Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2015 по делу n А64-5021/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на который перешло в соответствии с п. 3.7 договоров в момент поставки на склад покупателя Общества подтвержден товарными накладными по форме № ТОРГ-12, счетами-фактурами и отражен для целей бухгалтерского и налогового учета по дебету счета 41,1 «Товары», 19,3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ» и кредиту счета 60,1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», что подтверждено карточкой счета (т. 6 л.д. 41, 48).

Факт доставки поставщиком груза покупателю Общества подтвержден копиями товарно-транспортных накладных форма № СП-31 (т. 6 л.д. 7, 9, 11), составленных поставщиком и актов общей формы (т. 6 л.д. 6, 8, 10, 14, 16, 18, 22, 24, 26) и накладных (т. 6 л.д. 15, 17, 19, 23, 25, 27), составленным покупателем Общества.

Факт получения зерна покупателем и грузополучателем Общества и факт его реализации подтвержден товарными накладными по форме № ТОРГ-12 (т. 6 л.д. 4, 12, 20), счетами-фактурами (т. 6 л.д. 5, 13, 21), договором № 22-10 от 02.08.2010 (т. 6 л.д. 2). Факт продажи зерна ОАО «Рыбинский комбинат хлебопродуктов» отражен для целей бухгалтерского и налогового учета по дебету счета 62,1 «Расчеты с покупателями и кредиту счета 90,1 «Продажи от обычных видов деятельности», что подтверждено карточкой счета 62,1 «Расчеты с покупателями» (т. 6 л.д. 2) и по кредиту счета 41,1 «Товары» и дебету счета 90,2 «Расходы от обычных видов деятельности» отражены расходы по приобретенному зерну, что подтверждено карточкой счета 41 «Товары» (т. 6 л.д. 3).

Ввиду изложенного доводы Инспекции о ненадлежащем заполнении товарных накладных  по форме ТОРГ-12 в части отсутствия в графе «груз получил» отметок ОАО «Рыбинский комбинат хлебопродуктов» не свидетельствует о нереальности хозяйственных операций и не свидетельствует об отсутствии у Общества права на налоговые вычеты при осуществлении вышеприведенных операций.

Также, Общество приобрело зерно для переработки у ООО «Альянс-Сервис» по договору № 57 от 31.08.2009 в количестве пшеница - 98,28 т на сумму 34152 руб., в том числе НДС - 30377,45 руб. (т. 8 л.д. 43) и по договору № 03 от 15.01.2010 в количестве 4383,42 (пшеница - 3319,40 т, рожь - 1064,02 т) на сумму 15092665,50 руб., в том числе НДС 1372060,51 руб. (т. 8 л.д. 1). По условиям договора доставка зерна осуществлялась силами и средствами поставщика. В подтверждение реальности исполнения договора Общество представило оформленные поставщиком товарно-транспортные накладные по форме № СП-31.

При приемке зерна после определения качества, зерно взвешено, результаты взвешивания отражены в журнале регистрации взвешивания по форме № ЗПП-28 (т. 4 л.д. 8-82), хозяйственные операции по приходу и расходу оформлены отчетом о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах по форме № ЗПП-37 (т. 6 л.д. 109), оприходованы на склад, что подтверждено карточками складского учета движения зерна (т. 6 л.д. 108). Информация о физической массе и качестве зерна, содержащаяся в товарно-транспортных накладных форма № СП-31 в соответствии с п.31 Рекомендаций проставлена по приходу в журнале количественно-качественного учета форма № ЗПП-36 (т. 24 л.д. 121-162, т. 4 л.д.112-141).

Оплата приобретенного зерна производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (т. 9 л.д. 93-95, т. 10 л.д. 45-189). В последующем зерно было переработано и продукты его переработки реализованы.

В адрес Общества ООО «Фаворит» по договору № 43 от 20.07.2010 (т. 8 л.д. 62-76) поставило зерно для переработки в количестве 4611,48 т (пшеница - 4254,7 т, рожь - 356,78 т) на сумму 30828707,20 руб., в том числе НДС - 2802609,76 руб. (т. 5 л.д. 59-93) и по договору № 6 от 24.01.2011 в количестве 3257,24 т (пшеница - 3178 т, рожь - 79,24 т) на сумму 16928711,84 руб., в том числе НДС 1538973,81 руб. (т. 5 л.д. 135-163).

По условиям договоров доставка зерна осуществлялась силами и средствами поставщика. В подтверждение реальности исполнения договора Общество представило оформленные поставщиком товарно-транспортные накладные по форме № СП-31.

