Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2014 по делу n А35-874/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

В силу названных норм Налогового кодекса и правовых позиций Высшего Арбитражного Суда, сформулированных в приведенных  постановлениях Пленума ВАС РФ, определение размера налоговых обязательств при наличии сомнений в обоснованности налоговой выгоды должно производиться с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12 применительно к налогу на прибыль, если инспекцией принимается решение, в котором установлена недостоверность представленных налогоплательщиком документов и содержится предположение о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога подлежит определению исходя из особенностей деятельности проверяемого налогоплательщика и сведений, полученных как из документов, находящихся в распоряжении инспекции, так и путем сопоставления этих сведений с информацией о деятельности аналогичных налогоплательщиков, с применением рыночных цен по аналогичным сделкам. Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела  ООО «Жилищник» в проверенном налоговым органом периоде осуществляло реальную деятельность по установке детского игрового оборудования во дворах обслуживаемых многоквартирных домов.

 Указанное в договоре № 1/11-10 от 29.11.2010 (с учетом дополнительного соглашения) игровое оборудование было приобретено и фактически установлено до осени 2010 года включительно.

На данные обстоятельства указано в приговоре Железногорского городского суда Курской области от 19.06.2014 г. ( стр. 20 приговора)

Кроме того, судом установлено, что согласно акту приема-передачи и ввода в эксплуатацию детского игрового оборудования от 15.11.2012, ООО «Жилищник» был передан, а ООО «ЖЭУ-4» принят и введен в эксплуатацию «Детский игровой комплекс большой» стоимостью 699993,12 руб., установленный во дворе смежных многоквартирных жилых домов № 1 и № 2 по ул. Молодежная и № 88 по ул. Ленина в г. Железногорске.

Согласно акту приема-передачи и ввода в эксплуатацию детского игрового оборудования от 15.11.2012, ООО «Жилищник» был передан, а ООО «ЖЭУ-2» принят и введен в эксплуатацию «Детский игровой комплекс малый» стоимостью 300000 руб., установленный во дворе смежных многоквартирных жилых домов № 48/1 и № 48/2 по ул. Ленина и № 31/3 по ул. Гагарина в г. Железногорске.

Указанное в договоре от 01.10.2010 игровое оборудование также было фактически установлено: игровые комплексы (6 шт.) установлены на дворовой территории жилых домов г. Железногорска по адресам: ул. Энтузиастов д. 2/3; ул. Обогатителей д. 12/2; ул. Ленина д. 51; ул. Курская д. 3; ул. Димитрова д. 13/2; ул. Молодежная д. 2; качели (4 шт.) установлены на дворовой территории жилых домов г. Железногорска по адресам: ул. Голенькова д. 23/2; ул. Мира д. 10/2; ул. Мира д. 59/2; ул. Гагарина д. 31/3.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 13.03.2008 № 5-П, в силу ст. 19 Конституции Российской Федерации во взаимосвязи ее со ст. 57 Конституции, налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться в зависимости, в частности, от имущественного положения налогоплательщика, а также от других обстоятельств.

Конституционным Судом Российской Федерации отмечено, что принцип равенства всех перед законом гарантирует одинаковые права и обязанности для субъектов, относящихся к одной категории, и не исключает возможность установления различных условий для различных категорий субъектов права; такие различия, однако, не могут носить произвольный характер, они должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов.

В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения. Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, при том, что между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.

Одним из методов, обеспечивающих равенство и справедливость налогообложения субъектов предпринимательской деятельности, действующих в сопоставимых условиях, является расчетный метод определения налоговых обязанностей, предусмотренный статьей 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, в том числе в случаях непредставления налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Задачей налогового контроля является объективное установление размера налогового обязательства проверяемого налогоплательщика, поэтому при отсутствии у общества документов, подтверждающих понесенные расходы, и при сомнениях в достоверности сведений в иных документах, представленных обществом в подтверждение заявленных расходов, налоговый орган должен был руководствоваться требованиями пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.

Следовательно, применение расчетного метода исчисления налога является не правом, а обязанностью налогового органа в случае невозможности по итогам проверки сделать обоснованный вывод об объеме налоговых обязанностей налогоплательщика исходя из первичных документов.

