Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2015 по делу n А11-8015/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

для работы в системе Клиент - Банк установлено по одному адресу: г.Ковров, ул. Молодогвардейская, д.11 (месту регистрации общества с ограниченной ответственностью «Техпром» и «Управленец»).

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, налоговый орган пришёл к обоснованному выводу о наличии  согласованных действий Общества с его контрагентами для получения необоснованной налоговой выгоды и отсутствии оснований для учёта вышеуказанных хозяйственных операций ввиду их нереальности.

Из оспариваемого решения также следует, что основанием к доначислению налога на прибыль организаций является, в том числе исключение из состава расходов Общества при расчете налога на прибыль организаций за 2010-2011гг. затрат на приобретение битума у обществ с ограниченной ответственностью «Ресурсдорстрой», «Дорснаб», «Ультрапром», «ГрузТехТранс», а так же на приобретение песка у обществ с ограниченной ответственностью «Техпром», «Минерал».

Как следует из материалов дела, период с 01.01.2010 по 31.12.2011 Общество в соответствии с пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации представило налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, согласно которым заявлены следующие показатели для исчисления налоговой базы и налога на прибыль организаций: доходы от реализации составляли 40 381 846 рублей, расходы – 39 070 785 рублей, сумма исчисленного налога на прибыль за 2010 год составляла 262 212 рублей; доходы от реализации за 2011 год составляли 30 969 410 рублей, расходы – 29 895 940 рублей, сумма исчисленного налога на прибыль за 2010 год составляла 214 694 рублей.

Следовательно, доходы за указанный период фактически равнялись расходам, сумма налога к уплате была минимальная.

В соответствии со статьей 315 Налогового кодекса Российской Федерации, расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 настоящего Кодекса, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

В силу статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации, под налоговым учетом следует понимать систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Данной нормой предусмотрены также положения о том, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются:1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);2) аналитические регистры налогового учета;3) расчет налоговой базы.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

В ответ на уведомление  от 28.09.2012 № 11-07/29/10, требование  от 03.12.2012 № 11-06-01/04/172 о предоставлении регистров бухгалтерского и налогового учета, Общество не представило регистры бухгалтерского (налогового) учета, обобщающие принятые к учету первичные документы, расчеты налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, в том числе сумм заявленных расходов, уменьшающих доходы от реализации при исчислении налога на прибыль организаций, без каких - либо пояснений факта отсутствия и непредставления данных документов.

В связи с отсутствием регистров аналитического и синтетического бухгалтерского (налогового) учета, с целью проверки обоснованности и правильности исчисления затрат на приобретение сырья и (или) материалов использованных Обществом по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проанализированы первичные документы, подтверждающие приобретение ТМЦ как в стоимостном, так и в количественном выражении, а так же акты выполненных работ, в том числе с привлечением субподрядных организаций, в части объемов использования ТМЦ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254, пунктов 1, .2 35 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации, затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), относятся к прямым расходам. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

Следовательно, затраты на приобретение материалов (сырья), используемых в производстве продукции участвуют в формировании расходной части налоговой базы по налогу на прибыль организаций только при реализации изготовленной из этих материалов продукции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации, оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов. Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе.

В связи с непредставлением Обществом в Инспекцию Приказа «Об учетной политике» на 2010-2011 гг., налоговым органом стоимость услуг, по погрузке и доставке материально-производственных запасов, приобретенных по документам у обществ с ограниченной ответственностью «Ресурсдорстрой», «Дорснаб», «ГрузТехТранс», «Ультрапром», на основании пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации включена в стоимость материально-производственных запасов.

На основании пункта 8 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), учитывая непредставление налогоплательщиком документа об учетной политике для целей налогообложения, инспекцией применен метод оценки по средней стоимости сырья и материалов.

В соответствии с пунктом 100 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Министерства финансов РФ № 119Н от 28.12.2001 года, первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта, требование-накладная, накладная.

Обществом не представлены вышеуказанные первичные документы.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки произведен ежеквартальный расчет по движению (приобретению и использованию) материалов (в том числе - битума марки БНД 60/90,90/130) в количественном и стоимостном выражении. При определении количества списанных в производство материалов по результатам проверки использованы данные об объемах ТМЦ, указанные в актах выполненных работ (форма КС-2) (Приложение №4 к Акту проверки).

На основании вышеуказанных расчетов в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также исходя из средней цены принятых согласно предоставленным документам к учету материалов определенного наименования (битума марки (БНД 60/90,90/130)), Инспекцией определена стоимость материалов, фактически использованных Обществом в проверяемом периоде при выполнении работ. Расчет произведен, исходя из данных по приходу материалов за отчетный период в количественном и суммовом выражении, которые содержатся в предоставленных Обществом товарных накладных за поверяемый период. Стоимость материалов (по каждому наименованию), подлежащая включению в расходы, связанные с производством продукции (выполнении работ, оказании услуг) для целей налогообложения прибыли определена произведением средней цены на количество материала.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 год учтена стоимость приобретения реализованных материалов - битума (марки (БНД 60/90) с доставкой) в адрес ООО «ДРСУ №3» на основании счета-фактуры  от 04.07.2011 № 14 в количестве 28,150 тонн на сумму 307 741 рублей 53 копейки (без НДС).

