Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2015 по делу n А64-5021/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

13 августа 2015 года                                                  Дело № А64-5021/2014

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2015 года

В полном объеме постановление изготовлено 13 августа 2015 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Синицыной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Макарова О.В. представитель по доверенности от 13.01.2015 № 05-23/000003; Виноградова Н.В. представитель по доверенности 12.01.2015 № 05-23/000002; Павлова С.П. представитель по доверенности от 13.01.2005 № 05-23/00010;

от открытого акционерного общества «Деметра»: Махортова Т.В. представитель по доверенности от 06.07.2015 № 23; Поликанова О.В. представитель по доверенности от 15.05.2015 № 16;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 13.04.2015 по делу № А64-5021/2014 (судья Игнатенко В.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Деметра» (ОГРН 1026801221897, ИНН 6832001060) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) о признании недействительным в части решения № 16-24/23 от 24.04.2014,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Деметра» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 16-24/23 от 24.04.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части неприменения вычета по НДС в сумме 7418533 руб., начисления пени в сумме 2329423 руб. за несвоевременную уплату НДС, начисления штрафа в сумме 344234 руб. за несвоевременную уплату НДС (с учетом уточнений принятых арбитражным судом).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 13.04.2015 требования Общества удовлетворены. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тамбову от 24.04.2014 № 16-24/23 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления ОАО «Деметра» налога на добавленную стоимость в сумме 7418533 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2329423 руб., начисления штрафа по налогу на добавленную стоимость по части 1 статьи 122 НК РФ в сумме 344234 руб. признано недействительным.

С Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тамбову в пользу открытого акционерного общества «Деметра» взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований ОАО «Деметра» в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на неправомерное применение Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при приобретении товаров у ООО «Фаворит», ООО «Альянс Сервис» и ООО «Фортуна плюс».

При этом, Инспекция ссылается на обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки.

Так Инспекция ссылается, что в нарушение п. 1, п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» во всех товарно-транспортных накладных по форме СП-31, оформленных на перевозку зерна от заказчиков и грузоотправителей ООО «Фаворит», ООО «АльянсСервис», ООО «Фортуна-плюс» не раскрыто содержание хозяйственной операции. Отсутствует информация о маршруте движения зерна, пункте погрузки зерна, погрузочно-разгрузочных операциях (способ (ручной, механический), время прибытия, убытии, простоя, подпись ответственного лица), прочие сведения (расстояние перевозки по труппам дорог и прочие сведения, предусмотренные типовой межотраслевой формы СП-31).

Также отсутствует адрес места погрузки, отделение (цех), бригада, звено. В СП-31 оформленных от ООО «Фаворит», ООО «АльянсСервис», ООО «Фортуна плюс» вместо соответствующего адреса указано «Тамбовская область».

Таким образом, по мнению налогового органа, отсутствие необходимых сведений в транспортных документах свидетельствует об их формальном составлении с целью скрыть фактическое происхождение товара, не надлежаще оформленные товарно-транспортные накладные не подтверждают факт поставки продукции именно от указанных контрагентов

Данное обстоятельство, как полагает Инспекция  подтверждается, в частности, и показаниями водителей автомобилей, указанных в товарно-транспортных накладных, которые показали, что не забирали зерно у ООО «Фаворит», ООО «АльянсСервис», ООО «Фортуна-плюс».

Вывод суда об отсутствии необходимости составления товарно-транспортной накладной (межотраслевая форма № СП-31), по мнению Инспекции, основан на ошибочном толковании норм права и не соответствуют сложившейся арбитражной практике.

Не подтверждают факт реальности совершенных операций ни один из представленных экземпляров Журнала ЗПП-36, поскольку Журнал ЗПП-36 на последней его странице (как того требует форма заполнения данного журнала) не подписан главным бухгалтером и материально-ответственным лицом, а также не проставлена печать

Нереальность совершенных операций именно с контрагентами ООО «Фаворит», ООО «АльянсСервис», ООО «Фортуна-плюс» подтверждается также и тем, что у организаций отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала.

