Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2015 по делу n А35-6233/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

По смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отноше­ний действуют презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут ис­толковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогопла­тельщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск.

По смыслу правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.04г. №3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской                       деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

При этом в  Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды  экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

  В соответствии с ч. 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для  доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 112776990,67 руб. (в том числе: за 2 квартал 2011 года - 1128823,38 руб.; за 3 квартал 2011 года -18293014,28 руб.; за 4 квартал 2011 года - 8828029,92 руб.; за 1 квартал 2012 года - 2800683,97 руб.; за 2 квартал 2012 года - 8518306,61 руб.; за 3 квартал 2012 года - 28821614,50 руб.; за 4 квартал 2012 года -44386518,01 руб.) послужил вывод Инспекции о неправомерном применении ООО «Фагот» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2011-2012 годах в размере 112 776 990,67 руб. на основании счетов-фактур, выставленных ООО «СитиСтрой»; ООО «СитиСтройГрупп»; ООО «СК-Групп»; ООО «Группа-С»; ООО «Строительная компания «Глэдис»; ООО «Дельтаком»; ООО «МонтажСтрой»; ООО «СпецМонтажСтрой»; ООО «ЭлитСтрой»; ООО НПО «Техника»; ООО «Стройторг»; ООО «ИСК Центр».

Исключение Инспекцией из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат, связанных с приобретением ООО «Фагот» товаров, работ и услуг у спорных контрагентов на сумму 635813114,96 руб. (без НДС), явилось основанием для доначисления обществу налога на прибыль за 2011-2012 годы в размере 127162622,92 руб. (в том числе: за 2011 год - 33244197,66 руб.; за 2012 год - 93918425,26 руб.).

При этом налоговый орган исходил из того, что  в ходе проведенных мероприятий налогового контроля было установлено, что указанные организации относятся к категории «фирм-однодневок», которые свои налоговые обязательства не исполняют, по указанным юридическим адресам не находятся;  не располагают   необходимым штатом управленческого и технического персонала, основными средствами для исполнения обязательств перед заявителем;  исходя из анализа выписок по расчетным счетам установлено отсутствие расходных операций, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности; допрошенные в ходе мероприятий налогового контроля физические лица, указанные в ЕГРЮЛ в качестве руководителей и учредителей организаций - контрагентов, отрицают свою причастность к созданию данных организаций и осуществлению ими финансово-хозяйственной деятельности, а также подписание каких-либо документов от их имени. Кроме того, Инспекцией установлено, что подписи на счетах - фактурах спорных контрагентов визуально отличаются от подписей данных лиц на протоколах допросов или банковских карточках, полученных из обслуживающих банков.

Также Инспекция установила, что банковские счета указанных организаций открыты в одних и тех же банках (Московском филиале ООО КБ «Грис-Банк», ОАО МКБ «Замоскворецкий»), при этом поступающие от налогоплательщика денежные средства в основном перечислялись на расчетные счета проблемных контрагентов с последующим переводом их на счета иностранных организаций в иностранных банках, или же с переводом денежных средств на расчетные счета, находящиеся за пределами РФ.

Ввиду того, что спорные контрагенты составляют как по количеству, так и по суммовым показателям значительную часть от общего числа привлеченных ООО «Фагот» субподрядных организаций для выполнения работ в рамках заключенных Обществом государственных и муниципальных контрактов на выполнение строительных работ, налоговый орган посчитал, что осуществление налогоплательщиком  деятельности путем совершения операций преимущественно с контрагентами, не выполняющими своих налоговых обязанностей, свидетельствует о получении им необоснованной налоговой выгоды.

Признавая указанную позицию налогового органа неправомерной, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО «Фагот» является строительство зданий и сооружений.

В рамках осуществления данной деятельности в проверяемом периоде ООО «Фагот» являлось исполнителем ряда государственных и муниципальных строительных контрактов.

 Для выполнения работ по данным контрактам обществом привлекались субподрядные организации, в том числе: ООО «СитиСтрой»; ООО «СитиСтройГрупп»; ООО «СК-Групп»; ООО «Группа-С»; ООО «Строительная компания «Глэдис»; ООО «Дельтаком»; ООО «МонтажСтрой»; ООО «СпецМонтажСтрой»; ООО «ЭлитСтрой»; ООО НПО «Техника»; ООО «Стройторг»; ООО «ИСК Центр».

Предметом заключенных Обществом с указанными организациями договоров являлось как выполнение отдельных работ, связанных со строительством (ремонтом, отделкой, благоустройством) объектов, так и поставка товаров, необходимых для осуществления указанной деятельности заявителя. В подтверждение реальности совершения хозяйственных операций с указанными контрагентами налогоплательщиком представлены соответствующие первичные учетные документы, включая договоры, акты, справки о стоимости работ, а также счета-фактуры и платежные документы.