В ходе выездной налоговой проверки сведения о движении ТМЦ (битума (марки (БНД 60/90, 90/130) обобщены Инспекцией в Приложении №7 «Расчет движения ТМЦ (Битум)» с использованием данных в части:

- стоимости ТМЦ, принятых согласно предоставленным товарным накладным к учету, обобщенных в Приложении № 1, 2 к Акту выездной налоговой проверки,

- фактически использованных материалов, подлежащих списанию в производство (признанию в расходы для целей налогообложения) на основании Актов выполненных работ (формы КС-2) содержащихся в Приложении № 4 к Акту выездной налоговой проверки.

Инспекцией произведен расчет движения материалов (Битума марки БНД 60/90,90/130) (таблица № 27 решения).

Исходя из вышеизложенного, в ходе проверки произведен расчет и установлено, что подлежат включению в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, для целей исчисления налога на прибыль за 2010-2011 года, затраты в части стоимости ТМЦ - битума марки БНД 60/90,90/130 (принятого к учету в размере 1741 т, всего - 15 201 260 рублей                60 копеек) фактически использованных организацией при выполнении работ в соответствующем налоговом (отчетном периоде) в сумме 263 826 рублей 41 копейка (30,314 т).

Следовательно, в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган, руководствуясь подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, определил сумму налога на прибыль, подлежащую уплате налогоплательщиком, расчетным путем, на основании имеющейся у инспекции информации об Обществе, а также данных об иных налогоплательщиках.

В оспариваемом решении отражены суммы налога на прибыль организаций за 2010-2011гг., начисленные Обществом, так как налоговым органом при расчете были исключены из состава расходов стоимость материалов, принятых к учету на основании документов от обществ с ограниченной ответственностью «Ресурсдорстрой», «Дорснаб», «Ультрапром», фактически неиспользованные налогоплательщиком при осуществлении деятельности в проверяемый период (документального подтверждения обратного в материалах дела нет).

Поэтому, согласно представленным документам, при принятии к учету ТМЦ, отражению в составе остатков на конец проверяемого периода, подлежали материалы на сумму 14 089 976 рублей 40 копеек (налог на прибыль организаций – 2 817 995 рублей 28 копеек). Данные отражены в таблице «Разбивка сумм доначисленных налогов о решению» (графа остатки незавершенного производства).

Аналогичные обстоятельства расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций отражены Инспекцией в оспариваемом решении по приобретению песка строительного у общества с ограниченной ответственностью «Минерал» на сумму 202 113 рублей (налог на прибыль организаций – 40 422 рубля 60 копеек). Данные отражены в таблице «Разбивка сумм доначисленных налогов о решению» (графа остатки незавершенного производства).

Инспекции, что все вышеперечисленные работы (услуги) Общество выполняло собственными силами с привлечением ресурсов взаимозависимых лиц.

Так в ходе проверки установлено, что Треневым С.Н. учреждено Общество, которое 03.12.2007 зарегистрировано по адресу местонахождения: 601962 Владимирская область, Ковровский район, поселок Малыгино, ул. Школьная, д.60, кв.11. В период проведения проверки численность работников по справкам 2-НДФЛ в 2010 году составляла 5 человек, в 2011г. – 4 человека, включая учредителя Общества, руководителя и главного бухгалтера в одном лице - Тренева С.Н.

После регистрации Общества Тренев С.Н. учредил и зарегистрировал: 26.06.2008 по вышеуказанному адресу общество с ограниченной ответственностью «Автомобильные дороги - ремонтно-обслуживающая служба» (ООО «АДРОС»); 07.10.2008  - общество с ограниченной ответственностью «ПСУ Магистраль» (Ковровский р-он, с. Клязьминский городок, ул. Молодежная, 37); 08.12.2008 общество с ограниченной ответственностью «ДСУ№1» (155710, Ивановская область, Савинский район, поселок Савино, ул. Западная 5-Я, д. 49). Кроме того, Тренев С.Н. встал на учет в налоговом органе и был зарегистрирован (адрес регистрации по месту жительства – Ивановская обл., Савинский р-он, ул. Западная 5-я, 49) в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица (вид деятельности – сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества).

Все вышеуказанные субъекты предпринимательской деятельности, имеют единое централизованное управление под руководством Тренева С.Н.

Общество находится на общей системе налогообложения, имеет лицензию на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом от 27.03.2008г., выданную на срок до 27.03.2013, а также свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (от 11.03.2010 № С-000249-1, от 09.04.2010 № С-000249-2, от 17.03.2011 № 0249.03-2010-3317011832-С-107).

В ходе проведенного Инспекцией осмотра территории 20.12.2012 установлено, что по адресу Ивановская область, п. Савино, ул. Советская, д.14 фактически располагается организация общество с ограниченной ответственностью «ДСУ №1».

Общество с ограниченной ответственностью «ДСУ №1» находится на специальном налоговом режиме, а именно, упрощенной системе налогообложения в 2010г., едином налоге на вмененный доход в 2011г.

Общество с ограниченной ответственностью «ДСУ №1» в проверяемый период осуществляло пассажирские перевозки по