Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 по делу n А35-3572/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

движения.

Согласно пункту 21 Методических указаний  по бухгалтерскому учету от 28.12.2001 № 119н для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Пунктом 22 Методических указаний  по бухгалтерскому учету от 28.12.2001 № 119н предусмотрены случаи, когда    проведение инвентаризации обязательно, в том числе, проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); при смене материально ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации организации имеют право проводить проверки, порядок проведения которых  устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации (пункт 23 Методических указаний  по бухгалтерскому учету от 28.12.2001 № 119н).

По результатам инвентаризаций и проверок руководителем организации принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации  суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета в порядке, установленном пунктов  29 Методических указаний  по бухгалтерскому учету от 28.12.2001 № 119н.

На основании пунктов 124-126 Методических указаний по бухгалтерскому учету от 28.12.2001 № 119н при списании материалов назначается комиссия из материально ответственных лиц, которая устанавливает причины непригодности к использованию материалов, составляет акт с указанием причин списания.

Для документального подтверждения товарных потерь при порче, бое, ломе товаров постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» предусмотрены следующие формы документов:

   - акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15);

   - акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16).

Как следует из Указаний по применению и заполнению акта формы № ТОРГ-15, данный документ применяется организациями при выявлении фактов боя, порчи или поломки товаров, подлежащих уценке или списанию.

Для составления акта  создается специальная комиссия. Акт формы № ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах. В акте указывается вся информация о товаре, подлежащем уценке или списанию, а именно: его наименование, цена, количество, артикул, сорт, причины, по которой возникли товарные потери, а также возможность его дальнейшего использования: продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение.

Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то оформляется акт формы  № ТОРГ-16, что следует из Указаний по применению и заполнению данной формы. Составляется он, так же как и акт формы  № ТОРГ-15, в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем. В акте указывается  информация о товаре, позволяющая его идентифицировать, а также причина его списания.

Составление иных документов, подтверждающих факты обнаружения боя, порчи, поломки или иных причин невозможности дальнейшего использования либо реализации  товарно-материальных ценностей и   их списания законодательством о  бухгалтерском и налоговом учете  не предусмотрено.

Как следует из материалов дела, генеральным директором общества «Мир Окон ПК» был издан приказ от 01.10.2010 № 26 о создании комиссии в составе генерального директора Пикалова О.Ю., начальника цеха Коноплева Н.С., кладовщика Каширцева Р.В. для осмотра материалов с целью оценки их состояния, установления характера повреждений – в случае наличия таковых, пригодности или непригодности к дальнейшему использованию по прямому назначению, в обязанности которой входило составление акта осмотра и представление их генеральному директору в срок до 27.12.2010 (т.11 л.д.99).

По результатам проведенного осмотра комиссией были составлены и подписаны  акты от 30.12.2010 о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, составленные по форме ТОРГ-15 № 00000021 о списании материалов в количестве 7 080,959 на сумму 150 549,08 руб.,  № 00000022 о списании материалов в количестве 9 133 на сумму 346 347,17 руб., № 00000023 о списании материалов в количестве 8 650,41 на сумму 185 877,12 руб., № 00000024 о списании материалов в количестве 6 141,093 на сумму 3 664 358,62 руб., № 00000025 о списании материалов в количестве 2 953,02 на сумму 506 204,8 руб., № 00000027 о списании материалов в количестве 11 883,46 на сумму 3 223 068,21 руб. (т.11 л.д.64-77).

Кроме того, обществом в материалы дела представлены акты от 30.12.2010, составленные по форме ТОРГ-16 и также подписанные членами комиссии, № 21 о списании материалов на сумму 150 549,08 руб., № 22 о списании материалов на сумму 346 347,17 руб., № 23 о списании материалов на сумму 185 877,12 руб., № 24 о списании материалов на сумму 3 664 358,62 руб., № 25 о списании материалов на сумму 506 204,8 руб., № 27 о списании материалов на сумму 3 223 068,21 руб. (т.1 л.д.78-97).