Инспекция указывает на транзитный характер платежей по счетам ООО «Фаворит», ООО «АльянсСервис», ООО «Фортуна-плюс».

Кроме того, Инспекция указывает на нарушения при составлении товарных накладных по форме ТОРГ-12 при приобретении товара у ООО «Фортуна-Плюс» и поставке в адрес ОАО «Рыбинский комбинат хлебопродуктов», выражающихся в не заполнении графы «груз получил» действительным грузополучателем - ОАО «Рыбинский комбинат хлебопродуктов».

При этом Инспекция указывает на иные нарушения в товарных накладных, выражающихся в частности в том, что в накладных не указаны действительные грузоотправители товара, которыми Инспекция считает непосредственных сельхозтоваропроизводителей зерна.

Также Инспекция указывает, что фактически Общество не приобретало зерно у ООО «Фаворит» по счетам-фактурам № 22 от 17.01.2011 и № 28 от 20.01.2011 года, поскольку приобретенное по данным счетам-фактурам зерно находилосьь на хранении у Общества и при его приобретении Обществом соответствующих записей в документах количественно-качественного учета зерна Обществом не произведено, а именно: отсутствую записи о снятии зерна с хранения и о приемке приобретенного зерна.

Таким образом, как полагает Инспекция, материалы выездной налоговой проверки подтверждают факт создания участниками сделок формального, искусственного документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций, поскольку организации не могли осуществлять реальные хозяйственные операции ввиду отсутствия необходимого управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, что ввиду закупки зерна у сельхозтоваропроизводителей, освобожденных от НДС, свидетельствует о направленности действий на получение налоговой  выгоды в виде налоговых вычетов по зерну, производимому сельскохозяйственными товаропроизводителями, не являющимися плательщиками НДС.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве и пояснениях Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, дополнительных пояснениях сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка ОАО «Деметра» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по налогу на добавленную стоимость, по результатам которой составлен акт № 16-24/14 от 20.03.2014.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки Инспекцией принято решение № 16-24/23 от 24.04.2014 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде начисления штрафных санкций в общем размере 516182 руб., в том числе по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату НДС, в виде штрафа в размере 344234 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить доначисленные суммы налогов в размере 7512286 руб., в том числе НДС 7424293 руб., а также пени в общей сумме 2350345 руб., в том числе: по НДС – 2329423 руб.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа послужили выводы Инспекции о неправомерном применении налогового вычета по счетам-фактурам, выписанным в адрес ООО «Деметра» его контрагентами: ООО «Фаворит», ООО «Альянс Сервис» и ООО «Фортуна плюс».

Инспекцией установлено, что ООО «Деметра» предъявило к вычету налог на добавленную стоимость за 2010 г. в размере 5494168 руб., за 2011 – 1924365 руб. по счетам-фактурам, оформленным от ООО «Фаворит», ООО «АльянсСервис» и ООО «Фортуна Плюс».

В ходе налоговой проверки Инспекцией осуществлялись контрольные мероприятия, целью которых являлось получение информации о контрагенте ООО «Фаворит» для подтверждения (опровержения) реальности хозяйственных отношений.

Так, по факту взаимоотношений с ООО «Фаворит» налоговым органом в адрес ООО «Деметра» направлялись требования от 01.10.2013 № 16-24/2, от 10.12.2013 №16-24/9, от 13.12.2013 № 16 -24/10, во исполнение которых Обществом представлены в виде заверенных надлежащим образом копий следующие документы:

- книги покупок за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 г. – 2011 г. с дополнительными листами;

- карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2010 г., 2011 г.

