Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2015 по делу n А11-8015/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

прибыль организаций Обществом представлены:

1. В отношении субподрядных работ по ремонту муниципальных дорог в 4 квартале 2010 года на сумму 3 203 045 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 488 600 рублей 08 копеек):

- договор субподряда  от 06.08.2010 №1 на выполнение работ по капитальному ремонту асфальтобетонного покрытия тротуара в д.Ручей от д.№87 до д.№58, от д.№117 до д.№138, от д.№1 до д.№141; локально-ресурсный сметный расчет  от 06.08.2010 №13 к договору субподряда  от 20.08.2010 №3; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 31.10.2010 №1; счет-фактура  от 31.10.2010 №305.2-10 на сумму 849 705 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 129 616 рублей 02 копейки); справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 31.10.2010 №1;

- договор субподряда от 05.09.2010 №2 на выполнение работ по восстановлению изношенных верхних слоев асфальтобетонного покрытия на автомобильной дороге Лежнево-Савино-Воскресенское (экспл.км.40+1148-46+357) в Савинском районе Ивановской области; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 11.10.2010 №1; локально-ресурсный сметный расчет  от 05.09.2012 №2 к договору субподряда  от 05.09.2010 №2 (без последней страницы с подписями); счет-фактура  от 11.10.2010 №285.1-10 на сумму 1 087 285 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 165 857 рублей 03 копейки); справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 11.10.2010 №1;

- договор субподряда  от 01.10.2010 №4 на выполнение работ по ремонту щебеночной дороги по ул.Летняя в д.Глебово Ковровского района; справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 18.10.2010 №1; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 18.10.2010 №1; счет-фактура  от 18.10.2010 №292.1-10 на сумму 225 950 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 34 466 рублей 95 копеек);

- договор субподряда  от 01.10.2010 №5 на выполнение работ по ремонту щебеночной дороги к д.22 по ул.Школьная в д.Глебово Ковровского района; справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 18.10.2010 №1; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 18.10.2010 №1; счет-фактура  от 18.10.2010 №292.2-10 на сумму 189 005 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 28 831 рубль 27 копеек);

- договор субподряда  от 01.10.2010 №6 на выполнение работ по ремонту щебеночной дороги по ул.Заводская в д.Глебово Ковровского района, справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 18.10.2010 №1; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 18.10.2010 №1; счет-фактура  от 18.10.2010 №292.6-10 на сумму 189 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 28 830 рублей 51 копейка);

- договор субподряда  от 01.10.2010 №7 на выполнение работ по ремонту щебеночной дороги по ул.Горького-ул.Южная в п.Достижение Ковровского района; справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 18.10.2010 №1; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 18.10.2010 №1; счет-фактура  от 18.10.2010 №292.6-10 на сумму 662 100 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 100 998 рублей 31 копейка);

2. В отношении транспортных услуг по очистке дорог от снега в 4 квартале 2010 года на сумму 400 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 61 016 рублей 95 копеек):

- договор на оказание транспортных услуг  от 01.11.2010 №01/11; соглашение о договорной цене к договору  от 01.11.2010 №01/11; счет-фактура  от 30.10.2010 №335.2-10 на сумму 25 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 3 813 рублей 56 копеек); акт от 30.11.2010 №45; справка  от 30.11.2010 №1; счет-фактура  от 28.12.2010 №363.2-10 на сумму 175 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 26 694 рубля 92 копейки); акт от 28.12.2010 №48; справка  от 28.12.2010 №2;

- договор на оказание транспортных услуг  от 01.11.2010 №02/11; соглашение о договорной цене к договору  от 01.11.2010 №02/11; счет-фактура  от 28.12.2010 №363.1-10 на сумму 175 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 26 694 рубля 92 копейки); акт от 28.12.2010 №49; справка  от 28.12.2010 №2; счет-фактура  от 30.11.2010 №335.3-10 на сумму 25 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 3 813 рублей 56 копеек); акт от 30.11.2010 №47; справка  от 30.11.2010 №1.

Между Обществом (подрядчик) и администрацией Малыгинского сельского поселения (заказчик) 25.06.2010 заключен муниципальный контракт №12 на капитальный ремонт асфальтобетонного тротуара в д.Ручей от д.№87 до д.№58, от д.№117 до д.№138, от д.№1 до д.№141. Срок выполнения работ с 26.06.2010 по 04.08.2010. Согласно п.3.4 контракта подрядчик обязан согласовывать с заказчиком заключение договоров с субподрядчиками.

Общество 04.10.2011 с администрацией Малыгинского сельского поселения заключено соглашение о расторжении муниципального контракта №12 от 25.06.2010. Причиной расторжения контракта является невозможность его исполнения из-за затопления объекта водой (переписка между контрагентами в деле имеется).