Во всех указанных актах отражены наименование, единицы измерения, количество, учетная цена, сумма и характеристика дефекта списываемых товарно-материальных ценностей в разрезе по каждому наименованию. Кроме того, в актах №№ 21, 22, 23, 24, 25, 27 имеются ссылки на даты поступления и списания товара, дату и номер товарной накладной.

Из содержания актов следует, что повреждения произошли в основном в силу естественных причин (разломы, образование вмятин, разбухание вследствие намокания, искривление формы в результате температурного воздействия, коррозия и другие), а также в результате недостачи, виновные в них отсутствуют.

Указанные акты утверждены приказом генерального директора общества «Мир Окон ПК» от 30.12.2010 № 33 и списаны на убытки общества, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль (т.11 л.д.98).

Таким образом, обществом «Мир Окон ПК» представлены надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факты обнаружения и списания спорных товарно-материальных ценностей.

Оценив указанные документы, суд области пришел к верному выводу о том, что представленными налогоплательщиком документами подтверждено списание товарно-материальных ценностей в связи с боем, порчей, длительным сроком хранения, что свидетельствует об обоснованности отнесения их на расходы общества.

Довод апелляционной жалобы о необходимости представления актов по форме ОС-4 и ОС-6, составление которых предусмотрено пунктом 29 Положений по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее – Положение по бухгалтерскому учету 6/01), пунктами 76-78, 80 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, необоснованна ввиду следующего.

Из пункта 1 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 следует, что указанное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

При этом пунктом 5 данного Положения к объектам основных средств отнесены  здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом   Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н на основе Положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.06.2001 № 44н (далее - Положение по бухгалтерскому учету № 5/01) к материально-производственным запасам относят активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;  используемые для управленческих нужд организации.

Из представленных обществом актов от 30.12.2010  следует и налоговым органом не опровергнуто, что списанию подвергнуты материалы, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика для производства и реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с основным видом деятельности общества.

В соответствии с пунктом 124 Методических указаний  по бухгалтерскому учету от 28.12.2001 № 119н списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях: пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; морально устаревшие; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц. В акте на списание материалов указывается: наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным (пункты 125, 126 Методических указаний  по бухгалтерскому учету от 28.12.2001 № 119н).

Следовательно, поскольку обществом «Мир Окон ПК» производилось списание материально-производственных запасов, составление актов о списании основных средств, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету 6/01 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н, в рассматриваемом случае не требовалось, в связи с чем довод налогового органа о ненадлежащем документальном оформлении списания товарно-материальных ценностей отклоняется апелляционной коллегией как необоснованный.

Также отклоняется и довод  о невозможности  списания и утилизации товарно-материальных ценностей  в один день – 30.12.2010  исходя из их количества, так как он носит предположительный характер и не подтвержден документально и нормативно.

Основанием для  доначисления решением налогового органа от 08.11.2012№ 18-12/159 налога на прибыль   в сумме  3 407 366,72 руб. и налога на добавленную стоимость  в сумме  4 463 697 руб.  явился вывод налогового органа о неподтверждении налогоплательщиком расходов по приобретению оборудования для производства окон у общества «Завод современного стекла «СИТАЛЛ»,  и об отсутствии связи указанных расходов с производственной деятельностью  налогоплательщика.

Признавая данный вывод не основанным на нормах налогового законодательства и  несоответствующим фактическим обстоятельствам дела, суд области  обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом  1 статьи Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Налогового кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса,  а также на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых сумма налога выделена  отдельной строкой.

Требования, которым должен соответствовать счет-фактура, предусмотрены  статьей 169 Налогового кодекса.

В частности, согласно пункту 5 статьи 169 Кодекса счет-фактура, выставленный поставщиком  на оплату отгруженного товара, должен содержать следующие реквизиты: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку; сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг); стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером