Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2015 по делу n А11-8015/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

от 12.02.2013), Максимова Н.П. (Протокол допроса № 11-07-01/13/25 от 05.04.2013) не подтверждают факт невыполнения работ силами общества с ограниченной ответственностью «Техпром».

Для выяснения обстоятельств по факту перечисления денежных средств Обществом в адрес общества с ограниченной ответственностью «Техпром», через общество с ограниченной ответственностью «Меркурий», выступавшего агентом общества с ограниченной ответственностью «Техпром», налоговым органом опрошена руководитель общества с ограниченной ответственностью «Меркурий» Амплеева Мария Викторовна (протокол допроса от 16.11.2012 №11-07-01/13/50), которая пояснила, что всей деятельностью организации «Меркурий» по доверенности занимается Макаров Артем Евгеньевич. По взаимоотношениям с Обществом, а так же по факту перечисления Обществом денежных средств в адрес общества с ограниченной ответственностью «Техпром» через общество с ограниченной ответственностью «Меркурий» свидетель пояснить ничего не смогла. При этом в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие полномочия Макарова А.Е. действовать от имени общества с ограниченной ответственностью «Меркурий».

Заявленная обществом с ограниченной ответственностью «Техпром» в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость за 2010, 2011 годы сумма доходов от реализации (2 794 889 рублей) не соответствует сумме доходов (более 150 млн. руб.), поступивших от юридических, физических лиц на расчетные счета                             № 40702810710160001459, № 40702810310160010002.

Налоговым органом в ходе проверки установлен и материалами дела подтвержден транзитный характер поступающих на расчетные счета общества с ограниченной ответственностью «Техпром» денежных средств.

Договор оказания консалтинговых (консультационных) услуг от 01.04.2010 предусматривает оформление результатов консультаций в виде заключений (п.13). Данные заключения в материалах дела отсутствуют.

Из информационных бюллетеней в газете «Знамя труда» следует, что Общество самостоятельно принимало участие в открытых аукционах. Доказательств подачи заявок общества с ограниченной ответственностью «Техпром» от имени Общества материалы дела не содержат. Сведения, которые размещались в информационных бюллетенях – извещение о проведении открытого аукциона (дата, время, место проведения аукциона), результаты проведения аукционов (содержание протоколов открытых аукционов), в отчетах об оказании консалтинговых услуг отсутствуют.

Отчеты об оказании консалтинговых (консультационных) услуг от 30.06.2010, 30.09.2010, 25.11.2010 не свидетельствуют о консультировании Общества об экономическом и финансовом состоянии отрасли дорожного строительства и ремонта во Владимирской и Ивановской областях.

Указанные обстоятельства, а также наличие муниципальных контрактов на выполнение работ для муниципальных нужд Ковровского района, которые были заключены Обществом в 2008 году, в том числе с администрацией Новосельского сельского поселения, МУ Ковровского района «СЕЗ», Администрацией поселка Мелехово, МОУ «Малыгинской средней общеобразовательной школой» и др., свидетельствуют о самостоятельном направлении заявок Обществом на участие в открытых аукционах и представлении единого пакета документов к каждому муниципальному контракту.

По взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «СпецСтройСервис» в ходе проверки, в подтверждение совершения перечисленных хозяйственных операций и соответственно получения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов по налогу на прибыль организаций Обществом представлены:

1. В отношении субподрядных работ по ремонту в 2010 года муниципальных дорог по государственным муниципальным заказам в Савинском районе:

- договор субподряда от 12.04.2010 №16 на выполнение работ по устройству дорожного покрытия из щебня по ул. Победы в д. Шестуниха Савинского района Ивановской области; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 26.07.2010 №1; локально-ресурсный сметный расчет  от 12.04.2010 №3/04 к договору субподряда  от 12.04.2010 №16; счет-фактура  от 26.07.2010 №10.007-2010 на сумму 225 610 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 34 415 рублей 09 копеек); справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 26.07.2010 №1.

- договор субподряда от 12.04.2010 №14 на выполнение работ по ремонту дорожного покрытия по ул. Пушкина в п. Савино Ивановской области; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 26.07.2010 №1; счет-фактура  от 26.07.2010 №8.007-2010 на сумму 4 000 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 610 169 рублей 49 копеек); справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 26.07.2010 №1; локально-ресурсный сметный расчет  от 12.04.2010 №1/04;

- договор субподряда  от 12.04.2010 №15 на выполнение работ по ремонту дорожного покрытия по ул. Советской от центральной площади до конца с. Архиповка Савинского района Ивановской области; локально-ресурсный сметный расчет  от 12.04.2012 №2/04; справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 26.07.2010 №1; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 26.07.2010 №1; счет-фактура  от 26.07.2010 №9.007-2010 на сумму 522 390 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 79 686 рублей 61 копейка);

