Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2015 по делу n А48-1818/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) (в редакции, действовавшей в проверяемый период) первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу п. 2 и 3 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС, а также учесть расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждающих факт несения расходов, а также принятие к учету товаров, работ, услуг, связанных с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода, и приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. Для реализации права на налоговые вычетов по НДС необходимо также наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При этом, указанные документы должны содержать достоверные данные  относительно совершенных хозяйственных операций и лиц, совершивших такие операции.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей постановления Пленума ВАС РФ № 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума ВАС РФ № 53 при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, при наличии доказательств недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, основания для получения налогоплательщиком налоговой выгоды по  указанным документам отсутствуют.

При этом, исходя из вышеуказанных разъяснений, а также с учетом требований ст. 65, 200 АПК РФ обязанность доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций либо о том, что совершенные налогоплательщиком операции не имели разумной деловой цели возлагается на налоговый орган.

Как следует из материалов дела, основными видами деятельности ЗАО «Агро-Индустрия» являются производство различных видов строительных и инженерных работ, в частности - строительство зданий и сооружений (т. 4 л.д. 24-47, 62-64), Обществом представлена также лицензия на осуществление строительства зданий и сооружений от 26.05.2008 и свидетельства о допуске к определенным видам работ (т. 4, л.д. 48-60).

В целях осуществления данного вида деятельности между ЗАО «Агро-Индустрия» (генподрядчик) и ООО «Знаменский селекционно-гибридный центр» (заказчик-застройщик) был заключен договор генерального подряда от 15.03.2008 № 55-1/2008-СГЦ на реконструкцию репродуктора - 4800 № 1 (откорм), расположенного по адресу: Орловская область, Троснянский район п. Красноармейский (т. 3, л.д. 23-38).

Условиями указанного договора предусмотрено, что генподрядчик выполняет все работы по реконструкции указанного объекта собственными силами и/или с привлечением субподрядчиков в соответствии с условиями настоящего договора и проектно-сметной документацией, включая возможные работы, определенно в нем не упомянутые, но необходимые для полного завершения реконструкции объекта и нормальной его эксплуатацией. (п. 1.2 договора).

В силу п. 4.20 договора подрядчик несет ответственность за определенные в договоре сроки и качество работ, выполняемых привлеченными подрядчиком исполнителями (субподрядчиками).

В материалы дела представлены также договор подряда от 15.03.2008 № 55-2/2008-СГЦ на реконструкцию репродуктора - 4800 № 2 (откорм), расположенного по адресу: Орловская область, Покровский район, д. Даниловка на аналогичных условиях; договор генерального подряда от 21.10.2010 № 333-2/2010-СГЦ на строительство объекта «Цех по убою свиней производительностью 1 000 голов в смену», расположенный по адресу: населенный пункт Галактионовский Кромского района Орловской области (т. 3, л.д. 39-54).

Разрешениями на ввод объекта в эксплуатацию RU 57521307-001-10 от 17.02.2010 и RU 57524304 «06» от 09.06.2012 подтверждается факт осуществления работ по реконструкции указанных выше объектов (т. 3, л.д. 55-64), в материалы дела представлены также фототаблицы использования указанных объектов в настоящее время (т. 3, л.д. 65-78).

Контроль (технический и финансовый аудит) за ходом работ осуществляла независимая организация - общество с ограниченной ответственностью «КомСтрин», представлявшее ежемесячные отчеты о динамике проведенных работ с приложением фотографий объектов. Отчеты о состоянии реализации инвестиционных проектов и анализы состояния реализации реконструкции объекта, произведенные ООО «КомСтрин» представлены в дело (т. 3, л.д. 79-149).

