Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2015 по делу n А14-7706/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в том числе налог 213 559,32 руб., от 28.12.2012 № 363.3 на сумму 4 800 000 руб., в том числе налог 732 203,39 руб., оплаченные  последним в общей сумме 28 365 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 4 326 864,40 руб., платежными поручениями № 2 от 25.12.2012  на сумму 9 680 000 руб., № 3 от 26.12.2012 на сумму 2 437 000 руб., № 4 от 26.12.2012 на сумму 10 048 000 руб., № 5 от 27.12.2012 на сумму 1 400 000 руб., № 6 от 28.12.2012 на сумму 4 800 000 руб.

Денежные средства, перечисленные обществом «Овинит» в качестве предварительной оплаты нефтепродуктов, поступили на расчетный счет общества «Дека», что не оспаривается налоговым органом.

Фактическая поставка нефтепродуктов произведена обществом «Дека» в адрес общества «Овинит» по товарным накладным формы ТОРГ-12 от 15.01.2013 № 15.1, от 16.01.2013 № 16.1, от 17.01.2013 № 17.2, от 18.01.2013 № 18.1, от 20.01.2013 № 20.1, от 21.01.2013 № 21.1, от 22.01.2013 № 22.1, от 24.01.2013 № 24.1, от 25.01.2013 № 25.1, от 25.01.2013 № 25.2, от 26.01.2013 № 26.01, от 30.01.2013 № 30.1, от 12.02.2013 № 43.1, от 22.01.2013 № 53.2, от 05.03.2013 № 64.1 всего на сумму 28 012 959 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 273 163 руб.

На поставленные нефтепродукты обществом «Дека» были выставлены обществу «Овинит» счета-фактуры от 15.01.2013 № 15.1 на сумму 1 016 752 руб., в том числе налог 155 098 руб., от 16.01.2013 № 16.1 на сумму 3 457 067 руб., в том числе налог 527 349 руб., от 17.01.2013 № 17.2 на сумму 649 243 руб., в том числе 99 037 руб., от 18.01.2013 № 18.1 на сумму 1 785 723 руб., в том числе налог  272 398 руб., от 20.01.2013 № 20.1 на сумму  872 890 руб., в том числе налог  133 153 руб., от 21.01.2013 № 21.1 на сумму 227 743 руб., в том числе налог  34 740 руб., от 22.01.2013 № 22.1 на сумму  1 536 655 руб., в том числе налог  234 405 руб., от 24.01.2013 № 24.1 на сумму  2 867 670 руб., в том числе налог 437 441 руб., от 25.01.2013 № 25.1 на сумму  552 872 руб., в том числе налог  84 336 руб. и № 25.2 на сумму  325 298 руб., в том числе налог  49 622 руб., от  26.01.2013 № 26.1 на сумму  691 453 руб., в том числе налог  105 476 руб., от  30.01.2013 №  30.1 на сумму  1 124 362 руб., в том числе налог 171 513 руб., от 05.03.2013 № 64.1 на сумму 788 231 руб., в том числе налог 120 239 руб. (дизельное топливо); от 12.02.2013 № 43.1 на сумму 9 809 000 руб., в том числе налог 1 496 288 руб., от  22.03.2013 № 53.1 на сумму  2 308 000 руб., в том числе налог 352 068 руб. (бензин Регуляр 92).

Приобретенные нефтепродукты впоследствии были реализованы обществом «Овинит» (продавец) в адрес общества «Норита» (покупатель) по договору поставки, в соответствии с которым продавец обязался в течение срока действия договора передавать, а покупатель принимать и оплачивать товар, ассортимент, количество, цена, условия поставки и порядок оплаты которого будут согласованы сторонами договора в дополнительных соглашениях к нему.

Согласно пункту 5.1. договора он вступает в силу с момента подписания и действует до 31.12.2013, в части расчетов - до их полного завершения.

К договору подписаны дополнительные соглашения от 14.01.2013:

   - № 1 о поставке бензина Регуляр-92 в количестве 420 тонн по цене 29 200 руб. за 1 тонну на общую сумму 12 264 800 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 870 779,66 руб.  Пунктом 2 дополнительного соглашения установлено, что местом передачи товара является склад горюче-смазочных материалов, расположенный по адресу Воронежская область, Борисоглебский городской округ 20 м по направлению на северо-восток от участка Ж/Д Грязи Воронежские - Поворино км 686-000 - км 686- 481.

   - № 2 о поставке дизельного топлива ЕВРО сорта F в количестве 480 тонн по цене 34 200 руб. за 1 тонну, на общую сумму 16 416 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 504 135,59 руб.  Пунктом 2 дополнительного соглашения установлено, что местом передачи товара является склад горюче-смазочных материалов, расположенный по адресу Воронежская область, Каширский район, пос. Колодезный.

Также обществом «Овинит» (покупатель) был заключен договор от 22.03.2013 с обществом «Итера» (продавец) на поставку лифтового оборудования, в соответствии с которым продавец обязался передать в собственность покупателю, а покупатель принять и оплатить лифтовое оборудование общей стоимостью 3 482 080 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  531 165 руб.