Согласно п.2 данного соглашения объем выполняемых работ по контракту уменьшен в соответствии со сметой №2-280-1.

Однако Обществом в подтверждение спорных расходов представлены документы (акт о приемке выполненных работ  от 31.10.2010 №1) о выполнении данных работ субподрядной организацией ООО «Управленец» в период с 06.08.2010 по 31.10.2012(10) (опечатка при составлении акта) при том, что общество с ограниченной ответственностью «Управленец» не могло их выполнить в 2010 году по причине затопления места производства работ и заключения соглашения о расторжении контракта в 2011 году. Причем в акте о приемке выполненных работ  от 31.10.2010 №1 указана сумма (815 570 рублей 47 копеек), равная сумме локально-ресурсному сметному расчету №2-280-1 (соглашение от 04.10.2011 о расторжении контракта).

Во всех договорах на выполнение работ по восстановлению изношенных верхних слоев асфальтобетонного покрытия на автомобильных дорогах, работ по капитальному ремонту асфальтобетонного покрытия тротуара в деревнях, работ по ремонту щебеночной дороги не предусмотрены объемы выполнения работ, площади дорожного покрытия, которые подлежали ремонту.

Акты на оказание услуг и справки не содержат необходимых сведений об объектах, на которых были проведены работы по очистке от снега, протяженность дорог и т.д.

Оплата работ обществу с ограниченной ответственностью «Управленец» не производилась.

Общество с ограниченной ответственностью  «Управленец» зарегистрировано в налоговом органе 01.07.2010. Учредителем и руководителем организации с 01.07.2010 являлась Амплеева М.В., а с 10.09.2010 – руководителем стал Свинухов Г.В.

Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ обществом с ограниченной ответственностью «Управленец» в 2010-2011гг. в налоговую инспекцию не представлялись, как и декларации по транспортному налогу.

Выписка по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Управленец»  № 40702810010160001463 за 2010, 2011 годы не содержит данных о закупке материалов, оплате услуг и т.д., необходимых для выполнения спорных хозяйственных операций.

Факт отсутствия у данной организации материальных и трудовых ресурсов, имущества и транспорта, подтверждается сведениями бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной общества с ограниченной ответственностью «Управленец» в налоговый орган, и сведениями, содержащимися в Федеральной базе данных налоговых органов.

В ходе проверки Обществом представлен договор с обществом с ограниченной ответственностью «ГлавСтройПодряд» на выполнение субподрядных работ в рамках договора с обществом с ограниченной ответственностью «Южнефтегазстрой» от 29.08.2011 №1/09.

В подтверждение совершения данной хозяйственной операции и соответственно получения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, включение в состав расходов по налогу на прибыль организаций Обществом представлены договор субподряда от 31.08.2011 №28 на выполнение субподрядных работ по ремонту подъездной автодороги к площадке КУ на ПК 0а+15,0 и БКЭЗ и устройству подъездной автодороге к УГР; счет-фактура  от 10.10.2011 №284.6 на сумму 5 057 750 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 771 521 рубль 19 копеек); справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 10.10.2011 №1; локально-ресурсный сметный расчет  от 31.08.2011 №1/16-1; локально-ресурсный сметный расчет  от 31.08.2011 №1/14-1; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 10.10.2011 №1; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 10.10.2011 №1.

При этом в пункте 12.2 «Адреса и расчетные счета сторон» данного договора в реквизитах общества с ограниченной ответственностью «ГлавСтройПодряд» указан ИНН 3327855730 и номер расчетного счета, принадлежащие обществу с ограниченной ответственностью «Меркурий», что свидетельствует о формальном характере составления договора.

Доказательств оплаты работ в адрес общества с ограниченной ответственностью «ГлавСтройПодряд» в материалах дела не имеется.

Общество с ограниченной ответственностью  «ГлавСтройПодряд» зарегистрировано в налоговом органе 25.03.2011. Учредителем организации являлась Амплеева М.В., она же до 02.08.2012 была её руководителем, а с 03.08.2012 руководителем стал Свинухов Г.В.

Адрес места нахождения организации: г.Владимир, ул.Мещерская, д.9 (ответ Межрайонной ИФНС России №10 по Владимирской области на запрос Межрайонной ИФНС России №2 по Владимирской области  от 10.12.2012                      № 11-06-01/05/198, от 10.12.2012 № 11-06-01/05/199).

С 09.07.2012 произошла смена адреса регистрации: г. Владимир, ул. Соколова-Соколенка, д.8. Данное помещение общей площадью 10 кв.м представлялось во временное владение (пользование) обществу с ограниченной ответственностью «Тонус-клуб Владимир», директор - Макарова Наталья Евгеньевна (зарегистрирована по адресу регистрации совпадающим с адресом регистрации Макарова Артема Евгеньевича- г.Ковров, ул.Брюсова, д.4).

