Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2015 по делу n А64-5021/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

связи с изложенным выше налоговый орган пришел к выводу о том, что документы на закупку зерна, оформленные от ООО «Фаворит», содержат противоречивые, недостоверные сведения, подписаны лицом, не являющимся руководителем данной организации, отрицающим какое-либо свое участие в деятельности организации и отсутствие деятельности, начиная с 27.07.2011.

Расчеты между Обществом и ООО «Фаворит» производились безналичным путем. Из документов, полученных от Тамбовского отделения № 8594 ОАО «Сбербанк России» налоговый орган установил, что за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 на расчетный счет ООО «Фаворит» поступали значительные денежные средства от разных организаций. Поступившие денежные средства в больших размерах систематически обналичивались и перечислялись на расчетные счета различных юридических лиц (в основном сельхозпроизводителям, не являющихся плательщиками НДС). Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Фаворит» показал, что затраты практически равны доходной части. С расчетного счета не производились платежи за коммунальные услуги, электроэнергию и оплату услуг связи, затраты по аренде офисных помещений, офисной и компьютерной техники, отсутствуют затраты по привлечению лиц для перевозки зерна, которые впоследствии выставлялись в адрес Общества, что, по мнению налогового органа, свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности ООО «Фаворит».

По всем документам, касающимся взаимоотношений ООО «Фаворит» и ОАО Деметра (договоры, товарные накладные, СП-31, счета-фактуры, свидетельство о государственной регистрации юридического лица, свидетельство о постановке на налоговый учет, решение № 1, приказ № 2, выписка из ЕГРЮЛ от 23.09.2009, устав) проведена почерковедческая экспертиза подлинности подписи руководителя ООО «Фаворит» Четвертакова В. Е. (постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 16.01.2014 № 16-24/1; протокол об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав от 16.01.2014 № 16-24/1).

Согласно заключению эксперта Автономной некоммерческой организации «Тамбовский центр судебных экспертиз» Молчановой С.И. подписи от имени Четвертакова В.Е. на товарных накладных в строках «Отпуск груза разрешил Директор Четвертаков В.Е.», «Главный (старший) бухгалтер Четвертаков В.Е.», «Отпуск груза произвел - Четвертаков В.Е.» выполнены не самим Четвертаковым В.Е., а другим лицом (лицами),

- в счетах-фактурах в строках «Руководитель организации Четвертаков В. Е.», «Главный бухгалтер Четвертаков В.Е.» выполнены не самим Четвертаковым В.Е., а другим лицом (лицами);

- в договорах поставки от 20.07.2010 № 43 с дополнительными соглашениями и приложениями, от 17.01.2011 № 1 с дополнительными соглашениями и приложениями, от 24.01.2011 № 6 с дополнительными соглашениями и приложениями в строках «Директор Четвертаков В.Е.» и «Поставщик» выполнены не самим Четвертаковым В.Е., а другим лицом (лицами);

- в выписке из ЕГРЮЛ от 23.09.2009 и уставе ООО «Фаворит», решении учредителя ООО «Фаворит» на месте расположения оттиска круглой печати ООО «Фаворит» после слов «Копия верна» выполнены не самим Четвертаковым В.Е., а другим лицом (лицами).

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для вывода Инспекции о том, что документы, оформленные от имени ООО «Фаворит», содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны не Четвертаковым В.Е., а неустановленным лицом.

При этом, по мнению налогового органа, ОАО «Деметра» не проявило должной осмотрительности при заключении сделки с ООО «Фаворит», не удостоверилось в наличии надлежащих полномочий лица, действующего от имени ООО «Фаворит».

В связи с чем признана необоснованной налоговая выгода, заявленная в виде уменьшения налоговой обязанности по НДС за 2010 г. в сумме 2803283 руб., за 2011 год – 1924366 руб.

По правоотношениям между ОАО «Деметра» и ООО «Альянс Сервис», основанным на договоре поставки от 15.01.2010 № 03 с приложениями № 1-19, дополнительном соглашении от 31.08.2009 № 57 с приложениями № 1-26, налоговым органом были проведены мероприятия дополнительного налогового контроля.

На требования от 01.10.2013 № 16-24/2, от 10.12.2013 № 16-24/9, от 13.12.2013 № 16-24/10, Общество представлены в виде заверенных надлежащим образом копий следующие документы:

- книги покупок за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 г. – 2011 г. с дополнительными листами;

- карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2010 г. по контрагенту ООО «АльянсСервис»;

- товарные накладные ООО «АльянсСервис» за период с 13.01.2010 по 24.07.2010;

- товарно-транспортные накладные (зерно) по форме СП-31 с 13.01.2010 по 24.07.2010;

- договоры поставки от 15.01.2010 № 03 с приложениями № 1-19, дополнительные соглашения, от 31.08.2009 № 57 с приложениями № 1 – 26, заключенные с ОOO «АльянсСервис»,

- счета-фактуры ООО «АльянсСервис» за период с 13.01.2010 по 24.07.2010.