Пунктом 2.2 договора предусматривалось, что оплата оборудования может производиться как путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет продавца, так и любым другим способом, не запрещенным законодательством Российской Федерации, в течение 60 банковских дней с даты передачи оборудования.

 В соответствии с пунктом 3.1 договора, передача оборудования осуществляется в течение трех дней с момента его подписания. Покупатель обязуется принять оборудование по акту приема-передачи в месте его нахождения. Обязательства продавца по передаче оборудования считаются выполненными с момента оформления акта приема-передачи оборудования и товарной накладной.

Местом передачи (нахождения) оборудования, согласно пункту 3.2 договора, является  г. Воронеж, ул. Остужева, 45В. Продавец осуществляет бесплатное хранение оборудования в месте его нахождения (передачи)в течение 15 рабочих дней с момента оформления его передачи. В случае, если в течение указанного срока покупатель не заберет приобретенное оборудование, он обязуется заключить с продавцом самостоятельный договор хранения оборудования.

Поставка лифтового оборудования подтверждена представленными в материалы дела счетом-фактурой от 25.03.2013 № 136 на сумму 3 482 080 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 531 164,75 руб., товарной накладной от 25.03.2013 № 136, актом приема-передачи оборудования от 25.03.2013.

Общество «Овинит» в безналичном порядке оплатило обществу «Итера» поставленный товар, что подтверждается выпиской о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика и не оспаривается налоговым органом.

Во 2 квартале 2013 года приобретенное оборудование было реализовано налогоплательщиком  обществу «Рутекс» по договору купли-продажи от  12.04.2013.

Факт реализации подтверждается  актом приема-передачи от 12.04.2013, товарной накладной от  12.04.2013 № 29, счетом-фактурой от 12.04.2013 № 000000029 на сумму  3 525 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 537 711,86 руб.

С обществом «Электро-Сервис» (продавец)  обществом «Овинит» (покупатель) был заключен договор от 11.01.2013 на поставку электротоваров и кабельной продукции, в соответствии с которым продавец обязался поставить в собственность покупателя товар в количестве, ассортименте и по ценам, согласованным сторонами договора в дополнительных соглашениях, а покупатель оплатить и принять товар.

Пунктом 2.1 договора установлено, что цена поставляемого товара согласовывается сторонами в дополнительных соглашениях и соответствующих товарных документах. Количество, ассортимент и стоимость товара определяется на каждую конкретную партию, под которой для целей настоящего договора понимается количество товара, отгруженное единовременно и оформленное одной товарной накладной (пункт 2.2).

Согласно пункту 4.1 договора формирование партий товара для передачи его покупателю осуществляется продавцом на основании его заявки в устной или письменной форме на приобретение товара. Выборка товара осуществляется средствами покупателя на условиях самовывоза из места передачи товара, согласованного сторонами при формировании партии товара.

Передача товара оформляется товарной накладной не позднее следующего дня после получения заявки. Товарная накладная, подписанная уполномоченными представителями сторон, оформляет переход права собственности на товар (пункты 4.2 и 4.7 договора).

Оплата товара осуществляется на условиях, согласованных сторонами в дополнительных соглашениях, в безналичной форме (пункты 5.1 и 5.2).

К договору подписаны дополнительные соглашения  от 11.01.2013 № 1 на сумму 5 000 000 руб., от 07.02.2013 № 2 на сумму 6 500 000 руб., от 04.03.2013 № 3 на сумму 8 070 000 руб. и от 25.03.2013 № 4 на сумму 4 600 000 руб., определяющие также наименование, количество и ассортимент подлежащего поставке товара.

Пунктом 3 указанных дополнительных соглашений к договору поставки от 11.01.2013 сторонами договора согласовано условие по  предварительной оплате подлежащего поставке товара.

Общество «Овинит» в безналичном порядке перечислило в адрес контрагента предоплату за  товар в  сумме 24 170 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3 686 949 руб., что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями  от 25.01.2013 № 5, от 28.01.2013 № 6, от 08.02.2013 № 16, от 18.02.2013 № 17, от 27.02.2013 № 18, от 06.03.2013 № 19, от 22.03.2013 № 21, от 25.03.2013 № 22, от 27.03.2013 № 23, от 04.04.2013 № 24, от 05.04.2013 № 25, от 09.04.2013 № 26, выпиской по лицевому счету общества «Овинит» и не оспаривается налоговым органом.

