Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2008 по делу n А35-1851/07-С10 . Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса (п.п. 1 п. 2).

Согласно п. 10 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1). Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса (п. 3).

В силу ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам  каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса (п. 1).

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи (п. 1). Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней. В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства (п. 4).

Как следует из представленной Обществом декларации за октябрь 2006 г. применение ставки 0 процентов было заявлено ООО «Курская кожа» по следующим ГТД:

№10108030/200706/0003497, №10108030/140706/0003370, №10108030/190706/0003449, №10108030/170706/0003413, №10108030/190706/0003455, №10108030/140706/0003372, №10108030/190706/0003447, №10108030/190706/0003452, №10108030/190706/0003457, №10108030/200706/0003479, №10108030/140706/0003379, №10108030/140706/0003384, №10108030/170706/0003407,                                      № 10108030/140706/0003369.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что поставщиком сырья, использованного для производства экспортной продукции, являлся ООО «Найс-Трэйдинг», г. Курск. В рамках договора поставки № 006/ЮО-04 от 03.01.2004 г. ООО «Найс-Трэйдинг» осуществляло поставку в адрес ООО «Курская кожа» шкур КРС и шкур свиных мокросоленых, ориентировочный объем поставки составлял 10000 тонн. Количество и цена товара согласовывались дополнительно и указывались в приложениях на каждую партию товара. Оплата производилась в течение 120 рабочих дней с момента получения товара, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

В обоснование налоговых вычетов в декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2006 г. Обществом были заявлены следующие счета- фактуры: № 54-с от 31.07.2006 г. на сумму 9 717 904 руб. 28 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1 482 392 руб. 18 коп.; № 55-с от 31.07.2006 г. на сумму 145 218 руб. 16 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 22 151 руб. 92 коп.; № 49-с от 08.07.2006 г. на сумму 5 621 519 руб. 78 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 857 519 руб. 97 коп.; № 48-с от 05.07.2006 г. на сумму 9 547 952 руб. 43 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1 456 467 руб. 32 коп.; № 58-с на сумму 09.08.2006 г. на сумму 18 646 047 руб. 69 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 2 844 312 руб. 36 коп.; № 57-с от 03.08.2006 г. на сумму 33 631 693 руб. 50 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 5 130 258 руб. 33 коп., по которым произведена поставка шкур. Всего, согласно представленным документам сырья приобретено на сумму 77 310 335 руб. 84 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 11 793 102 руб. 08 коп.

В ходе камеральной проверки Инспекцией было установлено, что счета-фактуры, представленные экспортером для подтверждения «входного» налога на добавленную стоимость, датированы после отгрузок, вследствие чего, не приняла к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 1 373 441 руб., в т.ч. по ГТД № 10108030/200706/0003497 НДС в сумме 46 027 руб., НДС в сумме 22 152 руб. (счета-фактуры № 54-с от 31.07.2006 г., № 55-с от 31.07.2006г.), по ГТД № 10108030/140706/0003370 НДС в сумме 139 617 руб. 17 коп. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.), по ГТД № 10108030/190706/0003449 НДС в сумме 68 460 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.), по ГТД № 10108030/170706/0003413 НДС в сумме 157 283 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006 г.), по ГТД № 10108030/190706/0003455 НДС в сумме 31 616 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006 г.), по ГТД № 10108030/140706/0003372 НДС в сумме 13 244 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006 г.), по ГТД № 10108030/190706/0003447 НДС в сумме 18660 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.), по ГТД № 10108030/190706/0003452 НДС в сумме 103 867 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006 г.), по ГТД № 10108030/190706/0003457 НДС в сумме 82 096 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006 г.), по ГТД № 10108030/200706/0003479 НДС в сумме 72 558 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006 г.), по ГТД № 10108030/140706/0003379 НДС в сумме 166 925 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006 г.), по ГТД № 10108030/140706/0003384 НДС в сумме 176 545 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006 г.), по ГТД № 10108030/170706/0003407 НДС в сумме 203 361 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006 г.), по ГТД № 10108030/140706/0003369 НДС в сумме 71 030 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006 г.).

Из оспариваемого решения № 66 от 20.02.3007 г. следует, что в ходе камеральной налоговой проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006 г. Инспекцией использовалась учетная политика ООО «Курская кожа» для целей исчисления налога на добавленную стоимость на 2006 г., калькуляция себестоимости экспортной продукции, оборотно-сальдовые ведомости по счету 10, 19, 43.1, журналы проводок по отгруженной на экспорт номенклатуре, анализ счета 19.

В соответствии с п. 3 ст. 5 ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 5 раздела I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н) организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона № 129-ФЗ). Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ). Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях (п. 9 раздела II Положения). Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и реальности (п. 10 раздела II Положения). В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно (п. 11 раздела II Положения).

План счетов, план счетов утверждается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, которым утверждена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Согласно данной Инструкции счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные