Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2015 по делу n А64-5021/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

экспертизы и о разъяснении его прав от 16.01.2014 № 16-24/1).

Согласно заключению эксперта Автономной некоммерческой организации «Тамбовский центр судебных экспертиз» Молчановой С.И. подписи от имени Суворина Д.В. на товарных накладных в строках «Отпуск груза разрешил Директор Суворин Д.В.». «Главный (старший) бухгалтер Суворин Д.В.», «Отпуск груза произвел – Суворин Д.В.» выполнены не самим Сувориным Д.В., а другим лицом (лицами),

- на копиях счетов-фактур в строках «Руководитель организации Суворин Д.В.», «Главный бухгалтер Суворин Д.В.» выполнены не самим Сувориным Д.В., а другим лицом (лицами);

- в договорах поставки с приложенными в строке «Поставщик» выполнены не самим Сувориным Д.В., а другим лицом (лицами);

- на свидетельстве о государственной регистрации юридического лица при создании ООО «Фортуна-плюс», свидетельстве о постановке на учет, уставе ООО «Фортуна-плюс», приказе (распоряжении) о приеме работника на работу № 1 от 26.05.2010 на месте расположения оттиска круглой печати ООО «Фортуна-плюс» выполнены не самим Сувориным Д.В., а другим лицом (лицами).

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для вывода Инспекции о том, что документы, оформленные от имени ООО «Фортуна-плюс», содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны не Сувориным Д.В., а неустановленным лицом.

При этом, по мнению налогового органа, ОАО «Деметра» не проявило должной осмотрительности при заключении сделки с ООО «Фортуна-плюс», не удостоверилось в наличии надлежащих полномочий лица, действующего от имени ООО «Фортуна-плюс».

В связи с чем признана необоснованной налоговая выгода, заявленная в виде уменьшения налоговой обязанности по НДС за 2010 г. в сумме 1288428 руб.

Также налоговый орган пришел к выводу о том, что в нарушение п. 1, п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ практически во всех СП-31, оформленных на перевозку зерна от заказчика и грузоотправителя ООО «Фортуна-плюс», ООО «Фаворит», ООО «Альянс-Сервис», не раскрыто хозяйственной операции. Отсутствует информация об организации-владельце автотранспорта, данные водителя, пункте погрузки зерна, погрузочно-разгрузочных операциях.

Также во всех СП-31, оформленных на перевозку зерна от заказчика и грузоотправителя, не охарактеризованы погрузочно-разгрузочные операции (операции, способ (ручной, механический), время прибытия, убытия, простоя, подпись ответственного лица» прочие сведения (расстояние перевозки по группам дорог и прочие сведения (расстояние перевозки по группам дорог и прочие сведения, предусмотренные типовой межотраслевой формы СП-31).

Из анализа представленной в 2010 и 2011 гг. бухгалтерской отчетности указанных контрагентов Общества налоговый орган пришел к выводу о том, что на балансе организаций отсутствует имущество, в том числе арендованное, транспортные средства, товар, складские помещения для хранения товара. Среднесписочная численность работников составляет 1 человек. За полугодие 2012 г. ООО «Фаворит» представило нулевую отчетность, а начиная со 2 полугодия 2012 г. отчетность не представляется. В результате проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО «Фаворит» и ООО «АльянсСервис» не выполняло реальные хозяйственные операции, а совершало лишь действия, направленные на обналичивание и легализацию денежных средств клиентов. У Общества отсутствуют необходимые условия для достижения результата соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала

Также налоговой орган, основываясь на результатах экспертиз и мероприятий приведенных мероприятиях налогового контроля пришел к выводу о том, что счета-фактуры, выставленные  ООО «Фаворит», ООО «АльянсСервис» и ООО «Фортуна-плюс» в адрес Общества подписаны неустановленными лицоми.

Полагая, что указанное решение в части доначисления НДС в сумме 7418533 руб., пени и штрафных санкций по данному налогу не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы, Общество обратилось в Управление ФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой решением от 17.07.2014 №05-11/87 вышестоящий налоговый орган утвердил оспариваемое решение Инспекции.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Тамбову от 24.04.2014 № 16-24/23 в части неприменения вычета по НДС в сумме 7418533 руб., начисления пени в сумме 2329423 руб. за несвоевременную уплату НДС, начисления штрафа в сумме 344234 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость ОАО «Деметра» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя заявленные требования налогоплательщика по эпизоду связанному с доначислением НДС, пени и применением налоговых санкций по вышеприведенным контрагентам, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) (в редакции, действовавшей в проверяемый период) первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

При этом документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на налоговые вычеты  должны содержать достоверные данные  относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

При этом, исходя из вышеуказанных разъяснений, а также с учетом требований ст. 65, 200 АПК РФ обязанность доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций либо о том, что совершенные налогоплательщиком операции не имели разумной деловой цели возлагается на налоговый орган.

Как следует из материалов дела, в соответствии с уставом Общества одним из основных видов деятельности налогоплательщика является производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, в рамках осуществления которой Общество в проверяемый период заключало договоры на поставку зерна и сертифицировало его.

Общество у ООО «Фортуна-Плюс» по договору № 51 от 11.08.2010 (т. 8 л.д. 62-76) приобрело зерно для переработки в количестве 1863,62 тонн (пшеница - 1446,9 т, рожь - 416,72 т) на сумму 12136889,29 руб., в том числе НДС - 1103353,58 руб.

По условиям договора доставка зерна осуществлялась силами и средствами поставщика. В подтверждение реальности исполнения договора Общество представило оформленные поставщиком товарно-транспортные накладные по форме № СП-31.

При приемке зерна после определения качества, зерно взвешено, результаты взвешивания отражены в журнале регистрации взвешивания по форме № ЗПП-28 (т. 4 л.д. 8-82), хозяйственные операции по приходу и расходу оформлены отчетом о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах по форме № ЗПП-37, оприходованы на склад, что подтверждено карточками складского учета движения зерна (т. 4 л.д. 1-2). Информация о физической массе и качестве зерна, содержащаяся в товарно-транспортных накладных форма № СП-31 в соответствии с п. 31 Рекомендаций проставлена по приходу в журнале количественно-качественного учета форма № ЗПП-36 (т. 24 л.д. 121-162, т. 4 л.д. 112-141).

Оплата приобретенного зерна производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика (т. 14 л.д. 1-135). В последующем зерно было переработано и продукты его переработки реализованы.

Кроме того ООО «Фортуна-Плюс» по договору № 24-0 от 09.09.2010 (т. 6 л.д. 44-47) на сумму 685762 руб., в том числе НДС - 62342 руб. в количестве 93,94 т и договору № 26-0 от 10.09.2010 (т. 6 л.д. 53-56) на сумму 1350056 руб., в том числе НДС - 122732,37 руб. в количестве 182,44 т в соответствии с п. 3.1 договоров отгрузило зерно на основании товарно-транспортных накладных № СП-31 минуя склад Общества на склад грузополучателя – ОАО «Рыбинский комбинат хлебопродуктов»- (покупателя) Общества.

Факт приобретения зерна, предназначенного для дальнейшей продажи без оприходования на склад Общества, право собственности