Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2015 по делу n А48-4708/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в целях осуществления  операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и принятия к учету данных товаров (работ, услуг); у налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ. Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

При этом имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции  и подтверждать реальность понесенных  расходов, связанных с этими операциями.

Как следует из решения налогового органа, основаниями для доначисления предпринимателю Шинакову Д.Л. налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2009 год послужили, в том числе, выводы о неподтверждении представленными документами фактов приобретения налогоплательщиком яйца куриного у контрагента – предпринимателя Кашликова А.С., в свою очередь отрицавшего факт наличия соответствующих хозяйственных операций с предпринимателем Шинаковым Д.Л.

Суд области, рассматривая спор в указанной части, установил, что у налогоплательщика имеются все необходимые документы, подтверждающие факт реального совершения им хозяйственных операций, дающих право на учет в целях налогообложения понесенных расходов и на применение налоговых вычетов.

Одновременно суд установил, что приводимые налоговым органом в обоснование вывода об отсутствии реальной поставки предпринимателем Кашликовым А.С. яйца куриного носят предположительный характер и не подкреплены соответствующими доказательствами.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной  представленным сторонам доказательствам, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Принципы оценки необоснованной налоговой выгоды сформулированы Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума от 12.10.2006  № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53), согласно которому судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах  3, 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006  № 53 закреплено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

В  материалы дела предпринимателем Шинаковым Д.Л.  представлены договоры поставки №№ 1-121, заключенные с предпринимателем Кашликовым А.С. в период с 01.04.2009 по 23.09.2009, по условиям которых  предприниматель Кашликов А.С. (поставщик) обязался передать в обусловленный  срок производимые или закупаемые им товары  предпринимателю Шинакову Д.Л. (покупатель) для использования в предпринимательской деятельности, а покупатель обязался принять и оплатить эти товары. Из пунктов 1.1 и 1.2 договоров следует, что наименование, количество, качество и цена товара определяются в соответствии с действующим коммерческим предложением.

В соответствии с пунктом 2.2 договора, поставщик производит доставку товара автомобильным транспортом на склад покупателя, расположенный по адресу г. Орел, пер. Пищевой, д.14. Датой поставки считается дата доставки товара на склад покупателя или получателя, или момент загрузки транспорта покупателя.

Цена товара была установлена в разделе 4 договоров и составляла: по договорам  №№ 1-6, 25-28, 30-39, 73, 78, 115-120 – 93 600 руб.; по договорам поставки №№ 7, 8, 22, 23 – 86 400 руб.; по договору поставки № 9 – 55 440 руб.; по договорам поставки №№ 10-19 – 85 320 руб.; по договорам поставки №№ 20, 21 – 81 000 руб.; по договору поставки № 24 – 73 440 руб.; по договору поставки № 29 – 74 880 руб.; по договорам поставки №№ 40-42, 48-54, 56-63, 103 – 99 720 руб.; по договорам поставки №№ 43, 44 – 90 000 руб.; по договорам поставки №№ 45, 46 – 94 680 руб.; по договору поставки № 47 – 45 288 руб.; по договору поставки № 55 – 79 776 руб.; по договорам поставки №№ 64-66, 84 – 93 960 руб.; по договору поставки № 67 – 83 520 руб.; по договорам поставки №№ 68-70, 75-77, 79-81, 85-87 – 95 760 руб.; по договорам поставки  №№ 71, 72 – 89 640 руб.; по договору поставки № 74 – 30 240 руб.; по договорам поставки №№ 82, 83, 88, 89, 92-95 – 97 200 руб.: по договору поставки № 90 – 47 520 руб.; по договору поставки № 91 – 92 880 руб.; по договору поставки № 96 – 33 120 руб.; по договорам поставки №№ 97, 98 – 95 040 руб.; по договорам поставки  №№ 99-102 – 92 160 руб.; по договорам поставки  №№ 104-108 – 81 648 руб.; по договору поставки № 109 – 77 760 руб.; по договору поставки № 110 – 41 652 руб.; по договорам поставки № 111-114 – 85 536 руб.; по договору поставки № 121 – 70 552 руб.

В цену договора включены, в том числе, доставка товара до места поставки, погрузочно-разгрузочные работы и налог на добавленную стоимость. Оплата товара производится по выставленному счету на расчетный счет поставщика либо за наличный расчет по факту поставки (пункты 4.2 и 4.3).

Согласно пунктам 6.1-6.3 договоров, при приемке товара покупатель проверяет его соответствие сведениям, указанным в товарных (товарно-транспортных) накладных и сопроводительных документах (включая заказ) по наименованию, количеству, ассортименту, цене и качеству. Приемка по количеству осуществляется в соответствии с  данными, указанными в накладной. Приемка по качеству производится в соответствии с соответствующим сертификатом и сроком годности.