- товарные накладные ООО «Фаворит» за период с 07.08.2010 по 26.09.2011;

- товарно-транспортные накладные (зерно) по форме СП-31 ООО «Фаворит» с 07.08.2010 по 26.09.2011;

- договоры купли-продажи зерна от 20.07.2010 № 43 с приложениями № 1-24, соглашения о расторжении приложений, дополнительные соглашения, от 17.01.2011 № приложениями № 1, 2, от 24.01.2011 № 6 с приложениями № 1-21, дополнительные соглашения с ООО «Фаворит»;

- счета-фактуры за период с 07.08.2010 по 26.09.2011.

Налоговым органом было установлено, что все документы от имени ООО «Фаворит» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера - Четвертакова В.Е., который является единственным учредителем Общества. При этом, в течение периода оформления операций по закупке зерна ОАО «Деметра» у ООО «Фаворит», в ООО «Фаворит» неоднократно проходила смена учредителя и руководителя и конечном итоге Общество прекратило предоставлять налоговую и, бухгалтерскую отчетность.

Помимо ООО «Фаворит» на Четвертакова В.Е. зарегистрировано 3 общества, в которых он является учредителем, руководителем.

Решением единственного участника ООО «Фаворит» от 27.07.2011 Четвертакова В.Е прекращены его полномочия директора ООО «Фаворит», с 27.07.2011 полномочия директора возложены на Попову Светлану Николаевну, которая была включена в состав участников общества. С 22.03.2012 руководителем и учредителем ООО «Фаворит» являлась Гололобова Наталия Владимировна (доля в уставном капитале 100%).

В ходе мероприятий дополнительного налогового контроля Инспекцией было установлено, что по юридическому адресу ООО «Фаворит»: г. Тамбов, ул. Киквидзе, 37а находится 4-х этажное нежилое здание, принадлежащее ООО «Торгсервис». ООО «Фаворит» по юридическому адресу не найдено. Вывеска, рекламная информация данного Общества отсутствует.

При этом 13.08.2013 в ИФНС России по г. Тамбову поступило заявление на смену адреса места нахождения юридического лица ООО «Фаворит» на г. Воронеж.

Ранее Инспекцией в ходе контрольных мероприятий в отношении контрагента ООО Фаворит» проведен опрос Четвертакова В.Е. (протокол допроса от 18.05.2012 № 17-54/61).

По вопросу ведения финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснил, что руководство организацией осуществлял в полном объеме с сентября 2009 г. по август 2011 г. Приказы по организации, распоряжения подписывал лично. В должностные обязанности входило осуществление руководства обществом, подписание отчетности. На вопрос какую деятельность осуществляла организация, пояснил, что общество осуществляло строительные, ремонтные, отделочные работы. Лично открывал расчетные счета в банке, доверенностей на подписание документов от имени ООО «Фаворит» не выдавал. По вопросу ведения бухгалтерского и налогового учета пояснил, что лично подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Также ранее Инспекцией в ходе контрольных мероприятий проведен опрос Поповой С.Н. (протокол допроса от 29.04.2013 № 17-54/105), в ходе которого, по существу заданных вопросов Попова С. Н. пояснила, что в данный момент не работает. В должности руководителя ООО «Фаворит» работала с конца июля 2011 г. по март 2012 г. С марта 2012 г. единственный учредитель - Гололобова Н. В.

На вопрос в полной ли мере осуществляла руководство ООО «Фаворит» и что входило в ее обязанности, основной вид деятельности Общества, ответила, что организация в период руководства деятельности не осуществляла.

По порядку передачи документов по хозяйственным операциям, кадровым вопросам Четвертакова В.Е. пояснила, что документы переданы ей лично в виде одной папки: устав, приказы, свидетельства о постановке на учет, уведомления об открытии расчетных счетов банке. Эти же документы позднее передала Гололобовой Н.В.

Договора, накладные, счета-фактуры, свидетельствующие об осуществлении деятельности ООО «Фаворит», Попова С.Н. от Четвертакова В.Е. не принимала.

В