Все первичные документы от имени ООО «АльянсСервис» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «АльянсСервис» Володина А.В.

Налоговым органом было установлено, что в течение 2010 г. – 2011 г. у ООО «АльянсСервис» происходила смена учредителя и руководителя и в конечном итоге Общество предоставляет «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Единственным учредителем, заявителем при регистрации, руководителем указан Володин А.В.

Помимо ООО «АльянсСервис» на Володина А.В. зарегистрировано 1 общество, в котором он является учредителем, руководителем.

Полномочия Володина А.В. с 05.09.2011 прекращены и возложены на Мачихину Т.П. Начиная с 2012 г. организация предоставляет «нулевую» отчетность.

В период заключения сделок на продажу зерна между ОАО «Деметра» и ООО «АльянсСервис» численность последней организации составляла - 1 человек (руководитель Володин А.В.).

Также Инспекцией было установлено, что по юридическому адресу организация не располагается.

В ходе контрольных мероприятий в отношении ООО «АльянсСервис» проведен опрос Володина А. В. по вопросу взаимоотношений между ООО «АльянсСервис», ОАО «Деметра» и ООО «Фаворит» (протокол допроса от 31.10.2013 № 16-24/231).

По существу заданных вопросов Володин А. В. пояснил, что руководство организацией осуществлял, но с какого времени не помнит. Должность предложил знакомый, кто не помнит. Организацию сам не открывал. Подписывал документы, какие; не помнит. Печати у него не было, лично открывал расчетные счета в банке. По вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснил, что на работу он не ходил, документы привозили домой. За денежное вознаграждение подписывал документы. Сведениями о месте нахождения офиса ООО «АльянсСервис» и ООО «Фаворит» не располагает. Закупка зерна производилась у фермеров. Наличными денежными средствам расплачивался с фермерами по деревням и за транспортные услуги.

Расчеты между ОАО «Деметра» и ООО «АльянсСервис» производились безналичным путем.

Из документов, полученных от Тамбовского отделения № 8594 ОАО «Сбербанк России» налоговый орган установил, что за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 на расчетный счет ООО «АльянсСервис» поступали значительные денежные средства от разных организаций. Поступившие денежные средства перечислялись на расчетные счета различных юридических лиц (в основном сельхозпроизводителям, не являющихся плательщиками НДС). Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «АльясСервис» показал, что затраты практически равны доходной части. С расчетного счета не производились платежи за коммунальные услуги, электроэнергию и оплату услуг связи, затраты по аренде офисных помещений, офисной и компьютерной техники, что, по мнению налогового органа, свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности ООО «АльянсСервис».

По всем документам, касающимся взаимоотношений ООО «АльянсСервис» и ОАО «Деметра» (договоры, товарные накладные, СП-31, счета-фактуры) проведена почерковедческая экспертиза подлинности подписи руководителя ООО «АльянсСервис» Володина А.В. (постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 16.01.2014 № 16-24/1; протокол об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы и о разъяснении его прав от 16.01.2014 № 16-24/1).

Согласно заключению эксперта Автономной некоммерческой организации «Тамбовский центр судебных экспертиз» Молчановой С.И. подписи от имени Володина А.В. на товарных накладных в строках «Отпуск груза разрешил Директор Володин А.В.». «Главный (старший) бухгалтер Володин А.В.», «Отпуск груза произвел – Володин А.В.» выполнены не самим Володиным А.В., а другим лицом (лицами),

- на копиях счетов-фактур в строках «Руководитель организации Володин А.В.», «Главный бухгалтер Володин А.В.» выполнены не самим Володиным А.В., а другим лицом (лицами);

- в договорах поставки с приложенными в строке «Поставщик» выполнены не самим Володиным А.В.., а другим лицом (лицами);

- на свидетельстве о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «АльянсСервис», свидетельстве о постановке на учет, уставе ООО «АльянсСервис» на месте расположения оттиска круглой печати ООО «АльянсСервис» выполнены не самим Володиным А.В. , а другим лицом (лицами).

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для вывода Инспекции о том, что документы, оформленные от имени ООО «АльянсСервис», содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны не Володиным А.В., а неустановленным лицом.

При этом, по мнению налогового органа, ОАО «Деметра» не проявило должной осмотрительности при заключении сделки с ООО «АльянсСервис», не удостоверилось в наличии надлежащих полномочий лица, действующего от имени ООО «АльянсСервис».

В связи с чем признана необоснованной налоговая выгода, заявленная в виде уменьшения налоговой обязанности по НДС за 2010 г. в сумме 1402457 руб.

