Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2015 по делу n А08-8670/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Документы, в том числе счета-фактуры,                         составленные  и выставленные с  нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для учета в целях налогообложения произведенных  затрат и применения налоговых вычетов.

В частности, не могут считаться достоверными и соответствующими требованиям бухгалтерского и налогового законодательства документы, подписанные неуполномоченными или неизвестными лицами.

Как следует из материалов дела,  в проверенном налоговым органом  периоде обществом «ПМК-14» приобретались у общества «Строй Холдинг» строительные материалы по договорам поставки от 02.04.2010 № 02-04/2010/3, от 01.06.2010 № 01-06/10/Пс, от 08.06.2010 № 08-06/2010, от 17.06.2010 № 17-06/2010/Пс/2 (т. 4 л.д. 12-24), по условиям которых наименование, ассортимент, количество и сроки поставки указываются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договоров.

В соответствии с пунктами 2.3 договоров, поставщик отгружает товар в количестве, согласованном в спецификациях. При этом стороны при расчетах руководствуются сведениями о количестве товара, указанном в накладной формы ТОРГ-12.

Стоимость товара согласно пункту 3.1 определяется в спецификациях. Общая стоимость договоров равна стоимости фактически поставленного в их рамках товара.

Оплата по договорам может осуществляться путем предоплаты либо после получения товара путем перечисления денежных средств на счет поставщика либо иным, не противоречащим действующему законодательству способом (пункт 3.2). Цена товара, указанная в спецификациях, является твердой и фиксированной, не подлежащей корректировке (пункт 3.3).

