Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2014 по делу n А68-3184/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

23 декабря 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А68-3184/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 16.12.2014

Постановление изготовлено в полном объеме  23.12.2014

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Стахановой В.Н., судей Заикиной Н.В. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Бондаренко О.А., при участии от заинтересованного лица – закрытого акционерного общества «ГОТЭК-Центр» (Тульская область, г. Новомосковск, ОГРН 1077153002552, ИНН 7116146114) – Новоселова В.А. (доверенность от 01.12.2014 № 530), Кочановой Л.В. (доверенность от 31.03.2014 № 133), Кулешовой О.А. (доверенность от 20.11.2014 № 524), Бушнева О.Н. (доверенность от 30.05.2014 № 253), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (г. Тула, ОГРН 1047101340000,               ИНН 7107054160) – Васильева А.Ю. (доверенность от 01.12.2014 № 02-06/06937), Демочкиной И.В. (доверенность от 20.12.2013 № 02-06/06639), Дорофеева А.М. (доверенность от 28.04.2014 № 02-06/02448), от третьего лица – министерства финансов Тульской области (г. Тула, ОГРН 1037101127800, ИНН 7107030748) – Кузнецовой И.В. (доверенность от 20.01.2014), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «ГОТЭК-Центр» на решение Арбитражного суда Тульской области от 29.09.2014 по делу № А68-3184/2014 (судья Петрухина Н.В.), установил следующее.

Закрытое акционерное общество «ГОТЭК-Центр» (далее – ЗАО «ГОТЭК-Центр», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 05.12.2013 № 15-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО «ГОТЭК-Центр» в части доначисления суммы неуплаченного налога на имущество организаций за 2009 – 2011 годы в сумме                    56 077 044 рублей, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налога на имущество организаций за 2009 – 2011 годы в сумме 11 191 265 рублей, начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций на 05.12.2013 в сумме 19 244 217 рублей.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 05.05.2014 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено министерство финансов Тульской области.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 29.09.2014 требования общества удовлетворены частично, оспариваемое решение инспекции признано судом недействительным в части привлечения ЗАО «ГОТЭК-Центр» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на имущество организаций за 2009 – 2011 годы в виде штрафа в сумме 11 190 265 рублей.

ЗАО «ГОТЭК-Центр», считая данное решение в неудовлетворенной части незаконным и необоснованным, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение и принять новый судебный акт, которым требования общества удовлетворить в полном объеме.

В обоснование своей позиции заявитель указывает, что судом первой инстанции не учтена правовая позиция, содержащаяся в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2014 № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга», согласно которой лизинговые платежи не рассматриваются в качестве арендной платы, а являются затратами лизингополучателя, связанными    с приобретением предмета лизинга.

 Общество поясняет, что оно  понесло  затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, соответственно  является инвестором в силу положений пунктов 1 и 4 Закона Тульской области от 10.04.1997 № 46-ЗТО «О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Тульской области», поскольку осуществило вложение собственных средств в форме инвестиций, то есть в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли (дохода).

 ЗАО «ГОТЭК-Центр» полагает, что суд первой инстанции неправомерно принял в качестве доказательства письмо Департамента финансов Тульской области от 21.06.2007 № АП-25-04/418.

Кроме того, общество ссылается на то, что привлечение третьего лица к участию в деле нарушает баланс интересов, поскольку третье лицо является лицом, заинтересованным в пополнении бюджета Тульской области.

В отзыве на апелляционную жалобу и дополнениях к нему налоговый орган возражал против доводов жалобы, считая решение суда области законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

В отзыве на апелляционную жалобу министерство финансов Тульской области просит оставить обжалуемое решение без изменения, а жалобу общества – без удовлетворения, полагая, что заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии оснований для применения льготы по налогу на имущество, а также доказательств того, что лизинговые платежи были направлены на достройку, дооборудование, техническое перевооружение, модернизацию и реконструкцию предприятия.

В дополнениях к апелляционной жалобе заявитель с учетом уточнения просил решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения инспекция от 05.12.2013 № 15-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения                    ЗАО «ГОТЭК-Центр» в части доначисления суммы неуплаченного налога на имущество организаций за 2009 – 2011 годы в сумме 56 077 044 рублей, начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций на 05.12.2013 в сумме 19 244 217 рублей.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку ЗАО «ГОТЭК-Центр» оспаривает решение в части признании недействительным решения инспекция от 05.12.2013 № 15-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО «ГОТЭК-Центр» в части доначисления суммы неуплаченного налога на имущество организаций за                        2009 – 2011 годы в сумме 56 077 044 рублей, начисления пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций на 05.12.2013 в сумме 19 244 217 рублей, а  представители сторон  не заявили возражений относительно его проверки в другой части, законность и обоснованность судебного акта проверены в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации только в обжалуемой части.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта в указанной части.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «ГОТЭК-Центр» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой  составлен акт выездной налоговой проверки от 16.10.2013 № 12-Д.