- договор субподряда  от 12.04.2010 №17 на выполнение работ по устройству выравнивающего слоя из асфальтобетонной смеси по ул. Молодежная в д. Шестуниха Савинского района Ивановской области; локально-ресурсный сметный расчет  от 12.04.2010 №4/04; справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 26.07.2010 №1; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 26.07.2010 №1; счет-фактура  от 26.07.2010 №11.007-2010 на сумму 508 850 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 77 621 рубль 19 копеек);

- договор субподряда  от 12.04.2010 №13 на выполнение работ по устройству щебеночного покрытия по ул. Ковровская в п. Савино Савинского района Ивановской области; локально-ресурсный сметный расчет  от 12.04.2010 №5-09-2009/12.04.2010-13; акт  от 30.04.2010 №65; справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) от 30.04.2010 №1; акт о приемке выполненных работ (КС-2) от 04.05.2010 №1; счет-фактура  от 30.04.2010 №16.004-2010 на сумму 851 755 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость 129 931 рубль78 копеек);

2. В отношении поставки щебня с доставкой в 2010 году: договоры поставки  от 02.06.2010 №04/06; от 05.05.2010 №02/05; от 04.05.2010 №01/05; от 17.05.2010 №052/05; от 15.03.2010 №04/05; от 25.03.2010 №05/03; от 26.03.2010 №06/03; от 27.03.2010 №07/03; от 27.03.2010 №07/03; от 28.04.2010 №09/04; от 27.04.2010 №08/04; от 21.04.2010 №08/04; от 15.04.2010 №05/04; от 19.04.2010 №06/04; от 16.04.2010 №03/04 и соответствующие им счета-фактуры, товарные накладные.

3. В отношении оказания в 2010 году услуг по зимнему содержанию муниципальных автомобильных дорог общего пользования:

- договор на оказание транспортных услуг от 28.12.2009 №13/12; счет-фактура  от 24.01.2010 №1.001-2010 года на сумму 100 000 рублей; акт  от 24.01.2010 №1; справка об объемах оказанных услуг по договору  от 28.12.2009 №13/12;

- договор на оказание транспортных услуг  от 28.12.200 №12/129; счет-фактура  от 24.01.2010 №2.001-2010 на сумму 100 000 рублей; акт  от 24.01.2010 №2; справка об объемах оказанных услуг по договору  от 28.12.2009 №12/12;

- договор на оказание транспортных услуг  от 25.01.2010 №02/01; счет-фактура  от 14.02.2010 №1.002-2010 на сумму 100 000 рублей; акт от 14.02.2010 №4; справка об объемах оказанных услуг  от 14.02.2010 №1 по договору  от 25.01.2010 №02/01;

- договор на оказание транспортных услуг  от 25.01.2010 №01/01; счет-фактура  от 25.02.2010 №2.002-2010 на сумму 100 000 рублей; акт  от 25.02.2010 №3; справка об объемах оказанных услуг  от 24.01.2010 №1 по договору  от 25.01.2010 №01/01;

- договор на оказание транспортных услуг  от 12.02.2010 №03/02; счет-фактура  от 25.02.2010 №3.002-2010 на сумму 100 000 рублей; акт  от 25.02.2010 №5; справка об объемах оказанных услуг  от 25.02.2010 №1 по договору  от 12.02.2010 №03/02;

- договор на оказание транспортных услуг  от 26.02.2010 №05/03; счет-фактура  от 24.03.2010 №1.003-2010 на сумму 58 000 рублей; акт  от 24.03.2010 №6; справка об объемах оказанных услуг  от 24.03.2010 №1 по договору  от 26.02.2010 №05/03;

- договор на оказание транспортных услуг  от 26.02.2010 №04/03; счет-фактура  от 24.03.2010 №2.003-2010 на сумму 58 000 рублей; акт  от 24.03.2010 №7; справка об объемах оказанных услуг  от 24.03.2010 №1 по договору  от 26.02.2010 №04/03.

В рамках налоговой проверки Инспекцией сделан вывод об отсутствии материально-производственных ресурсов, материально-технической базы, управленческого и технологического персонала общества с ограниченной ответственностью «СпецСтройСервис» для выполнения вышеуказанных работ, услуг.

Руководителем и учредителем общества с ограниченной ответственностью «СпецСтройСервис» до 11.11.2009 являлся                      Демченков Д.С., с 11.11.2009 по 26.08.2010 учредителем и руководителем стал Свинухов Г.В., а с 27.08.2010 конкурсным управляющим общества с ограниченной ответственностью «СпецСтройСервис» назначена Чепурная Любовь Фридриховна. Общество с ограниченной ответственностью «СпецСтройСервис» с 29.06.2011 ликвидировано в связи с банкротством по решению Арбитражного суда Владимирской области).