По указанным договорам обществом «Строй Холдинг» в адрес налогоплательщика были выставлены счета-фактуры от 30.06.2010 № 140 на сумму 12 327 972,66 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 219 035,06 руб.; от 30.06.2010 № 141 на сумму 18 036 645,84 руб., в том числе налог 3 246 596,25 руб.; от 30.06.2010 № 142 на сумму 7 712 483,62 руб., в том числе налог 1 388 247,06 руб.; от 30.06.2010 № 143 на сумму 3 166 495,01 руб., в том числе налог 569 969,11 руб.; от 30.06.2010 № 145 на сумму 2 205 242,34 руб., в том числе налог 396 943,63 руб.; от 30.06.2010 № 146 на сумму 12 111 273,82 руб., в том числе налог 2 180 029,29 руб.; от 30.06.2010 № 147 на сумму 164 737,33 руб., в том числе налог 29 652,72 руб.; от 30.06.2010 № 148 на сумму 25 532 481,42 руб., в том числе налог 4 595 846,65 руб.; от 30.06.2010 № 149 на сумму 266 767,96 руб., в том числе налог 48 018,23 руб.; от 30.06.2010 № 150 на сумму 23 164 207,12 руб., в том числе налог 4 169 557,29 руб.; от 31.07.2010 № 151 на сумму 11 608 261,64 руб., в том числе налог 2 089 487,11 руб.; от 31.07.2010 № 152 на сумму 17 703 049,80 руб., в том числе налог 3 186 548,96 руб.; от 31.07.2010 № 153 на сумму 21 276 285,51 руб., в том числе налог 3 829 731,38 руб.; от 31.07.2010 № 154 на сумму 15 005 122,08 руб., в том числе налог 2 700 921,96 руб.;  от 31.08.2010 № 155 на сумму 15 191 197,58 руб., в том числе налог 2 734 415,62 руб.; от 31.08.2010 № 156 на сумму 71 377 389,45 руб., в том числе налог 12 847 930,10 руб.; от 31.08.2010 № 157 на сумму 21 045 989,58 руб., в том числе налог 3 788 278,12 руб.; от 31.08.2010 № 158 на сумму 10 262 889,01 руб., в том числе налог 1 847 320,02 руб.; от 30.09.2010 № 159 на сумму 4 245 547,49 руб., в том числе налог 764 198,54 руб.; от 30.09.2010 № 160 на сумму 12 921 468,83 руб., в том числе налог 2 325 864,40 руб.; от 30.09.2010 № 161 на сумму 9 801 069,14 руб., в том числе налог 1 764 192,46 руб.; от 30.09.2010 № 162 на сумму 604 918,47 руб., в том числе налог 108 885,33 руб.; от 30.09.2010 № 163 на сумму 3 946 064,90 руб., в том числе налог 710 291,70 руб.; от 30.09.2010 № 164 на сумму 1 326 947,90 руб., в том числе налог 238 850,62 руб.; от 30.09.2010 № 165 на сумму 3 017 200,96 руб., в том числе налог 543 096,17 руб.; от 30.09.2010 № 166 на сумму 10 284 523,64 руб., в том числе налог 1 851 214,26 руб.; от 30.09.2010 № 167 на сумму 3 198 146,86 руб., в том числе налог 575 666,44 руб.; от 30.09.2010 № 168 на сумму 31 685,56 руб., в том числе налог 5 703,39 руб.; от 30.09.2010 № 169 на сумму 9 362 211,26 руб., в том числе налог 1 685 198,04 руб.; от 30.09.2010 № 170 на сумму 236 071,14 руб., в том числе налог 42 492,81 руб.; от 30.09.2010 № 171 на сумму 222 118,29 руб., в том числе налог 39 981,31 руб.; от 30.09.2010 № 172 на сумму 92 994,18 руб., в том числе налог 16 738,95 руб.; от 30.09.2010 № 173 на сумму 326 003,90 руб., в том числе налог 58 680,70 руб.; от 30.09.2010 № 174 на сумму 607 564,82 руб., в том числе налог 109 361,68 руб.; от 30.09.2010 № 175 на сумму 753 115,86 руб., в том числе налог 135 560,86 руб.; от 15.10.2010 № 184/1 на сумму 1 879 418,78 руб., в том числе налог 338 295,39 руб.; от 15.10.2010 № 185/1 на сумму 5 456 088,92 руб., в том числе налог 982 096 руб.; от 15.10.2010 № 186 на сумму 207 172,66 руб., в том числе налог 37 291,07 руб.; от 15.10.2010 № 187 на сумму 6 038 242,30 руб., в том числе налог 1 086 883,61 руб.; от 15.10.2010 № 188 на сумму 21 654,347 руб., в том числе налог 3 897,78 руб.; от 15.10.2010 № 189 на сумму 2 091 557,69 руб., в том числе налог 376 480,38 руб.; от 15.10.2010 № 190 на сумму 1 476 566,09 руб., в том числе налог 265 781,91 руб.; от 31.10.2010 № 191 на сумму 8 565 309,12 руб., в том числе налог 1541 755,65 руб.; от 31.10.2010 № 191/1 на сумму 2 057 569,22 руб., в том числе налог 370 362,45 руб.; от 31.10.2010 № 191/2 на сумму 3 565 293,28 руб., в том числе налог 641 752,79 руб.; от 31.10.2010 № 191/3 на сумму 1 050 788,18 руб., в том числе налог 189 141,78 руб.; от 31.10.2010 № 192 на сумму 218 076,77 руб., в том числе налог 39 253,81 руб.; от 31.10.2010 № 192/1 на сумму 1 144 934,76 руб., в том числе налог 206 088,26 руб.; от 31.10.2010 № 192/2 на сумму 889 953,52 руб., в том числе налог 160 191,63 руб.; от 31.10.2010 № 193 на сумму 372 037,62 руб., в том числе налог 66 966,78 руб.; от 31.10.2010 № 193/1 на сумму 137 588,54 руб., в том числе налог 24 765,95 руб.; от 31.10.2010 № 193/2 на сумму 1 013 090,92 руб., в том числе налог 182 356,37 руб.; от 31.10.2010 № 194 на сумму 1 316 937,81 руб., в том числе налог 237 048,80 руб.; от 31.10.2010 № 194/1 на сумму 1 882 306,47 руб., в том числе налог 338 815,16 руб.; от 31.10.2010 № 194/2 на сумму 1 278 946,68 руб., в том числе налог 230 210,41 руб.; от 31.10.2010 № 194/3 на сумму 305 557,97 руб., в том числе налог 55 000,44 руб.; от 15.11.2010 № 196 на сумму 1 062 103,92 руб., в том числе налог 191 178,69 руб.;  от 15.11.2010 № 197 на сумму 1 927 512,10 руб., в том числе налог 346 952,19 руб.; от 15.11.2010 № 198 на сумму 895 048,08 руб., в том числе налог 161 108,65 руб.; от 15.11.2010 № 199 на сумму 90 479,23 руб., в том числе налог 16 286,26 руб.; от 15.11.2010 № 200 на сумму 315 402, 86 руб., в том числе налог 6 231,63 руб.; от 15.11.2010 № 201 на сумму 2 447 690,18 руб., в том числе налог 440 584,23 руб.; от 15.11.2010 № 202 на сумму 33 879,38 руб., в том числе налог 6 098,29 руб.; от 15.11.2010 № 203 на сумму 1 921 093,52 руб., в том числе налог 345 796,84 руб.; от 30.11.2010 № 204 на сумму 1 640 427,26 руб., в том числе налог 295 276,91 руб.; от 30.11.2010 № 205 на сумму 307 825,12 руб., в том числе налог 55 408,52 руб.; от 30.11.2010 № 206 на сумму 45 239,78 руб., в том числе налог 88 143,15 руб.; от 30.11.2010 № 207 на сумму 754 303,60 руб., в том числе налог 135 774,65 руб.; от 30.11.2010 № 208 на сумму 1 896 336,38 руб., в том числе налог 341 340,55 руб.; от 30.11.2010 № 209 на сумму 3 196 751,60 руб., в том числе налог 575 415,29 руб.; от 30.11.2010 № 210 на сумму 233 129,16 руб., в том числе налог 41 963,24 руб.; от 30.11.2010 № 211 на сумму 52 177,06 руб., в том числе налог 9 391,87 руб.; от 30.11.2010 № 212 на сумму 984 737,38 руб., в том числе налог 177 252,73 руб.; от 31.12.2010 № 224 на сумму 268 027,20 руб., в том числе налог 48 244,90 руб.