При приемке зерна после определения качества, зерно взвешено, результаты взвешивания отражены в журнале регистрации взвешивания по форме № ЗПП-28 (т. 4 л.д. 8-82), хозяйственные операции по приходу и расходу оформлены отчетом о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах по форме № ЗГ1П-37, оприходованы на склад, что подтверждено карточками складского учета движения зерна (т. 4 л.д. 3-5). Информация о физической массе и качестве зерна, содержащаяся в товарно-транспортных накладных форма № СП-31 в соответствии с п.31 Рекомендаций проставлена по приходу в журнале количественно-качественного учета форма № ЗПП-36 (т. 24 л.д. 121-162, т. 4 л.д. 112-141)

Факт получения зерна (переход права собственности) подтвержден товарными накладными и счетами-фактурами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.

Количество, указанное в товарно-транспортных накладных идентично количеству, указанному в товарных накладных форма № ТОРГ-12 и счетах-фактурах, на их основании Общество оприходовало зерно и отразило для целей бухгалтерского и налогового учета по дебету счета 10,1 «Сырье и материалы», 19,3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ» и кредиту счета 60,1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», что подтверждено карточкой счета (т. 6 л.д. 60).

Оплата приобретенного зерна производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (т. 9 л.д. 1-112, т. 13 л.д. 90-160, т. 9 л.д. 101-176). В последующем зерно было переработано и реализовано.

Кроме того, как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела , Общество  приняло от   ООО «Фаворит» зерно на хранение по договору № 3 от 01.11.2010 (т. 6 л.д. 90-97) в количестве 524,16 т, которое впоследствии в соответствии с договором № 01 от 17.01.2011 (т. 6 л.д. 67-71) было приобретено Обществом для переработки.

Факт поступления зерна на склад подтвержден товарно-транспортными накладными по форме № СП-31 и отражен в журнале взвешивания по форме № ЗПП-28 (т. 4 л.д. 8-82). Товарно-транспортные накладные сгруппированы в реестр по форме № ЗПП-4 (т. 6 л.д. 75, 80, 86), вид поступления подтвержден квитанцией на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления по форме № ЗПП-13 (т. 6 л.д. 76, 78, 81, 84) и карточкой анализа зерна по форме № ЗПП-47 (т. 6 л.д. 77, 79, 82, 85), хозяйственные операции оформлены отчетом о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах по форме № ЗПП-37 (т. 6 л.д. 74, 83, 89), что подтверждено карточкой складского учета движения зерна (т. 6 л.д. 73), зерно принято на ответственное хранение и отражено на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (т. 6 л.д. 72). Услуги по хранению подтверждены актами оказания услуг и счетами-фактурами (т. 6 л.д. 98-105).

В январе 2011 г. Общество закупало зерно, находящееся на хранении с 03.11.2010 по договору № 01 от 17.01.2011 (т. 6 л.д. 67-71).

Как следует из пояснений Общества и материалов дела при осуществлении операции по приобретению Обществом находящегося у него на хранении зерна, данная операция в журнале количественно-качественного учета и в отчете о движении хлебопродуктов не отражалась. При этом, Общество, руководствуясь п. 86, 90 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки ( утвержденных приказом Госхлебинспекции при Правительстве Российской Федерации  от 04.04.2003 № 20)  исходило из того, что фактически движения  зерна не происходило (в январе 2011 г. не поступало, а хранилось с ноября 2010 г.).

При этом, спорные операции отражены Обществом в бухгалтерском учете, как в части хранения ( уменьшение соответствующих объемов так и в части приобретения зерна.

Факт приобретения зерна (переход права собственности) подтвержден товарными накладными и счетами-фактурами.

На основании товарных накладных форма № ТОРГ-12 и счетов-фактур Общество оприходовало зерно и отразило для целей бухгалтерского и налогового учета по дебету счета 10,1 «Сырье и материалы», 19,3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ» и кредиту счета 60,1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», что подтверждено карточкой счета (т. 6 л.д. 60).

Оплата приобретенного зерна производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (т. 13 л.д. 90-160). В последующем зерно было переработано и продукты его переработки реализованы.

Оценив представленные налогоплательщиком счета-фактуры, полученные от ООО «Фаворит», ООО «АльянсСервис» и ООО «Фортуна-плюс», суд первой инстанции правомерно указал на то,  что они полностью соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ и отражены Обществом в книге покупок.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что оплата продукции производилась путем перечисления денежных средств на расчетные счета поставщиков на основании выставленных данными поставщиками счетов-фактур. Факт оплаты товара в заявленном размере подтвержден материалами дела и не оспаривается налоговым органом. Все счета-фактуры от контрагентов ООО «Фаворит, ООО «АльянсСервис» и ООО «Фортуна-плюс» нашли свое отражение в книгах покупок за спорный период.

Реальность спорных хозяйственных операций подтверждается совокупностью представленных в дело доказательств: договорами поставки с приложенными, товарными накладными, платежными поручениями, книгами покупок за спорный период, выписками из лицевого счета , данными бухгалтерского учета и данными количественно-качественного учета зерна, а также товарно-транспортными накладными по форма СП-31.