Согласно договору субаренды нежилого помещения  от 01.12.2011 №1 и Акта приема-передачи к договору аренды нежилого помещения  от 01.12.2011 №1 между обществом с ограниченной ответственностью «Тонус-Клуб Владимир» и обществом с ограниченной ответственностью «ГлавСтройПодряд» в реквизитах сторон от общества с ограниченной ответственностью «ГлавСтройПодряд» стоит печать общества с ограниченной ответственностью «Меркурий», «копия верна» заверена бухгалтером Тонявиным И.М.

Общество с ограниченной ответственностью  «ГлавСтройПодряд» в 2011 году представляло бухгалтерскую и налоговую отчетность с нулевыми показателями. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, декларации по налогу на имущество организаций и декларации по транспортному налогу в 2011 году в налоговую инспекцию также не представлялись. Отсутствие необходимых расходов для осуществления хозяйственной деятельности и выполнения спорных работ подтверждается сведениями по расчетному счету.

По данным Общества общество с ограниченной ответственностью «ГрузТехТранс» поставляло ему битум.

В подтверждение совершения данной хозяйственной операции и соответственно получения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость и включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций Обществом представлены счет-фактура от 28.03.2011, товарная накладная от 28.03.2011 № 37.

Договор на поставку продукции с обществом с ограниченной ответственностью «ГрузТехТранс» Обществом не представлен.

Оплата за поставку в полном объеме произведена Обществом с расчетного счета платежным поручением от 25.03.2011 № 63  на сумму                         1 000 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость (выписка по расчетному счету). Общество с ограниченной ответственностью «ГрузТехТранс» состоит на учете в инспекции с 11.10.2010, зарегистрировано по адресу: 127273, г.Москва, ул.Олонецкая, д. 23 (сопроводительное письмо от 16.04.2013 года № 67645).

По данным Единого государственного реестра юридических лиц руководителем, главным бухгалтером, учредителем и заявителем при регистрации организации является Сергеева Оксана Вениаминовна. Последняя бухгалтерская отчетность представлена предприятием за 12 месяцев 2011 года. Среднесписочная численность за 2011 года общества с ограниченной ответственностью «ГрузТехТранс» заявлена в количестве 1 человека, однако согласно сведениям ИФНС России №15 по г. Москве обществом с ограниченной ответственностью «ГрузТехТранс» в 2011 году в налоговую инспекцию не представлялись справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Анализ налоговой отчетности и расчетного счета общества с ограниченной ответственностью «ГрузТехТранс» за 2011 год показал, что деятельность организации осуществлялась с минимальной уплатой налогов.

Перечисленные в счет оплаты за битум от Общества денежные средства не нашли своего отражения в налоговых декларациях общества с ограниченной ответственностью «ГрузТехТранс». Данные баланса за 2011 год свидетельствуют об отсутствии на предприятии активной финансово-хозяйственной деятельности. Из налоговой и бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью «ГрузТехТранс» следует, что у организации полностью отсутствует материально-техническая база, внеоборотные активы (основные средства, в том числе транспортные средства) и трудовые ресурсы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Опрошенная Сергеева О.В. отрицает свою причастность к деятельности общества с ограниченной ответственностью «ГрузТехТранс» (протокол допроса от 21.03.2013). Почерковедческой экспертизой вышеуказанных первичных документов установлено, что подписи, проставленные от имени Сергеевой О.В., выполнены не Сергеевой О.В., а другим лицом (лицами) (копия заключения эксперта  от 20.05.2013 №9).

В материалах дела отсутствуют товарно-транспортные накладные, свидетельствующие о перевозке груза в адрес Общества. А из имеющихся документов не представляется возможным идентифицировать автомобиль, осуществляющий перевозку груза, его государственные номера, водителя (экспедитора), маршрут (пункт погрузки и разгрузки), от кого получен и кому передавался груз.

Также в связи с отсутствием регистров налогового и бухгалтерского учета идентифицировать груз, а так же подтвердить доставку товара на территорию налогоплательщика и оприходование на склад перевозимых материалов не представляется возможным.

Согласно ответу ОГИБДД ММ ОМВД России «Ковровский» разрешения на перевозку крупногабаритного и тяжеловесного груза и спецтехники (катков, автогрейдеров, бульдозеров, укладчиков асфальтобетона и др.) на объекты строительства дорог в г.Коврове и Ковровском районе за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 обществам с ограниченной ответственностью «Техпром», «СпецСтройСервис», «Управленец», «ГлавСтройПодряд», «Меркурий» и Тонявину И.М. не выдавались.

Из банковских учетных дел обществ с ограниченной ответственностью «Техпром», «Меркурий», «ГлавСтройПодряд», Тонявина И.М. следует, что оборудование