Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2015 по делу n А48-2839/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления,  в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса,  а также на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых сумма налога выделена  отдельной строкой.

Требования, которым должен соответствовать счет-фактура, предусмотрены  статьей 169 Налогового кодекса.

В частности, согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса счет-фактура, выставленный поставщиком  на оплату отгруженного товара, должен содержать следующие реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 Кодекса).

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость  право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Суд области,  рассматривая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор, установил, что у налогоплательщика имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт реального совершения им хозяйственных операций, дающих право на  применение налоговых вычетов.

Одновременно суд установил, что приводимые налоговым органом в обоснование вывода о направленности действий налогоплательщика и его контрагента на получение необоснованной налоговой выгоды в связи с фиктивностью сделки носят предположительный характер и не подкреплены соответствующими доказательствами. Также налоговым органом не доказано непроявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности и осторожности при выборе обществ «Бариста» и «Эскадо» в качестве контрагентов.

Соглашаясь с данным выводом суда области, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, в проверенном налоговым органом периоде акционерное общество «Орловский кабельный завод» осуществляло деятельность по производству изделий из проволоки, изолированных проводов и кабелей.

В целях осуществления указанной деятельности акционерное общество приобретало необходимые ему  сырье, материалы и запасные части.

 В частности, с  обществом «Бариста» (поставщик) был заключен  договор поставки от 20.03.2010 № 9 на поставку товара в объемах, оговариваемых дополнительно в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (т.3 л.д.1-3).

В соответствии с пунктом 1.3, цена на поставляемый товар устанавливается согласно прайс-листу поставщика и согласовывается сторонами для каждой поставки товара, с учетом действующих скидок. Согласование осуществляется путем подписания спецификаций (приложений) к настоящему договору либо товарных накладных. Цена товара включает в себя налог на добавленную стоимость.

Поставщик отпускает товар покупателю на самовывоз со своего склада в городе Москве в сроки, согласованные сторонами в спецификациях. По согласованию сторон возможны иные способы поставки (пункты 2.1 и 2.2 договора).

Покупатель обязуется оплатить товар по факту его получения. Обязательство покупателя считается исполненным после поступления денежных средств на расчетный счет поставщика. Иные условия оплаты товара могут быть согласованы сторонами в спецификациях (приложениях), спецификациями также могут  считаться счета, выставленные поставщиком для оплаты (пункт 2.3 договора).

Во исполнение обязательств по указанному договору общество «Бариста» поставило в адрес налогоплательщика товар – запчасти на общую сумму 3 957 415,09 руб.  по счетам-фактурам от 19.02.2010 № 81 на сумму 206 890,58 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 31 559,58 руб., от 04.03.2010 № 94 на сумму 775 154,98 руб., в том числе налог 118 243,98 руб., от 25.03.2010 № 103 на сумму 332 686,84 руб., в том числе налог 50 748,84 руб., от 21.04.2010 № 136 на сумму 142 927,62 руб., в том числе налог 21 802,52 руб., от 30.04.2010 № 148 на сумму 140 571,63 руб., в том числе налог 21 443,13 руб., от 29.05.2010 № 162 на сумму 2 083 253,2 руб., в том числе налог 317 784,42 руб., от 22.06.2010 № 184 на сумму 275 930,02 руб., в том числе налог 42 091,02 руб.

Указанный товар был принят налогоплательщиком к учету согласно товарным накладным формы ТОРГ-12 от 19.02.2010 № 70, от 04.03.2010 № 94, от 25.03.2010 № 103, от 21.04.2010 № 136, от 30.04.2010 № 148, от 29.05.2010 № 162, от 22.06.2010 № 184 и нашел отражение в книгах покупок акционерного общества «Орловский кабельный завод» за соответствующие периоды.

Доставка  товара осуществлялась по товарно-транспортным накладным формы № 1-Т от 19.02.2010 № 70от 04.03.2010 № 94, от 25.03.2010 № 103, от 21.04.2010 № 136, от 30.04.2010 № 148, от 29.05.2010 № 162, от 22.06.2010 № 184. Указанные товарно-транспортные накладные содержат сведения о грузе,  грузоотправителе и грузополучателе, регистрационные номера и марки автомобилей, фамилии водителей, осуществлявших доставку, а также отметки о сдаче и приемке груза. Представленные документы со стороны общества «Бариста» подписаны генеральным директором Шалаевым А.С.

Оплата за приобретенный товар была произведена обществом «Орловский кабельный завод» путем перечисления денежных средств на расчетный счет контрагента платежным поручением от 19.07.2010 № 204 на сумму 3 957 415,09 руб. и подтверждена сторонами в акте сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.09.2011 (т.3 л.д.4), также подписанному от имени общества «Бариста» Шалаевым А.С. 

С обществом «Эскадо»  (поставщик) акционерным обществом  «Орловский кабельный завод» были заключены договоры поставки от 01.07.2010 № 11, от 01.09.2010 № 14 и от 11.09.2010 № 16 (т.2 л.д.94-99), по условиям которых наименование, ассортимент, цена и количество товара в каждой партии оговариваются в товарной накладной (ж/д квитанции, товарно-транспортной накладной), и/или в дополнительном соглашении к договору, счете или ином документе, подписанном сторонами, который является неотъемлемой частью договора.

Поставка в соответствии с пунктами 2.1 договоров осуществляется на условиях франко-склада поставщика в согласованные с покупателем сроки.

Расчеты за поставляемый товар производятся путем частичной предоплаты или в течение ста восьмидесяти дней с момента отгрузки поставщиком. Моментом оплаты считается день зачисления денежных средств на счет поставщика (разделы 3 договоров).

Во исполнение обязательств по указанным договорам общество «Эскадо» поставило в адрес налогоплательщика товар - запчасти и медь (медная катанка) по счетам-фактурам от 27.07.2010 № 864 на сумму 283 814,66 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 43 293,76 руб., от 10.08.2010 № 897 на сумму 58 035,47 руб., в том числе налог 8 852,87 руб., от 25.08.2010 № 1008 на сумму 72 661,95 руб., в том числе налог 11 084,03 руб., от 20.09.2010 № 1425 на сумму 2 323 127,95 руб., в том числе налог 354 375,45 руб., от 29.09.2010 № 1442 на сумму 217 344,62 руб., в том числе налог 33 154,27 руб., от 24.10.2010 № 1456 на сумму 2 536 990,56 руб., в том числе налог 386 998,56 руб., от 10.11.2010 № 1592 на сумму 1 209 736 руб., в том числе налог 184 536 руб., от 25.04.2011 № 126 на сумму 49 000 руб., в том числе налог 7 474,58 руб., от 02.09.2010 № 1106 на сумму 45 915,40 руб., в том числе налог 7 004,05 руб.

Товар был принят налогоплательщиком к учету согласно товарным накладным формы ТОРГ-12 от 27.07.2010 № 864, от 10.08.2010 № 897, от 25.08.2010 № 1008, от 20.09.2010 № 1425, от 29.09.2010 № 1442, от 24.10.2010 № 1456, от 10.11.2010 № 1592, от 25.04.2011 № 126, от 02.09.2010 № 1106 и нашел отражение в книгах покупок акционерного общества «Орловский