В свою очередь, обществом «Электро-Сервис» в адрес налогоплательщика выставлены счета-фактуры на предварительную оплату подлежащего поставке товара  № А2501001 от 25.01.2013 на сумму 2 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 305 084,75 руб., № А2801001 от 28.01.2013 на сумму 3 000 000 руб., в том числе налог 457 627,12 руб., № А0802001 от 08.02.2013 на сумму 2 000 000 руб., в том числе налог 305 084,75 руб., № А1802001 от 18.02.2013 на сумму 2 500 000 руб., в том числе налог 381 355,93 руб., № А2702001 от 27.02.2013 на сумму 2 000 000 руб., в том числе налог 305 084,75 руб., № А0603002 от 06.03.2013 на сумму 4 000 000 руб., в том числе налог 610 169,49 руб., № А2203001 от 22.03.2013 на сумму 4 070 000 руб., в том числе налог 620 847,46 руб., № А2603001 от 26.03.2013 на сумму 1 600 000 руб., в том числе налог 244 067,80 руб., № А2703001 от 27.03.2013 на сумму 3 000 000 руб., в том числе налог 457 627,12 руб., № А0404001 от 04.04.2013 на сумму 2 000 000 руб., в том числе налог 305 084,75 руб., № А0504001 от 05.04.2013 на сумму 1 000 000 руб., в том числе налог 152 542,37 руб., № А0904001 от 09.04.2013 на сумму 660 054,51 руб., в том числе налог 100 686,28 руб., № А1004001 от 10.04.2013 на сумму 339 945,49 руб., в том числе налог 51 856,09 руб.

Перечисленные хозяйственные операции с обществами  «Дека», «Итера» и «Электро-Сервис» отражены обществом «Овинит», как это установлено налоговым органом при проведении проверки,  в бухгалтерском и налоговом учете.

В частности, в 4 квартале 2012 года обществом заявлен к вычету налог на добавленную стоимость  в сумме 4 326 864 руб., предъявленной  ему обществом «Дека»  в составе суммы  предварительной оплаты 28 365 000 руб.

В 1 квартале 2013 года восстановлен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме  4 273  163 руб. и заявлен к вычету налог в той же сумме по приобретенным у общества «Дека»  нефтепродуктам  на сумму 28 012 959 руб.; заявлен к вычету налог в сумме 531 165 руб. по приобретению лифтового оборудования у общества «Итера»; заявлен к вычету налог в сумме 3 686 949 руб., предъявленный  налогоплательщику обществом «Электро-Сервис» в составе суммы предварительной оплаты 24 170 000 руб.

Во втором квартале 2013 года отражена реализация лифтового оборудования в сумме 3 525 000 руб., с которой исчислен налог  в сумме 537 711,86 руб.

При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщиком были представлены налоговому органу документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете:

   - договор поставки со спецификациями к нему, заключенный с обществом «Дека» на приобретение нефтепродуктов, счета-фактуры на предварительную оплату нефтепродуктов, платежные документы на перечисление предварительной оплаты, счета-фактуры и товарные накладные, выставленные контрагентом при передаче нефтепродуктов, а также документы на реализацию нефтепродуктов – договор поставки с обществом «Норита» и спецификации к нему, товарные накладные и счета-фактуры, выставленные покупателю;

   - договор поставки, заключенный  с обществом «Итера» на приобретение лифтового оборудования,  счет-фактуру и товарную накладную, выставленные поставщиком; акт приема-передачи лифтового оборудования;

   - договор поставки, заключенный с обществом «Электро-Сервис» на поставку электротоваров и кабельной продукции с дополнительным соглашением к нему, счета-фактуры, выставленные контрагентом на предварительную оплату кабельной продукции, платежные поручение на перечисление предварительной оплаты.

Признавая неправомерным применение налогоплательщиком  вычетов по операциям, совершенным с обществами «Дека», «Итера» и «Электро-Сервис», налоговый орган исходил из того, имеющиеся у него документы не подтверждают реальность совершения им  соответствующих хозяйственных операций с указанными контрагентами, а являются лишь элементом формального документооборота, совершаемого с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В частности, применительно к операции по приобретению нефтепродуктов у  общества  «Дека» налоговый орган установил, что при утверждении налогоплательщика о том, что хранение приобретенного топлива и дальнейшая его отгрузка осуществлялись  нефтебазой общества «ПромНефть-Сервис», у него отсутствует договор хранения с названным обществом и оно не представило товарно-транспортные накладные на транспортировку дизельного топлива, принадлежащего обществу «Овинит», что свидетельствует, по мнению налогового органа, об отсутствии реальных хозяйственных операций между обществом «Дека» и налогоплательщиком.

Основываясь на пояснениях менеджера общества «Дека» по продажам горюче-смазочных материалов Куркина Ю.В. (протокол допроса от 28.08.2013 № 08905), налоговый орган пришел к выводу о том, что спорное дизтопливо доставлялось обществом Дека» на собственные автозаправочные станции.

Признавая недоказанным утверждение налогоплательщика о том, что  приобретенные нефтепродукты были реализованы им обществу «Норита», а последнее, в свою очередь, реализовало топливо  своему контрагенту – обществу «Миркос», инспекция исходила из того, что общество «Миркос», обладающее признаками фирмы-однодневки (общество  не имеет основных средств, имеет массового руководителя и учредителя), не подтвердило факта взаимоотношений с обществом «Овинит» по приобретению нефтепродуктов, и ни у одной из названных организаций не имеется транспортных документов, подтверждающих транспортировку нефтепродуктов из мест их хранения обществам «Норита» или «Миркос».

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика, его контрагентов, а также их контрагентов налоговым органом был установлен транзитный характер проведения расчетов, использование групповой согласованности на применение безналичного способа расчетов с недобросовестными налогоплательщиками