На основании указанных правовых позиций и фактических обстоятельств рассматриваемого дела, установив, что в подтверждение расходов по приобретению детских игровых комплексов ООО «Жилищник» были представлены ненадлежащие документы, но, фактически данное спорное оборудование было получено и установлено, Инспекция, с учетом положений п.п. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, должна была определить налоговые обязанности ООО «Жилищник» в отношении налога на прибыль исходя из специфики его деятельности и сведений, полученных из документов, находящихся в распоряжении инспекции и представленных обществом, в том числе, с учетом данных о деятельности аналогичных налогоплательщиков.

Невыполнение налоговым органом данного положения закона правомерно расценено судом первой инстанции как обстоятельство, свидетельствующее о незаконности спорных доначислений по рассматриваемому эпизоду.

Учитывая, что ООО «Жилищник» фактически осуществило установку детских игровых комплексов, налоговому органу, применяя положения вышеуказанной нормы, следовало исходить из того, что у Общества имелись затраты, связанные с приобретением оборудования, аналогичные затратам иных налогоплательщиков, осуществляющих такую же деятельность.

Вместе с тем, расчет обоснованных затрат Общества, подлежащих учету в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль по рыночным или иным обусловленным деятельностью Общества ценам, инспекцией в ходе выездной проверки не производился. Также такой расчет в материалы дела не представлен.

Ввиду изложенного, выводы Инспекции о необходимости исключения из расчета налоговой базы по налогу на прибыль сумм спорных расходов в полном объеме без учета требований ст.ст.247, 274 НК РФ  правомерно расценены судом , как не соответствующие целям налогового контроля и действительной налоговой обязанности налогоплательщика по налогообложению полученной прибыли.

Ссылки налогового органа на отсутствие детского игрового оборудования в составе основных средств ООО «Жилищник» по данным бухгалтерского учета на счете 01 «Основные средства», правомерно отклонены судом первой инстанции.

В соответствии со статьей 36 Жилищного кодекса Российской Федерации и пунктом 1 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 491, собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, в том числе объекты, предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства многоквартирного дома, включая трансформаторные подстанции, тепловые пункты, предназначенные для обслуживания одного многоквартирного дома, коллективные автостоянки, гаражи, детские и спортивные площадки, расположенные в границах земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

Таким образом, у ООО «Жилищник», как у управляющей компании, не имелось оснований для учета в качестве основных средств на счете 01 общего имущества жильцов, в данном случае детского игрового оборудования.

В связи с этим, суд первой инстанции пришел к правильному выводу  выводу,  о незаконности доначисления ООО «Жилищник» налог на прибыль за 2010 год в сумме 499000 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа по эпизоду с хозяйственными операциями с ИП Горяиновым.

В отношении эпизода с расходами на приобретение подрядных работ у ООО «Система» судом первой инстанции установлено, что между ООО «Жилищник» (заказчик) и ООО «Система» (подрядчик) были заключены следующие договоры подряда:

от 28.04.2010 на выполнение работ по текущему ремонту межпанельных швов жилых домов г. Железногорска, на общую сумму 916889,29 руб.;

от 28.04.2010 на выполнение работ по текущему ремонту рулонной кровли жилых домов г. Железногорска, на общую сумму 3127968,20 руб.;

от 03.08.2010 № 42-П на выполнение капитального ремонта кровли многоквартирных жилых домов г. Железногорска, на общую сумму 5652939 руб.;

от 01.09.2010 на выполнение работ по восстановлению покрытия из рулонных материалов козырьков 9-х, 14-х этажей жилых домов г. Железногорска, на общую сумму 370668,02 руб.

По результатам выполнения работ были подписаны акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости работ и затрат (форма КС-3), подрядчиком были выставлены счета-фактуры:

счет-фактура № 101 от 31.05.2010 на сумму 347371,51 руб. в том числе НДС 52988,88 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 1 от 31.05.2010 на сумму 347371,51 руб. в том числе НДС 52988,88 руб.; акт о приемке выполненных работ № 1 от 31.05.2010 на сумму 347371,51 руб. в том числе НДС 52988,88 руб.;

счет-фактура № 197 от 30.07.2010 на сумму 589123,56 руб. в том числе НДС 89866,31 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 2 от 28.07.2010 на сумму 589123,56 руб. в том числе НДС 89866,31 руб.; акт о приемке выполненных работ № 2 от 28.07.2010 на сумму 589123,56 руб. в том числе НДС 89866,31 руб.;