Так, из материалов дела следует, что между ООО «Фагот» (генеральный подрядчик) и ООО «СитиСтрой» (субподрядчик) были  заключены следующие  договоры:

- договор субподряда от 14.11.2011, в соответствии с которым, ООО «СитиСтрой» осуществляло субподрядные работы по внутренней отделке 1-го этажа корпуса №2 Центра временного содержания для несовершеннолетних правонарушителей ГУ МВД России.

Согласно справке о стоимости выполненных работ и затрат (формы № КС-3) № 1 от 28.11.2011 стоимость выполненных работ составила 4372241,29 руб., в том числе НДС 666952,06 руб. ООО   «СитиСтрой»   был   выставлен   счет-фактура   №   00000249   от30.11.2011       на сумму 4372241,29 руб., в том числе НДС 666952,06 руб.

- договор субподряда № 37 от 16.03.2012, в соответствии с которым, ООО «СитиСтрой» выполняло комплекс работ по капитальному ремонту пятиэтажного многоквартирного жилого дома, расположенного по адресу: г. Москва, ул. 3-я Магистральная, д.20 Б.

В связи с этим ООО «СитиСтрой» были выставлены счета-фактуры: №00000052 от 28.03.2012 на сумму 16515039,34 руб., в т.ч. НДС 2519243,29 руб.; № 00000063 от 12.04.2012 на сумму 9489663,26 руб., в т.ч. НДС 1447575,75 руб.; № 00000078 от 28.04.2012 на сумму 8700743,98 руб., в т.ч. НДС 1327232,13 руб.; № 00000089 от 25.05.2012 на сумму 7924856,11 руб., в т.ч. НДС 1208876,36 руб.; № 00000134 от 25.06.2012 на сумму 4979790,99 руб., в т.ч. НДС 759629,13 руб.

-договор субподряда от 15.06.2012, в соответствии с которым, ООО «СитиСтрой» выполняло комплекс   работ         по     выборочному капитальному ремонту многоквартирных жилых домов, расположенных по адресу: г. Москва, ул. Водников, д. 18; Волоколамский пр., д. 4/2; Волоколамское шоссе, д. 41; Волоколамское шоссе, д. 45; Волоколамское шоссе, д. 54, кор. 1; Волоколамское шоссе, д. 56, кор. 1; Волоколамское шоссе, д. 58; Волоколамское шоссе, д. 80а; Волоколамское шоссе, д. 100; Волоколамское шоссе, д. 102, кор. 1; Волоколамское шоссе, д. 110; Врачебный пр-д, д. 6, кор. 1; ул. Габричевского, д. 3, кор. 1; ул. Мещерякова, д. 2, кор. 2; ул. Свободы, д. 5/5.

В связи с этим ООО «СитиСтрой» были выставлены счета-фактуры: №00000139 от 29.06.2012 на сумму 13531218,12 руб., в т.ч. НДС 2064084,20 руб.; № 00000518 от 06.10.2012 на сумму 9214542 руб., в т.ч. НДС 1405608,10 руб.; № 00000519 от 06.10.2012 на сумму 9299936,70 руб., в т.ч. НДС 1418634,41 руб.; № 00000520 от 06.10.2012 на сумму 4236310,91 руб., в т.ч. НДС 646216,92 руб.

- договор субподряда от 29.06.2012, в соответствии с которым, ООО «СитиСтрой» выполняло комплекс работ по капитальному ремонту жилых домов, расположенных по адресу: г. Москва, Гоголевский бульвар, д. 23; д. 25, стр. 1; д. 27; д. 33/1.

На оплату выполненных работ ООО «СитиСтрой» были выставлены счета-фактуры: №00000294 от 20.07.2012 на сумму 2810133,19 руб., в т.ч. НДС 428664,39 руб.; № 00000326 от 30.07.2012 на сумму 860357,25 руб., в т.ч. НДС 131240,93 руб.; № 00000327 от 30.07.2012 на сумму 436800,29 руб., в т.ч. НДС 66630,55 руб.; № 00000351 от 10.08.2012 на сумму 556579,12 руб., в т.ч. НДС 84901,90 руб.; № 00000570 от 29.10.2012 на сумму 2176674,92 руб., в т.ч. НДС 332035,16 руб.; № 00000579 от 31.10.2012 на сумму 381140,94 руб., в т.ч. НДС 58140,14 руб.