Также в материалы дела представлены товарные накладные формы ТОРГ-12 на отгрузку  строительных материалов.

Всего, как установлено налоговым органом, на основании перечисленных документов обществом «ПМК-14» у общества «Строй Холдинг» было приобретено в 2010 году товарно-материальных ценностей на сумму 408 177 400,42 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 73 471 932,07 руб.

Приобретенные строительные материалы приняты обществом «ПМК-14» на учет по счетам 10.8 и 10.9 «Материал» и использованы  для осуществления строительства свинокомплексов по обязательствам, возникшим перед предприятиями группы компаний «Мираторг» по договорам генерального подряда от 23.09.2010 № 23/09/2010, от 09.11.2009 № 2/11/2009, от 05.11.2009 № 5/11/2009.

Счета-фактуры, выставленные обществом «Строй Холдинг», включены в книги покупок налогоплательщика за соответствующие периоды.

Инспекция, изучив представленные налогоплательщиком при проведении проверки документы – договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры, установила, что от имени общества  «Строй Холдинг» они подписаны  Шестаковым А.С., действующим на основании доверенности от  11.01.2010 № 18-10, выданной  коммерческим директором общества «Строй Холдинг» Неустроевым  В.В.

Между тем, при проведении мероприятий встречного налогового контроля инспекцией  было установлено, что руководителями общества «Строй Холдинг», согласно данным  единого государственного реестра юридических лиц, являлись иные лица: в период с 08.04.2008 по 30.01.2009 – Матренин А.И., в период с  30.01.2009 по 03.03.2011 -  Татаринов С.В., в период с 03.03.2011 – Толмачев  Р.А.

Также инспекцией было установлено, что у общества  «Строй Холдинг»  отсутствуют сотрудники, имущество и транспортные средства, с помощью которых оно могло бы осуществлять поставку строительных материалов обществу «ПМК-14», в то время как по условиям договоров поставки обязанность по доставке материалов лежала на нем.