Отклоняя доводы Инспекции о нарушениях, допущенных при заполнении товарно-транспортных накладных по форме СП -31, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Положениями приказа Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 № 20 "Об утверждении Рекомендаций по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки"  допускается принятие зерна и при отсутствии товарно-транспортной накладной.

 Так, в случае доставки зерна и продуктов его переработки без товарно-транспортной накладной составляется в присутствии лица, обладающего полномочиями в отношении груза, акт общей формы в двух экземплярах, который содержит: наименование отправителя (поставщика); государственный номер автотранспорта; наименование, фактическую массу и качество зерна и продуктов его переработки (п.70).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела представленные товарно-транспортные накладные по форме СП-З1 содержат все реквизиты необходимые для учета зерна, предусмотренные п. 70 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки, а именно:  наименование отправителя (поставщика), государственный номер автотранспорта, наименование, фактическая масса и качество зерна .

При этом, судом апелляционной инстанции учтено, что в ряде накладных указанные показатели отражены не в тех графах формы.

Ссылки Инспекции, что указанные документы фактически заполнялись Обществом, а не поставщиком основаны на предположениях и опровергаются наличием на СП-31 печатей организаций –поставщиков Общества и подписей уполномоченных лиц поставщиков.

Факт получения зерна (переход права собственности) подтвержден товарными накладными и счетами-фактурами, оформленными в соответствии с действующим законодательством (листы дела и том указаны в приложении № 1). Количество, указанное в товарно-транспортных накладных идентично количеству, указанному в товарных накладных по форме № Торг-12 и счетах-фактурах, на их основании общество оприходовало зерно и отразило для целей бухгалтерского и налогового учета по дебету счета 10,1 «Сырье и материалы», 19,3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МПЗ» и кредиту счета 60,1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», что подтверждено карточкой счета (л.д. 1-6 т. 24).

При этом, учитывая совокупность представленных первичных документов, суд первой инстанции правомерно указал на то, что ряд недостатков и ошибок при заполнении товарно-транспортных накладных по форме СП-31 не опровергает реальность операций по приобретению зерна, и не свидетельствует о недостоверности представленных первичных документов и счетов-фактур.

Отклоняя доводы Инспекции относительно нарушений при составлении первичных документов по договору № 24-0 от 09.09.2010 с ООО «Фортуна-Плюс» по приобретению зерна, предназначенного для дальнейшей продажи без оприходования на склад Общества, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что  первичные документы складского учета Обществом правомерно не составлялись, поскольку при транзитной сделке фактически товар на склад Общества не поступал. В процессе транспортировки качественные характеристики зерна не изменяются, так как зерно не подвергается хранению, очистке и (или) сушке, поэтому не ведется количественно-качественный учет на что, указано в п. 1.1 «Порядка учета зерна и продуктов его переработки», утвержденного Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 № 29.

Доводы Инспекции относительно отсутствия в ТОРГ-12 по указанной сделке подписей грузополучателя – ОАО «Рыбинский комбинат хлебопродуктов» также правомерно отклонены, поскольку Инспекцией не оспаривались операции по реализации зерна в адрес указанного покупателя, обороты по реализации Общества на сумму данной сделки Инспекцией не корректировались. Ввиду чего соответствующие доводы не могут рассматриваться, как свидетельствующие об отсутствии права на вычеты при приобретении товара.

Доводы Инспекции о несоответствии объемов зернопродуктов на конец месяца и начало следующего месяца в журнале количественно-качественного учета по форме № ЗПП-36  оценены судом первой инстанции и правомерно отклонены исходя из следующего..

Пунктом 82 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки № 20 от 04.04.2003 предусмотрено, что убыль в массе зерна списывается условно с массы партии зерна только в отчете о движении зерна и продуктов его переработки по форме № ЗПП-37. В журнале количественно-качественного учета форма № ЗПП-36 убыль не списывается, а показывается в колонке рядом с остатком зерна в качестве справочных данных. В этом случае остаток на конец месяца в форме № ЗПП-36 будет больше, чем в форме № ЗПП-37, на величину убыли.

Согласно пояснениям налогоплательщика, журнал количественно-качественного учета на предприятии ведется в электронном виде. При доработке бухгалтерской программы в 2004-2005 г.г. под отраслевую специфику предприятия выполнение вышеуказанного пункта рекомендаций было достигнуто разницей в остатках объема на конец текущего и начало следующего месяца, т.е. разница в остатках это есть величина убыли в массе зерна, образующаяся в результате подработки зерна. Разница в остатках (убыль в массе зерна), подтверждена распоряжением (актом) на очистку, сушку зерна