счет-фактура № 198 от 30.07.2010 на сумму 159560,56 руб. в том числе НДС 24399,75 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 1 от 27.07.2010 на сумму 159560,56 руб. в том числе НДС 24399,75 руб.; акт о приемке выполненных работ № 1 от 27.07.2010 на сумму 159560,56 руб. в том числе НДС 24399,75 руб.;

счет-фактура № 234 от 19.08.2010 на сумму 889790,69 руб. в том числе НДС 135730,78 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 3 от 19.08.2010 на сумму 889790,69 руб. в том числе НДС 135730,78 руб.; акт о приемке выполненных работ № 3 от 19.08.2010 на сумму 889790,69 руб. в том числе НДС 135730,78 руб.;

счет-фактура № 235 от 19.08.2010 на сумму 121209,60 руб. в том числе НДС 18489,60 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 2 от 19.08.2010 на сумму 121209,60 руб. в том числе НДС 18489,60 руб.; акт о приемке выполненных работ № 2 от 19.08.2010 на сумму 121209,60 руб. в том числе НДС 18489,60 руб.;

счет-фактура № 354 от 05.10.2010 на сумму 749701 руб. в том числе НДС 114361,17 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 1 от 05.10.2010 на сумму 749701 руб. в том числе НДС 114361,17 руб.; акт о приемке выполненных работ № 1 от 05.10.2010 на сумму 749701 руб. в том числе НДС 114361,17 руб.;

счет-фактура № 355 от 05.10.2010 на сумму 979422 руб. в том числе НДС 149403,36 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 2 от 05.10.2010 на сумму 979422 руб. в том числе НДС 149403,36 руб.; акт о приемке выполненных работ № 2 от 05.10.2010 на сумму 979422 руб. в том числе НДС 149403,36 руб.;

счет-фактура № 356 от 05.10.2010 на сумму 346921 руб. в том числе НДС 52920,15 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 3 от 05.10.2010 на сумму 346921 руб. в том числе НДС 52920,15 руб.; акт о приемке выполненных работ № 3 от 05.10.2010 на сумму 346921 руб. в том числе НДС 52920,15 руб.;

счет-фактура № 362 от 07.10.2010 на сумму 427244 руб. в том числе НДС 65172,81 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 6 от 07.10.2010 на сумму 427244 руб. в том числе НДС 65172,81 руб.; акт о приемке выполненных работ № 6 от 07.10.2010 на сумму 427244 руб. в том числе НДС 65172,81 руб.;

счет-фактура № 361 от 07.10.2010 на сумму 891145 руб. в том числе НДС 135937,37 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 5 от 07.10.2010 на сумму 891145 руб. в том числе НДС 135937,37 руб.; акт о приемке выполненных работ № 5 от 07.10.2010 на сумму 891145 руб. в том числе НДС 135937,37 руб.;

счет-фактура № 363 от 07.10.2010 на сумму 711928 руб. в том числе НДС 108599,19 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 4 от 07.10.2010 на сумму 711928 руб. в том числе НДС 108599,19 руб.; акт о приемке выполненных работ № 4 от 07.10.2010 на сумму 711928 руб. в том числе НДС 108599,19 руб.;

счет-фактура № 370 от 08.10.2010 на сумму 635981 руб. в том числе НДС 97014,05 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 8 от 08.10.2010 на сумму 635981 руб. в том числе НДС 97014,05 руб.; акт о приемке выполненных работ № 8 от 08.10.2010 на сумму 635981 руб. в том числе НДС 97014,05 руб.;

счет-фактура № 371 от 08.10.2010 на сумму 455297 руб. в том числе НДС 69452,08 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 9 от 08.10.2010 на сумму 455297 руб. в том числе НДС 69452,08 руб.; акт о приемке выполненных работ № 9 от 08.10.2010 на сумму 455297 руб. в том числе НДС 69452,08 руб.;

счет-фактура № 369 от 08.10.2010 на сумму 455297 руб. в том числе НДС 69452,08 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 7 от 08.10.2010 на сумму 455297 руб. в том числе НДС 69452,08 руб.; акт о приемке выполненных работ № 7 от 08.10.2010 на сумму 455297 руб. в том числе НДС 69452,08 руб.;

счет-фактура № 385 от 21.10.2010 на сумму 609587,63 руб. в том числе НДС 92987,94 руб.; справка о стоимости работ и затрат № 4 от 21.10.2010