Рассмотрев материалы проверки, письменные возражения общества, инспекцией принято решение от 05.12.2013 № 15-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 1 резолютивной части решения от 05.12.2013 № 15-Д  обществу доначислены суммы неуплаченных налогов в общей сумме 56 109 641 рублей, в том числе:

- налог на добавленную стоимость в сумме 32 597 рублей;

- налог на имущество организаций в сумме 56 077 044 рублей.

Согласно пункту 2 резолютивной части решения от 05.12.2013 № 15-Д                          ЗАО «ГОТЭК-Центр» привлечено к налоговой ответственности, установленной                пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 11 191 265 рублей, установленной пунктом 1 статьи 123 Кодекса, в виде штрафа в размере  52 рубля.

Согласно пункту 3 резолютивной части решения от 05.12.2013 № 15-Д обществу начислены пени по состоянию на 05.12.2013 в общей сумме 19 244 329 рублей.

Согласно пункту 4 резолютивной части решения от 05.12.2013 № 15-Д обществу предложено уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2009 год в сумме 1 487 085 рублей.

Согласно пункту 5.2. резолютивной части решения от 05.12.2013 № 15-Д обществу предложено удержать неудержанный НДФЛ и перечислить в бюджет в сумме 260 рублей или письменно сообщить налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог.

Не согласившись с решением от 05.12.2013 № 15-Д, ЗАО «ГОТЭК-Центр» направило в Управление Федеральной налоговой службы России по Тульской области апелляционную жалобу.

Согласно решению Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области от 11.03.2014 № 07-15/03082@ решение инспекции от 05.12.2013                 № 15-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части завышения убытков, исчисленных обществом по данным декларации по налогу на прибыль организаций за 2009 год в сумме 1 487 065 рублей.

Считая решение инспекции от 05.12.2013 № 15-Д незаконным и нарушающим его права и интересы в оспариваемой части, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций (далее – налог на имущество) устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

В силу пункта 3 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Уставом (Основным Законом) Тульской области, Законом Тульской области от 10.04.1997 № 46-ЗТО «О государственной поддержке инвестиционной деятельности на территории Тульской области» разработан Закон Тульской области от 16.08.2005 № 615-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности на территории Тульской области» (далее – Закон № 615-ЗТО).

Закон № 615-ЗТО направлен на оказание государственной поддержки организациям, осуществляющим инвестиции в форме капитальных вложений на территории Тульской области (далее – инвесторы).

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона № 615-ЗТО предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество организаций инвесторов в отношении имущества, введенного в эксплуатацию в результате осуществления капитальных вложений в соответствии с инвестиционными проектами:

на 100 процентов – инвесторов, осуществляющих капитальные вложения в объеме свыше 500 миллионов рублей;

на 50 процентов – инвесторов, осуществляющих капитальные вложения в объеме до 500 миллионов рублей включительно.

Льгота по налогу на имущество организаций предоставляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию соответствующего объекта капитальных вложений.

Для целей Закона № 615-ЗТО под вводом в эксплуатацию объекта капитальных вложений при реализации инвестиционного проекта понимается учет имущества в качестве основного средства на балансе инвестора в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета, а также учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе инвестора в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Льгота предоставляется инвесторам в отношении объектов капитальных вложений, введенных в эксплуатацию после вступление силу данного закона.

Как усматривается из  материалов дела, что ЗАО «ГОТЭК-ИНВЕСТ», расположенное по адресу: 307170, Курская область, г. Железногорск, Промзона, являющееся единственным участником общества с ограниченной ответственностью «ГОТЭК-Центр», приняло решение об утверждении инвестиционного проекта «Организация гофропроизводства в городе Новомосковск: строительство и запуск полномасштабной фабрики» (далее – инвестиционный проект).

Из инвестиционного проекта следует, что результатом реализации данного проекта является производство упаковки из гофрокартона к июню 2007 года:

- СБЕ «Гофроящик» – 6 608 кв. метров;

- СБЕ «Высечка» – 7 280 кв. метров;

- СБЕ «Крупногабаритная тара» – 2 520 кв. метров.

Общая сумма капитальных затрат 1 и 2 очереди составляет                                            1