Реализуя предоставленное ему право привлекать для исполнения работ третьих лиц, ЗАО «Агро-Индустрия» (генподрядчик) заключило договоры субподряда с ООО «Строительные системы» (субподрядчик) на выполнение указанных выше работ: № 42-1/2009-АИ, № 42-2/2009-АИ, № 42-3/2009-АИ, № 42-4/2009-АИ, № 42-5/2009-АИ, № 42-7/2009-АИ, № 42-9/2009-АИ , № 42-10/2009-АИ от 17.03.09, № 41/2009 от 19.03.2009, № 42-8/2009 от 01.07.2009, № 42-11/2009-АИ, № 42-12/2009-АИ, № 42-13/2009-АИ, № 42-14/2009-АИ, № 42-15/2009-АИ, № 42-16/2009-АИ, № 42-17/2009-АИ от 20.07.2009, № № 144-147-1/2009-АИ, №№ 144-146/2009-АИ от 20.11.2009, № 142/2010-АИ, № 143/2010-АИ , № 144/2010-АИ от 01.07.2010, № 153/2010-АИ , № 154/2010-АИ, № 155/2010-АИ, , № 156/2010-АИ , № 168-169/2010-АИ от 01.08.2010, № 157/2010-АИ от 25.08.2010, № 159/2010-АИ, 167/2010-АИ, № 173-179/2010-АИ от 01.09.2010, № 181, 183/2010-АИ, 183-3/2010-АИ от 01.11.2010, № 193-194/2010-АИот 29.11.2010, № 198-1/2010-АИ от 01.12.2010, № 51/2010-АИ от 14.05.2010, № № 89-96/2010-АИ от 25.05.2010, №№ 105-110, 138-141/2010-АИ от 01.07.2010, № 209-3/2011-АИ от 11.01.2011, № 219-3/2011-АИ , 219-4/2011-АИ от 10.05.2011, № 224/2011-АИ от 31.05.2011, № 226-1/2011-АИ от 01.07.2011, № 227-1 /2011-АИ , № 228-1/2011-АИ от 04.07.2011, № 231 /2011-АИ от 11.07.2011, № 232/2011-АИ от 18.07.2011, № 228-2/2011-АИ от 01.08.2011, № 235/2011-АИ от 16.08.2011, № 265/2011-АИ, 279/2011-АИ от 01.12.2011 , № 209-5/2011-АИ от 01.01.2011, (т. 4 л.д. 105-148, т. 5 л.д. 1-165, т. 6 л.д. 1-152, т. 7 л.д. 1-152, т. 8 л.д. 1-168).

Условиями данных договоров (п. 1.2) предусмотрено, что субподрядчик обязуется выполнить собственными и/или привлеченными силами и средствами работы в соответствии с условиями договора, заданием подрядчика и сметной документацией, результат работы сдать подрядчику, а подрядчик обязуется принять работы и оплатить их.

Согласно пунктам 5.1 и 5.2 договоров, сдача-приемка работ осуществляется сторонами по актам формы КС-2 и КС-3.Оплату генподрядчик должен производить по факту выполнения работ не позднее 10 банковских дней после подписания сторонами актов сдачи-приемки работ по формам КС-2 и КС-3 путем перечисления денежных средств на расчетный счет субподрядчика.

Пунктом 13 договоров предусмотрено, что во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации, нормативными документами по строительству и проектно-сметной документацией.

Выполненные работы передавались ООО «Строительные системы» ЗАО «Агро-Индустрия» с оформлением актов о приемке выполненных работ, справок по форме КС-3 и счетов-фактур (т. 9, л.д. 1-24, 106-150, т. 10 л.д.1-130, т. 12 л.д. 1-151, т. 13 л.д. 1-150, т. 14 л.д. 1-150, т. 15 л.д. 1-150, т. 16 л.д. 1-150, т. 17 л.д. 1-150, т. 18 л.д. 1-150, т. 19 л.д. 1-49) и отражались в бухгалтерском учета заявителя в качестве расходов (т. 9, л.д. 29-105, т. 11 л.д. 1-174, т. 19 л.д. 50-113).

В свою очередь, ООО «Строительные системы» для фактического выполнения строительных работ на объектах привлекло сторонние организации- ООО «Прогресс», ООО «Стэндор», ООО «Модерн», ООО «Стройинвест», ООО «Кредит-Строй», ООО «Инвест Плюс», «Еврогарант», ООО «Веста», ООО «КомплектСтрой» по договорам подряда (т. 24, л.д. 92-122, т. 26 л.д. 127-134, 138-150), с которыми были подписаны акты приема-передачи работ и справки формы КС-3, а также счета-фактуры (т. 24 л.д. 123-150, т. 25 л.д. 1-151, т. 26 л.д. 1-126, 135-137, т. 27 л.д. 1-76, т. 28 л.д. 68-105).

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Статьей 706 ГК РФ установлено, что в случае, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Подрядчик, который привлек к исполнению