Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2008 по делу n А36–2925/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ОАО «Липецкая энергосбытовая компания ИНН 4822001244 КПП 482201001 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением общество,  в том числе, привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации,  за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль и налога  на добавленную стоимость в виде взыскания  штрафов в суммах соответственно  14 634 077,36 руб. и  10 965 777,64 руб. Кроме того,  обществу  предложено уплатить пени  по налогу на прибыль в сумме  9 135 714,44 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме  14 296 546,04 руб.;  налог на прибыль по оспариваемым эпизодам в сумме 73 170 386,86 руб., налог на добавленную стоимость в сумме  54 828 888,18 руб.

Основанием для принятия  решения о доначислении  сумм налогов, пеней и налоговых санкций, оспариваемых налогоплательщиком, послужили выводы инспекции о том, что обществом  «ЛЭСК» в целях налогообложения в 2005 г. необоснованно учтены   расходы по оплате услуг по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети общества  «ФСК ЕЭС», оказанные последним  по договору № 401 от 16.07.2003 г., и расходы на оплату  консультативных услуг по разработке  методического инструментария  оценки комплексных  менеджерских знаний сотрудников общества «ЛЭСК», оказанные  обществом «Ковчегъ» по договору № 43 от 16.02.2005 г.;  в 2006 г. – расходы по оплате информационно-аналитических услуг при покупке электрической энергии в секторе свободной торговли оптового рынка   электрической энергии общества  «ТГК № 4», оказанные по  договору № 25/3 от 28.02.2006 г. и  расходы по оплате  стоимости работ по замене котла при ремонте административного здания Грязинского участка  сбыта электрической энергии, выполненных  обществом  «Евростройдизайн» по договору № 236 от 03.11.2006 г.

Кроме того, по тем же эпизодам (за исключением работ по установке котла) налоговым органом не принят к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным на основании договоров № 401 от 16.07.2003 г., № 43 от 16.02.2005 г., № 25/3 от 28.02.2006 г.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик  обратился  с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, арбитражный суд Липецкой области исходил из следующего.

В соответствии со статьей 247  Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документальные подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом  1 статьи 253 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1)  расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2)  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3)  расходы на освоение природных ресурсов;

4)  расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5)      расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы,  связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1)     материальные расходы;

2)     расходы на оплату труда;

3)     суммы начисленной амортизации;

4)     прочие расходы. 

Согласно статье  254 Налогового кодекса к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, к которым  относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей).

Статьей 264 Кодекса  к  прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены такие   расходы налогоплательщика, как  расходы на юридические,  информационные услуги,  консультационные и иные аналогичные услуги.

Согласно пункту 1 статьи 170 Налогового Кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (в редакциях, действовавших в проверяемом периоде) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (с 01.01.2006 г.), предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (до 01.01.2006 г.),  либо уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории   в   отношении   товаров   (работ,   услуг),   приобретаемых   для осуществления  операций,  признаваемых объектами  налогообложения в соответствии главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового Кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов подтверждающих фактическую уплату сумм налога и при наличии соответствующих первичных документов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 Налогового Кодекса, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов предусмотренных статьей 171 Налогового Кодекса.

Как установлено судом, 16.07.2003 г. между обществом «Липецкэнерго» и обществом   «ФСК ЕЭС» был заключен договор оказания услуг по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) энергетической системе  № 401. Из пункта 1 названного договора следует, что общество «ФСК» обязывалось оказывать услуги по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети путем осуществления комплекса организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей, находящихся в пользовании общества «ФСК ЕЭС».

Срок действия данного договора, согласно подпункту 6.3, считался каждый раз перезаключенным на новый срок (1 год) на аналогичных условиях в случае, если ни одна из сторон не уведомила в письменной форме другую сторону о несогласии на продление действия договора в установленный срок до истечения его действия.

На внеочередном общем собрании акционеров общества «Липецкэнерго» от 30.06.2004 г. (протокол от 08.07.2004 г.) было принято решение о реорганизации общества в форме выделения четырех компаний, в том числе  общества «ЛЭСК». Общее собрание акционеров утвердило разделительный баланс общества «Липецкэнерго» и правила распределения имущества, прав и обязанностей между выделяемыми обществами и обществом «Липецкэнерго».

Согласно разделительному балансу права и обязанности общества «Липецкэнерго» по договору с обществом  «ФСК ЕЭС» № 401 от 16.07.2003 г. были переданы в порядке правопреемства обществу «ЛЭСК», о чем заключено дополнительное соглашение к договору № 401 от 16.07.2003 г.   № 1 от 09.12.2004 г.

Абзацем 12 статьи 6 Федерального закона от 26.03.2003 г. № 36-ФЗ «Об особенностях функционирования электроэнергетики в переходный период и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об электроэнергетике» (в первоначальной редакции), устанавливалось, что  с 01.01.2005 г. юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям запрещается совмещение деятельности по передаче электрической энергии и оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике с деятельностью по производству и купле-продаже электроэнергии,     а     с     даты     окончания     переходного     периода      реформирования электроэнергетики -  группам лиц и аффилированным лицам в границах одной ценовой зоны оптового рынка.

В соответствии со  статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 г. № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (в редакции, действовавшей в проверяемый период), электроэнергетика - это отрасль экономики Российской Федерации, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.

Согласно статье 5 Федерального закона от 26.03.2003 г. № 35-ФЗ, технологическую основу функционирования электроэнергетики составляют единая национальная (общероссийская) электрическая сеть, территориальные распределительные сети, по которым осуществляется передача электрической энергии, и единая система оперативно-диспетчерского управления. Экономической основой функционирования электроэнергетики является обусловленная технологическими особенностями функционирования объектов электроэнергетики система отношений, связанных с производством и оборотом электрической энергии на оптовом и розничных рынках.

Под единой национальной (общероссийской) электрической сетью (ЕНЭС) статьей 7 Федерального закона от 26.03.2003 г. № 35-ФЗ понимается комплекс электрических сетей и иных объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики и обеспечивающих устойчивое снабжение электрической энергией потребителей, функционирование оптового рынка, а также параллельную работу российской электроэнергетической системы и электроэнергетических систем иностранных государств, управляемая, согласно статье 8 названного Федерального закона,  организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью.

В силу статьи 9 Федерального закона от 26.03.2003 г. № 35-ФЗ, в исключительную  компетенцию организации по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью входит  оказание на возмездной договорной основе услуг по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети субъектам оптового рынка, а также иным лицам, имеющим на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании объекты электроэнергетики, технологически присоединенные в установленном порядке к единой национальной (общероссийской) электрической сети.

Субъектами электроэнергетики являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности;

Под оптовым рынком электрической энергии и мощности понимается сфера обращения особых товаров - электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России в границах единого экономического пространства Российской Федерации с участием крупных производителей и крупных покупателей электрической энергии и мощности, а также иных лиц, получивших статус субъекта оптового рынка и действующих на основе правил оптового рынка, утверждаемых Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 26.03.2003 г. № 35-ФЗ; под субъектами оптового рынка -  юридические лица, получившие в установленном названным Федеральным законом порядке право участвовать в отношениях, связанных с обращением электрической энергии и (или) мощности на оптовом рынке, в соответствии с утверждаемыми Правительством Российской Федерации правилами оптового рынка, в том числе, к участникам оптового рынка, согласно части 1 статьи 31 Федерального закона от