По фактам поставки товара предпринимателем Капишниковым А.С. в адрес предпринимателя Шинакова Д.Л. были выставлены счета-фактуры от 03.04.2009 № 404 на сумму 93 600 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 8 509,09 руб., от 05.04.2009 № 406 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 08.04.2009 № 409 на сумму 55 440 руб., в том числе налог 5 040 руб., от 06.04.2009 № 407 на сумму 86 400 руб., в том числе налог 7 854,55 руб., от 10.04.2009 № 411 на сумму 85 320 руб., в том числе налог 7 756,36 руб., от 07.04.2009 № 408 на сумму 86 400 руб., в том числе налог 7 854,55 руб., от 09.04.2009 № 410 на сумму 85 320 руб., в том числе налог 7 756,36 руб., от 11.04.2009 № 412 на сумму 85 320 руб., в том числе налог 7 756,36 руб., от 12.04.2009 № 413 на сумму 85 320 руб., в том числе налог 7 756,36 руб., от 14.04.2009 № 415 на сумму 85 320 руб., в том числе налог 7 756,36 руб., от 13.04.2009 № 414 на сумму 85 320 руб., в том числе налог 7 756,36 руб., от 16.04.2009 № 417 на сумму 85 320 руб., в том числе налог 7 756,36 руб., от 15.04.2009 № 416 на сумму 85 320 руб., в том числе налог 7 756,36 руб., от 18.04.2009 № 419 на сумму 85 320 руб., в том числе налог 7 756,36 руб., от 17.04.2009 № 418 на сумму 85 320 руб., в том числе налог 7 756,36 руб., от 19.04.2009 № 420 на сумму 81 000 руб., в том числе налог 7 363,64 руб., от 20.04.2009 № 421 на сумму 81 000 руб., в том числе налог 7 363,64 руб., от 20.04.2009 № 421 на сумму 81 000 руб., в том числе налог 7 363,64 руб., от 20.04.2009 № 422 на сумму 86 400 руб., в том числе налог 7 854,55 руб., от 21.04.2009 № 423 на сумму 86 400 руб., в том числе налог 7 854,55 руб., от 23.04.2009 № 425 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 22.04.2009 № 424 на сумму 73 440 руб., в том числе налог 6 676,36 руб., от 24.04.2009 № 426 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 25.04.2009 № 427 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 26.04.2009 № 428 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 27.04.2009 № 429 на сумму 74 880 руб., в том числе налог 6 807,27 руб., от 28.04.2009 № 430 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 29.04.2009 № 431 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 30.04.2009 № 432 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 01.05.2009 № 433 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 01.05.2009 № 434 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 01.05.2009 № 435 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 02.05.2009 № 436 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 02.05.2009 № 437 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 02.05.2009 № 438 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 03.05.2009 № 439 на сумму 93 600 руб., в том числе налог 8 509,09 руб., от 07.05.2009 № 441 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 06.05.2009 № 440 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 08.05.2009 № 442 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 10.05.2009 № 443 на сумму 90 000 руб., в том числе налог 8 181,82 руб., от 11.05.2009 № 444 на сумму 90 000 руб., в том числе налог 8 181,82 руб., от 12.05.2009 № 445 на сумму 94 680 руб., в том числе налог 8 607,27 руб., от 13.05.2009 № 446 на сумму 94 680 руб., в том числе налог 8 607,27 руб., от 14.05.2009 № 447 на сумму 45 288 руб., в том числе налог 4 117,09 руб., от 15.05.2009 № 448 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 17.05.2009 № 449 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 18.05.2009 № 450 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 19.05.2009 № 451 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 19.05.2009 № 452 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 20.05.2009 № 453 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 21.05.2009 № 454 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 23.05.2009 № 455 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 22.05.2009 № 456 на сумму 79 776 руб., в том числе налог 7 252,36 руб., от 24.05.2009 № 457 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 25.05.2009 № 458 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 27.05.2009 № 460 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 26.05.2009 № 459 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 28.05.2009 № 461 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 28.05.2009 № 462 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 29.05.2009 № 463 на сумму 99 720 руб., в том числе налог 9 065,45 руб., от 30.05.2009 № 464 на сумму 93 360 руб., в том числе налог 8 541,82 руб., от 31.05.2009 № 465 на сумму 93 360 руб., в том числе налог 8 541,82 руб., от 01.06.2009 № 466 на сумму 93 360 руб., в том числе налог 8 541,82 руб., от 02.06.2009 № 467 на сумму 83 520 руб., в том числе налог 7 592,73 руб., от 03.06.2009 № 468 на сумму 95 760 руб., в том числе налог 8 705,45 руб., от 04.06.2009 № 469 на сумму 95 760 руб., в том числе налог 8 705,45 руб., от 05.06.2009 № 470 на сумму