Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2015 по делу n А14-7706/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

оплата займа в сумме 220 000 руб., однако в связи с арестом и блокировкой счета общество лишено возможности осуществлять дальнейшую хозяйственную деятельность.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве на нее и дополнениях к ним, заслушав пояснения представителей инспекции и общества «Овинит», суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа была проведена выездная налоговая проверка общества «Овинит» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 08.11.2012 по 31.03.2013, по результатам которой составлен акт от 21.11.2013 № 10-01-10/48.

Рассмотрев акт, материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, а также документы, полученные по результатам мероприятий дополнительного налогового контроля, заместитель начальника инспекции вынес решение от 31.12.2013 № 10-01-10/83 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом  1 статьи  122 Налогового кодекса, за неуплату налога на добавленную стоимость  в виде штрафа в сумме 753 254 руб. 

Также данным решением обществу доначислено и предложено уплатить 3 766 271 руб. налога на добавленную стоимость и пени по состоянию на 31.12.2013 по налогу на добавленную стоимость  в сумме 262 038 руб.

Пункт 4 резолютивной части решения содержит указание на уменьшение суммы налога,  заявленной к возмещению из бюджета за 4 квартал 2012 года,  на 4 250 593 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм налога на добавленную стоимость, пеней и санкций, а равно и для вывода об уменьшении суммы налога, заявленной к вычету, явился вывод налогового органа о неправомерном завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных обществами «Дека», «Электро-Сервис» и «Итера», в связи с не подтверждением реальности отраженных в них хозяйственных операций.

28.03.2014 управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области решением № 15-2-18/05302@, принятым по апелляционной жалобе общества, оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика  без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа о привлечении к ответственности от 31.12.2013 № 10-01-10/83 не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с заявлением, в котором просило признать его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из того, что налогоплательщиком соблюдены все условия, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса для получения налоговых вычетов и возмещения налога. Представленные им документы подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций, а налоговым органом не представлено достаточных доказательств, безусловно свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, так как его выводы о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды  носят предположительный характер.

Апелляционная коллегия полагает выводы суда области по существу рассматриваемого спора  обоснованными исходя из следующего.

Статьями 143, 146 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при осуществлении ими операций, являющихся объектами налогообложения по названному налогу.

В соответствии со статьей  154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом  4 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В частности, на основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 12 статьи 171 Налогового кодекса вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 172  Налогового кодекса установлено, что  налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на  территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 Кодекса, являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке, расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные пунктами   5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса.

 В частности,  в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговая ставка; сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (пункт 5 статьи 169 Кодекса).

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны: порядковый номер и дата составления счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; наименование валюты; сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; налоговая ставка;  сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (пункт 5.1  статьи 169 Кодекса).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета при приобретении им товаров, работ, услуг возникает при соблюдении ряда условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям пункта 5  статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии с требованиями законодательства.

Право на вычет сумм налога на добавленную стоимость при перечислении поставщику предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров реализуется налогоплательщиком при соблюдении следующих условий: наличие оформленного в соответствии с требованиями пункта 5.1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры на предоплату; наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты; наличие договора, содержащего условие об оплате (частичной оплате) товаров в счет предстоящих поставок.

Данные документы должны соответствовать критериям достоверности и отображать реальные хозяйственные операции, совершенные налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела, установлено налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки и не оспаривается обществом «Овинит», в проверенном налоговым органом периоде общество осуществляло, в том числе, прочую оптовую торговлю, оптовую торговлю топливом и розничную торговлю моторным топливом.

В связи с осуществлением указанной деятельности обществом «Овинит» (покупатель) у общества «Дека» (поставщик) по договору поставки от 21.12.2012 приобретались нефтепродукты в количестве, по наименованиям, цене, качеству, основным характеристикам, партиям и максимальным объемам, условиям поставки и порядку оплаты, отраженным в  спецификациях к договору.

Согласно пункту 2.2 договора, оплата товара осуществляется безналичным расчетом путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

Пункт 3.2 договора предусматривает, что передача товара и переход права собственности осуществляется на основании товарных накладных, которые подписываются уполномоченными представителями сторон при передаче соответствующей партии товара. 

В соответствии с пунктом 5.1 договора он вступает в силу с 21.12.2012 и действует до 20.12.2013.

К договору подписаны спецификации от 21.12.2012:

   - № 1 (с учетом дополнительного соглашения к договору от 31.01.2013) о поставке дизельного топлива  ЕВРО сорта F в количестве 480 тонн по цене 33 850 руб. за 1 тонну  на общую сумму 16 248 000 руб., в том числе налог 2 478 508,47 руб.;

   - № 2 (с учетом дополнительного соглашения к договору от 31.01.2013) о поставке бензина Регуляр-92 в количестве 420 тонн по цене 28 850 руб. за 1 тонну  на общую сумму 12 117 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 848 355,93 руб.

Согласно условиям договора и  спецификаций к нему (с учетом дополнительного соглашения к договору от 31.01.2013) общество «Дека» обязалось поставить товар на условиях  предварительной оплаты в срок до 05.03.2013.

Местом передачи дизельного топлива  ЕВРО сорта F определен склад горюче-смазочных материалов, расположенный по адресу Воронежская область, Каширский район, пос. Колодезный.  Местом передачи бензина Регуляр-92 определен склад горюче-смазочных материалов, расположенный по адресу Воронежская область, Борисоглебский городской округ 20 м по направлению на северо-восток от участка Ж/Д Грязи Воронежские - Поворино км 686-000 - км 686-481.

Обществом «Дека» в адрес налогоплательщика были выставлены счета-фактуры на предварительную оплату нефтепродуктов от 25.12.2012 № 360.2 на сумму 9 680 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 476 610,17 руб., от 26.12.2012 № 361.1 на сумму 2 437 000 руб., в том числе налог 371 745,76 руб., от 26.12.2012 № 361.2 на сумму 10 048 000 руб., в том числе налог 1 532 745,76 руб., от 27.12.2012 № 362.1 на сумму 1 400 000 руб.,