Кроме того, инспекцией было установлено, что строительные материалы, поставленные обществом «Строй Холдинг» обществу «ПМК-14» по счетам-фактурам от 30.06.2010 № 142 на сумму 7 712 483,62 руб., в том числе налог 1 388 247,06 руб.,  № 146 на сумму 12 111 273,82 руб., в том числе налог 2 180 029,29 руб., № 149 на сумму 266 767,96 руб., в том числе налог 48 018,23 руб.; от 31.07.2010 № 151 на сумму 11 608 261,64 руб., в том числе налог 2 089 487,11 руб.; от 31.08.2010 № 155 на сумму 15 191 197,58 руб., в том числе налог 2 734 415,62 руб.; от 30.09.2010 № 159 на сумму 4 245 547,49 руб., в том числе налог 764 198,54 руб., № 163 на сумму 3 946 064,90 руб., в том числе налог 710 291,70 руб., № 166 на сумму 10 284 523,64 руб., в том числе налог 1 851 214,26 руб.; от 15.10.2010 № 184/1 на сумму 1 879 418,78 руб., в том числе налог 338 295,39 руб.,  № 187 на сумму 6 038 242,30 руб., в том числе налог 1 086 883,61 руб., № 188 на сумму 21 654,347 руб., в том числе налог 3 897,78 руб.; от 31.10.2010 № 191/1 на сумму 2 057 569,22 руб., в том числе налог 370 362,45 руб., № 191/2 на сумму 3 565 293,28 руб., в том числе налог 641 752,79 руб., 191/3 на сумму 1 050 788,18 руб., в том числе налог 189 141,78 руб.; от 31.10.2010 № 192/1 на сумму 1 144 934,76 руб., в том числе налог 206 088,26 руб., № 194/3 на сумму 305 557,97 руб., в том числе налог 55 000,44 руб.; от 15.11.2010 № 197 на сумму 1 927 512,10 руб., в том числе налог 346 952,19 руб., № 198 на сумму 895 048,08 руб., в том числе налог 161 108,65 руб., № 202 на сумму 33 879,38 руб., в том числе налог 6 098,29 руб.; от 30.11.2010 № 204 на сумму 1 640 427,26 руб., в том числе налог 295 276,91 руб., № 205 на сумму 307 825,12 руб., в том числе налог 55 408,52 руб., производителем которых является общество «Комбинат железобетонных изделий», получались у названного общества  работниками самого общества «ПМК-14» по доверенностям, выданным обществом «Строй Холдинг», и доставлялось на строительные площадки автомашинами, также арендованными самим обществом «ПМК-14» у общества «Придонье».

Исходя из того, что у самого общества «ПМК-14» до заключения с обществом «Строй Холдинг»  договоров поставки строительных материалов имелись длительные отношения по поставке этих же материалов с обществом «Комбинат железобетонных изделий», инспекция пришла к выводу о том, что фактически привлечение к участию в хозяйственных операциях по приобретению строительных материалов, производимых обществом «Комбинат железобетонных изделий», общества «Строй Холдинг» не имело реальной деловой цели, а преследовало со стороны общества «ПМК-14» лишь цель получения необоснованной налоговой выгоды в виде завышения подлежащих учету в целях налогообложения сумм расходов по налогу на прибыль  и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В указанной связи инспекция  скорректировала расходы общества «ПМК-14» по приобретению строительных материалов производства общества  «Комбинат строительных материалов» у общества «Строй Холдинг» исходя из цен  производителя, уменьшив  их на 15 186 092 руб., что послужило основанием для доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 3 037 219 руб.

Также инспекция признала необоснованно предъявленным к вычету налог на добавленную стоимость в сумме  15 727 477 руб.,  выставленный обществом «Строй Холдинг» по  счетам-фактурам от 30.06.2010 №№ 142, 146, № 149; от 31.07.2010 № 151; от 31.08.2010 № 155; от 30.09.2010 №№ 159, № 163, № 166; от 15.10.2010 №№ 184/1, 187, 188; от 31.10.2010 №№ 191/1, 191/2, 191/3; от 31.10.2010 № 192/1, 194/3; от 15.11.2010 №№ 197, 198, 202; от 30.11.2010 №№ 204, 205, в том числе за  2 квартал 2010 года – 3 616 295 руб., за  3 квартал 2010 года -  8 725 274 руб.; за 4 квартал 2010 года -  3 385 908 руб., доначислив указанную сумму налога к уплате в бюджет.

Апелляционная коллегия считает необходимым согласиться с  выводом налогового органа о направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды и с обоснованностью произведенных по указанному основанию доначислений, исходя при этом из следующего.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.