По правоотношениям между ОАО «Деметра» и ООО «Фортуна-плюс», основанным на договоре поставки от 10.09.2010 № 24-о с дополнительным соглашением от 11.08.2010 № 51 с приложениями № 1-10, соглашении о прекращении взаимных обязательств зачетом от 20.09.2010 налоговым органом были проведены мероприятия дополнительного налогового контроля.

На требования от 01.10.2013 № 16-24/2, от 10.12.2013 № 16-24/9, от 13.12.2013 № 16-24/10, Обществом представлены в виде заверенных надлежащим образом копий следующие документы:

- книги покупок за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 г. – 2011 г. с дополнительными листами;

- карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2010 г. по контрагенту ООО «Фортуна-плюс»;

- товарные накладные ООО «Фортуна-плюс» за период с 28.08.2010 по 18.11.2010;

- товарно-транспортные накладные (зерно) по форме СП-31 ООО «Фортуна-плюс» с 28.08.2010 по 18.11.2010;

- договоры поставки от 10.09.2010 № 24-о с дополнительным соглашением, о 11.08.2010 № 51 с приложениями № 1-10, с дополнительными соглашениями, от 10.09.2010 № 26-о с ООО «Фортуна-плюс», соглашение о прекращении взаимных обязательств зачетом от 20.09.2010;

- счета-фактуры ООО «Фортуна-плюс» за период с 28.08.2010 по 18.11.2010.

Все перечисленные выше документы, оформленные на перевозку зерна от заказчика и грузоотправителя ООО «Фортуна-плюс», подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Фортуна-плюс» Суворина Д.В., являющегося учредителем и руководителем данного юридического лица.

В период заключения сделок на продажу зерна численность в ООО «Фортуна-плюс» составила 1 сотрудник – руководитель Суворин Д.В., организация по юридическому адресу не располагается.

В ходе контрольных мероприятий в отношении ООО «Фортуна-плюс» проведен опрос Суворина Д.В. по вопросу взаимоотношений между ООО «Фортуна-плюс» и ОАО «Деметра» (протокол допроса от 05.09.2013 № 16-24/211).

По существу заданных вопросов Суворин Д.В. пояснил, что руководителем ООО «Фортуна-плюс» являлся номинально. Незнакомый человек по имени Иван предложил за денежное вознаграждение оформить на себя организацию. В состоянии алкогольного опьянения свозил его к нотариусу, налоговую инспекцию, в банк, где оформили какие-то бумаги, связанные с регистрацией ООО «Фортуна-плюс». По вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснил, что периодически ему привозили на подпись какие-то документы. В бухгалтерских документов ничего не понимает. Ответить на вопросы, касающиеся взаимоотношений ООО «Фортуна- плюс» с ОАО «Деметра» не смог, так как никакого отношения к деятельности ООО «Фортуна-плюс» не имел. Месторасположение ООО «Фортуна-плюс», характер деятельности организации, должностные лица, нахождение, ему неизвесты.

Расчеты между ОАО «Деметра» и ООО «Фортуна-плюс» производились безналичным путем.

Из документов, полученных от кредитных учреждений, налоговый орган установил, что за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 на расчетный счет ООО «Фортуна-плюс» поступали значительные денежные средства от разных организаций. Поступившие денежные средства перечислялись на расчетные счета различных юридических лиц за строительные материалы, закупку сельскохозяйственной продукции (сельхозпроизводителям, не являющихся плательщиками НДС). Также поступившие денежные средства направлялись на оплату за выдачу наличных денежных средств. Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Фортуна-плюс» показал, что затраты практически равны доходной части. С расчетного счета не производились платежи за коммунальные услуги, электроэнергию и оплату услуг связи, затраты по аренде офисных помещений, офисной и компьютерной техники, что, по мнению налогового органа, свидетельствует об отсутствии реальной хозяйственной деятельности ООО «Фортуна-плюс».

Из анализа представленной за 2010 г. бухгалтерской отчетности налоговый орган пришел к выводу о том, что на балансе организации отсутствует имущество, в том числе арендованное, транспортные средства, товар, складские помещения для хранения товара. Среднесписочная численность работников составляет 1 человек. При значительных оборотах организация не уплачивает налоги в бюджет. В результате проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Фортуна-плюс» не выполняло реальные хозяйственные операции, а совершало лишь действия, направленные на обналичивание и легализацию денежных средств клиентов. У Общества отсутствуют необходимые условия для достижения результата соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала.

По всем документам, касающимся взаимоотношений ООО «Фортуна-плюс» и Общества (договоры, товарные накладные, СП-31, счета-фактуры и др.) проведена почерковедческая экспертиза подлинности подписи руководителя ООО «Фортуна-плюс» Суворина Д.В. (постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 16.01.2014 № 16-24/1; протокол об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении почерковедческой