акту от 16.10.2013                  № 12-Д.

Предметом договоров лизинга являлось приобретение Лизингодателем                         (ЗАО «Универсальный лизинг») в собственность выбранного Лизингополучателем                   (ЗАО «ГОТЭК-Центр») имущества и передача Лизингополучателю объектов во временное владение и пользование на условиях договоров лизинга.

Объекты основных средств, переданные Лизингодателем Лизингополучателю, по условиям заключенных договоров учитывались на балансе Лизингополучателя.

Из условий договоров лизинга усматривается, что Лизингополучатель за предоставленное ему право использования объектов обязуется уплатить Лизингодателю лизинговые платежи.

Пунктом 12 договоров лизинга установлено, что по истечении срока действия договоров при условии уплаты Лизингополучателем Лизингодателю всех предусмотренных договором платежей сделка считается завершенной.

В соответствии с пунктом 13 данных договоров  Лизингодатель и Лизингополучатель договорились, что по завершении сделки Лизингополучатель осуществляет выкуп объектов по выкупной стоимости, размер которой будет определен дополнительными соглашениями сторон к договорам лизинга.

Дополнительными соглашениями к договорам лизинга в период их действия неоднократно вносились изменения, как в части увеличения срока лизинга, так и в части общей суммы лизинговых платежей.

При этом судом установлено, что заявитель при исчислении налога на имущество за период 2009-2011 годов, считая, что на основании Закона № 615-ЗТО вправе использовать льготу, пользовался льготой, как организация инвестор в отношении имущества, введенного в эксплуатацию в результате осуществления капитальных вложений в соответствии с инвестиционным проектом.

Вместе с тем в силу статьи 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ) лизинговой деятельностью является вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, при этом лицом, которое приобретает в собственность имущество и передает его в лизинг, является лизингодатель.

Следовательно,  инвестором в рамках лизинговых отношений является именно лизингодатель (арендодатель), приобретающий в собственность указанное лизингополучателем имущество, тогда как лизингополучатель является арендатором, которому предоставляется имущество за плату во временное владение и пользование.

При этом, как прямо предусмотрено пунктом 1 статьи 1 Закона № 615-ЗТО, для использования льготы именно инвестор должен осуществлять капитальные вложения и именно на балансе инвестора должны быть учтены основные средства.

Как установлено судом, собственником имущества, переданного в лизинг Заявителю, является Лизингодатель, т.е. ЗАО «Универсальный лизинг», следовательно, именно ЗАО «Универсальный лизинг» является инвестором, осуществляющим лизинговую деятельность, под которой согласно Закону № 164-ФЗ понимается инвестиционная деятельность по приобретению имущества.

Лицо, которому предоставлено имущество на праве временного владения и пользования (арендатор – лизингополучатель), не осуществляет инвестиционную деятельность и не вправе претендовать на использование льготы по налогу на имущество в качестве организации – инвестора, осуществляющего инвестиции в форме капитальных вложений.

Указанная  позиция подтверждается также информационным письмом Департамента финансов Тульской области от 21.06.2007 № АП-25-04/418 (далее – информационное письмо).

При этом суд первой инстанции  обоснованно применил  норму пункта 2 статьи     34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

При принятии оспариваемого решения налоговый орган также руководствовался вышеуказанным письмом (ссылка на данное письмо приведена в акте и в решении).

При этом из названного  письма следует, что Департамент финансов Тульской области, руководствуясь статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации и в целях обеспечения единообразного применения на территории Тульской области        Закона № 615-ЗТО, выработал рекомендации, изложенные в данном письме.

Из рекомендаций, изложенных в информационном письме, следует, что инвестором признается юридическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств, имеет юридические права на полное распоряжение объектами и результатами инвестиций, может выступать в роли заказчика, а также выполнять функции застройщика.

Из  данного  письма следует, что налоговая льгота по налогу на имущество организаций не предоставляется на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

При этом суд первой инстанции верно отметил, что  несмотря на то, что положения данного письма носят информационно-разъяснительный характер, вместе с тем положения этого  письма (в частности, что инвестором является лицо, имеющее юридические права на полное распоряжение объектами и результатами инвестиций, а также, что льгота по налогу на имущество не предоставляется на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств) в полном объеме соответствуют статье 2 Закона № 164-ФЗ, которая устанавливает, что именно лицо, которое приобретает в собственность имущество в рамках лизинговой деятельности, осуществляет инвестиционную деятельность.

Таким образом,  арендатор (лизингополучатель), владеющий имуществом на праве временного пользования, не рассматривается в качестве лица, осуществляющего инвестиционную деятельность (инвестора), ни Законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ, ни Законом № 615-ЗТО.

Как обоснованно заключил суд первой инстанции, на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со статьей       624 Гражданского кодекса Российской Федерации и пунктом 1 статьи 19 Закона                № 164-ФЗ.

При этом в силу пункта 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Поскольку договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (статья 625 Гражданского кодекса Российской Федерации), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 624 Гражданского кодекса Российской Федерации в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Как следует из пунктов 12 и 13 договоров лизинга, ЗАО «ГОТЭК-Центр» осуществляет выкуп объектов основных средств по выкупной стоимости, определенной дополнительными соглашениями, после истечения срока действия договоров при условии уплаты Лизингополучателем Лизингодателю всех предусмотренных договором платежей.

Таким образом, право собственности на объекты основных средств, полученные по договорам лизинга,  переходит к заявителю только после их выкупа.