- договор субподряда от 28.06.2012, в соответствии с которым, ООО «СитиСтрой» выполняло капитальный ремонт фасадов и кровли жилых домов по адресу: г. Москва, ул. Спиридоновка, д. 10; д. 16, стр. 1; д. 16, стр. 2; д. 24/1-3 стр. 1; д. 26, стр. 1; д. 34, стр. 2; д. 38/2, стр. 1.

В связи с этим ООО «СитиСтрой» были выставлены счета-фактуры: №00000315 от 26.07.2012 на сумму 1597199,45 руб., в т.ч. НДС 243640,59 руб.; № 00000350 от 10.08.2012 на сумму 2338959,13 руб., в т.ч. НДС 356790,38 руб.; № 00000404 от 31.08.2012 на сумму 421697,91 руб., в т.ч. НДС 64326,80 руб.; № 00000476 от 17.09.2012 на сумму 719213,22 руб., в т.ч. НДС 109710,49 руб.; № 00000512 от 05.10.2012 на сумму 3658128,43 руб., в т.ч. НДС 558019,59 руб.; № 00000544 от 15.10.2012 на сумму 2348734,91 руб., в т.ч. НДС 358281,60 руб.

- договор субподряда от 11.05.2012, в соответствии с которым, ООО «СитиСтрой» выполняло комплекс работ по                       выборочному капитальному ремонту многоквартирных жилых домов, расположенных по адресу: г. Москва, ул. Гвардейская, д. 11; д. 12; д. 15; д. 4; д. 5, кор. 1; д. 6; д. 7, кор. 1.

На оплату работ по указанному договору ООО «СитиСтрой» был выставлен счет-фактура № 00000358 от 13.08.2012 на сумму 4267419,83 руб., в т.ч. НДС 650962,35 руб.

- договор субподряда от 15.05.2012, в соответствии с которым, ООО «СитиСтрой» выполняло комплекс работ по выборочному капитальному ремонту многоквартирных жилых домов, расположенных по адресу: г. Москва, ул. Вяземская, д. 9, кор.1; ул. Гвардейская, д. 8; д. 9, кор.1; ул. Горбунова, д. 11, кор. 1, кор. 2, кор. 3; ул. Кубинка, д. 18, кор. 2.

В связи с этим ООО «СитиСтрой» были выставлены счета-фактуры: №00000359 от 13.08.2012 на сумму 8673475,34 руб., в т.ч. НДС 1323072,51 руб.; № 00000360 от 13.08.2012 на сумму 463759,30 руб., в т.ч. НДС 70742,94 руб.

- договор субподряда от 09.07.2012, в соответствии с которым ООО «СитиСтрой» выполняло локальные мероприятия на территории СВАО г. Москвы по ул. Северодвинская, д. 11.

В связи с этим ООО «СитиСтрой» был выставлен счет-фактура № 00000382 от 20.08.2012 на сумму 2064794,89 руб., в т.ч. НДС 314968,71 руб.

- договор субподряда от 09.07.2012, в соответствии с которым ООО «СитиСтрой» выполняло работы по устройству катка с искусственным льдом и необходимой инфраструктурой в районе Покровское-Стрешнево по адресу: г. Москва, Волоколамский пр-д, д. 5, кор. 1.

На оплату выполненных работ ООО «СитиСтрой» были выставлены счета-фактуры: № 00000495 от 01.10.2012 на сумму 4401399,42 руб., в т.ч. НДС 671399,91 руб.; № 00000496 от 01.10.2012 на сумму 5241555,6 руб., в т.ч. НДС 799559,33 руб.

- договор субподряда от 18.10.2012, в соответствии с которым ООО «СитиСтрой» осуществляло капитальный ремонт объектов войсковой части № 5129 по адресу: г. Москва, ул. 2-я Квесисская, д. 6, стр. 2.

В связи с этим ООО «СитиСтрой» был выставлен счет-фактура №00000659 от 05.12.2012 на сумму 26555321,79 руб., в т.ч. НДС 4050811,79 руб.

- договор субподряда от 18.10.2012, в соответствии с которым ООО «СитиСтрой» выполняло капитальный ремонт объектов войсковой части №3792 по адресу: г. Москва, ул. Дорожная, д. 56, кор. 2. На оплату выполненных работ ООО «СитиСтрой» был выставлен счет-фактура №00000660 от 05.12.2012 на сумму 8424782,65 руб., в т.ч. НДС 1285136,33 руб.

- субподряда № 67н от 27.09.2012, в соответствии с которым ООО «СитиСтрой» выполняло комплекс работ по благоустройству дворовых территорий пятиэтажных многоквартирных