Общество с ограниченной ответственностью  «СпецСтройСервис» с 30.09.2009 не представляло в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность, а в 2011 году из бухгалтерской отчетности представлен бухгалтерский баланс с нулевым значением. У организации отсутствуют спецтехника (самоходные машины и прицепы к ним), имущество, закупка материалов, оплата услуг сторонним организациям, допуски к определенным видам работ, необходимый персонал (справки 2 НДФЛ в 2010-2011 году в налоговый орган не представлялись; выписки по расчетным счетам                           № 40702810611410000586, № 40702810003000000167 за период 2010-2011; письмо Гостехнадзора №ГИТН-92-01-08 от 21.02.2013, кадастровые сведения от 15.02.2010, ответ Некоммерческого партнерства СРО «Объединение строителей Владимирской области» от 25.03.2013 №356, ответ Московского филиала ОАО КБ «Восточный» от 11.02.2013 №3517, ответ Московского филиала ОАО КБ «Восточный» от 11.02.2013 №3517).

Свинухов Г.В. в налоговый орган для допроса не явился, а при допросе 05.04.2013 сотрудником 7 отдела Управления экономической безопасности и противодействия коррупции Управления МВД России по Владимирской области отказался от дачи показаний, ссылаясь на статью 51 Конституции Российской Федерации.

Вышеуказанные локально-ресурсные сметные расчеты не содержат сведений о составившем и проверившем их лице. Договоры на выполнение субподрядных работ по устройству дорожного покрытия не содержат условий об объемах выполняемых работ, площади дорожного покрытия, подлежащей ремонту.

По договору субподряда  от 12.04.2010 №13 на выполнение работ по устройству щебеночного покрытия по ул. Ковровская в п. Савино Савинского района Ивановской акт выполненных работ  от 30.04.2010 № 65 составлен без расшифровки видов работ, материалов, техники использованных в работах.

Представители заказчиков Тростин А.Н. (протокол допроса свидетеля № 11-07-01/13/52 от 12.04.2013), Пашков Н.Н. (протокол допроса свидетеля № 11-07-01/13/33 от 12.04.2013) подтвердили выполнение работ самим Обществом, указали, что вопрос о привлечении субподрядчика общества с ограниченной ответственностью «СпецСтройСервис» с ними не согласовывался, с руководителем общества с ограниченной ответственностью «СпецСтройСервис» во время выполнения работ никогда не встречались и его не знают.

Общества с ограниченной ответственностью «ККУ» и «ВКУ», являющиеся основными производителями щебня, сообщили, что общество с ограниченной ответственностью «СпецСтройСервис» щебень в 2010 году у них не закупало.

Счета-фактуры и товарные накладные не содержат сведений об измерителях и содержании хозяйственных операций, в том числе конкретных дат оказания услуг, номеров автомобилей, на которых осуществлялась перевозка грузов, фамилий лиц, осуществлявших перевозку грузов, количество перевозимого груза. Из данных документов невозможно идентифицировать автомобиль, осуществляющий перевозку груза, водителя (экспедитора), осуществляющего доставку на основании вышеуказанных договоров, маршрут, место погрузки и выгрузки, а также лиц, проводивших эти операции.

Акты на оказание транспортных услуг и соответствующие справки не позволяют идентифицировать оказанные услуги. Данные документы не содержат сведения о дорогах, на которых были проведены работы по очистке от снега, их протяженность и т.д.

Оплата по договорам подряда, поставки щебня, по мнению Общества, осуществлялась только наличными денежными средствами (квитанции к приходным кассовым ордерам на 8 070 400 рублей 84 копейки).

Однако реальность данных расчетов опровергается следующими обстоятельствами.

В данных квитанциях содержится подпись от имени Свинухова Г.В., при этом с 02.08.2010 функции руководителя по решению арбитражного суда исполняла арбитражный управляющий Чепурная Л.Ф. Также в материалах дела отсутствует подтверждение фактов зачисления денежных средств на расчетный счет контрагента.

Щебень от общества с ограниченной ответственностью «СпецСтройСервис» не мог быть использован при осуществлении им субподрядных работ по ремонту муниципальных дорог в Савинском районе в 2010г. По договору поставки  от 25.03.2010 № 05/03 имеются счета-фактуры, товарные накладные от марта 2010 года. В свою очередь, акты выполненных работ, подписанные со стороны общества с ограниченной ответственностью «СпецСтройСервис» датированы июлем 2010 года (акт от 26.07.2010 №1 по договору субподряда  от 12.04.2010 № 16 и др.).

По взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Управленец» Общество указало, что этот контрагент выполнял субподрядные работы по ремонту муниципальных дорог по государственным муниципальным заказам в Савинском районе Ивановской области; капитальный ремонт асфальтобетонного покрытия тротуара в д.Ручей Ковровского района от д.№87 до д.№58, от д.№117 до д.№138, от д.№1 до д.№141; ремонт щебеночной дороги по ул.Летняя в д.Глебово Ковровского района; ремонт щебеночной дороги к д.22 по ул.Школьная в д.Глебово Ковровского района; ремонт щебеночной дороги по ул.Горького-ул.Южная в п.Достижение Ковровского района; ремонт щебеночной дороги по ул.Заводская в д.Глебово Ковровского района), услуги по зимнему содержанию муниципальных автомобильных дорог общего пользования, поставку щебня с доставкой в 2010 году.

В подтверждение совершения перечисленных хозяйственных операций и соответственно получения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов по налогу на