Вместе с тем  суд первой инстанции правильно отметил, что выкупная стоимость имущества при заключении договоров лизинга сторонами не определена (в соответствии с пунктом 13 договоров лизинга размер выкупной стоимости определяется по завершении сделки при выкупе объекта). Следовательно, у ЗАО «ГОТЭК-Центр» в течение проверяемого периода и в периоде использования льготы не имелось непосредственно затрат, связанных с приобретением лизингового имущества в собственность.

Кроме того, из материалов дела следует, что ЗАО «ГОТЭК-Центр» заключены соглашения с ЗАО «Универсальный лизинг» о расторжении договоров лизинга.

Из пункта 1 соглашений о расторжении договоров лизинга следует, что данные договоры расторгались по инициативе Лизингополучателя.

Пунктом 2 соглашений о расторжении договоров лизинга определено, что объекты лизинга подлежат возврату Лизингодателю по акту приема-сдачи.

При этом соглашениями о расторжении договоров лизинга возврат части выкупной стоимости не предусматривался, что подтверждает вывод налогового органа, что выкупная стоимость имущества договорами лизинга не устанавливалась.

Из протокола допроса главного бухгалтера ЗАО «ГОТЭК-Центр» Кулешовой О.А. от 31.05.2013 № 2 установлено на примере договора лизинга № Н-25, что выкупная стоимость основных средств не включена в лизинговый платеж. Также Кулешова О.А. сообщила, что согласно пункту 13 договора лизинга Лизингополучатель осуществляет выкуп объекта по выкупной стоимости, размер которой будет определен дополнительным соглашением сторон.

Поскольку договоры лизинга, поименованные в приложениях № 6, № 7 к акту от 16.10.2013 № 12-Д, идентичны, суд первой инстанции обоснованно указал, что пояснения Кулешовой О.А. в отношении выкупной стоимости, которая не включена в договор лизинга, применимы ко всем лизинговым платежам, выплачиваемым Лизингодателю на основании договоров, отраженных в указанных приложениях.

В связи с тем, что ЗАО «ГОТЭК-Центр» не понесло в рамках договоров лизинга расходы на приобретение объектов основных средств в собственность (в части выкупной стоимости), а также учитывая, что собственником имущества, переданного в лизинг, являлось ЗАО «Универсальный лизинг» (лизингодатель, осуществляющий инвестиционную деятельность), суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что общество, являющееся лизингополучателем (арендатором), не является инвестором, имеющим правом на льготу  по налогу на имущество организаций по Закону № 615-ЗТО.

Кроме того, суд первой инстанции правомерно учел, что договоры лизинга расторгались по инициативе Лизингополучателя и объекты лизинга возвращались Лизингодателю по актам приема-передачи по истечении льготного периода по налогу на имущество (4 года с момента ввода в эксплуатацию).

При этом той же датой обществом заключались договоры купли-продажи с                 ЗАО «Универсальный лизинг» на приобретение в собственность объектов основных средств по цене,  значительно меньшей, чем ранее заявленная стоимость имущества, в рамках лизинговых отношений, и по которому заявлялась льгота.

Отклоняя доводы общества о том, что согласно положениям Закона Тульской области от 10.04.1997 № 46-ЗТО «О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Тульской области» (далее – Закон № 46-ЗТО) инвестором может быть не только собственник имущества, но и пользователь объектов инвестиционной деятельности, следовательно, общество является инвестором, участвующим в реализации инвестиционного проекта, поскольку является единственным лицом, которое имеет право на получение прибыли от функционирования фабрики, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как следует из пункта 1 статьи 1 Закона № 615-ЗТО, от уплаты налога на имущество освобождаются организации инвесторы в отношении имущества, введенного в эксплуатацию в результате осуществления капитальных вложений в соответствии с инвестиционными проектами.

В связи с этим при исчислении налога на имущество за  2009 – 2011 годы  общество,  считая, что на основании Закона № 615-ЗТО оно  вправе использовать льготу, пользовалось  льготой, как организация инвестор в отношении имущества, введенного в эксплуатацию в результате осуществления капитальных вложений в соответствии с инвестиционным проектом.

Вместе с тем в силу статьи 2 Закона № 164-ФЗ лизинговой деятельностью является вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, при этом лицом, которое приобретает в собственность имущество и передает его в лизинг, является лизингодатель.

С учетом изложенного следует, что инвестором в рамках лизинговых отношений является именно лизингодатель (арендодатель), приобретающий в собственность указанное лизингополучателем имущество, тогда как лизингополучатель является арендатором, которому предоставляется имущество за плату во временное владение и пользование.

При этом, как прямо предусмотрено пунктом 1 статьи 1 Закона № 615-ЗТО, для использования льготы именно инвестор должен осуществлять капитальные вложения и именно на балансе инвестора должны быть учтены основные средства.

Поскольку из оспариваемого решения налогового органа следует, что собственником имущества, переданного в лизинг обществу, является Лизингодатель, т.е.                                 ЗАО «Универсальный лизинг», суд первой инстанции справедливо отметил, что именно ЗАО «Универсальный лизинг» является инвестором, осуществляющим лизинговую деятельность, под которой согласно Закону № 164-ФЗ понимается инвестиционная деятельность по приобретению имущества.

Лицо, которому предоставлено имущество на праве временного владения и пользования (арендатор – лизингополучатель), не осуществляет инвестиционную деятельность и не вправе претендовать на использование льготы по налогу на имущество в качестве организации – инвестора, осуществляющего инвестиции в форме капитальных вложений, т.к. капитальные вложения осуществляет лизингодатель.

Согласно статье 1 Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее – Закон об инвестиционной деятельности) под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности. Аналогичное определение