Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2014 по делу n А35-3572/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

за непредставление в установленный законом срок в налоговый орган документов и (или) иных сведений в сумме 6 900 руб. Налоговые санкции применены инспекцией с учетом положений статей 12, 114 Налогового кодекса.

Кроме того, обществу «Мир Окон ПК» по стоянию на 08.11.2012 начислены пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 464 876,68 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта  в сумме 832 544,88 руб. и  в федеральный бюджет  в сумме 92 538,67 руб.

Также обществу было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2009-2010 годы в федеральный бюджет в сумме 490 817,45 руб., в бюджет субъекта в сумме  4 417 356,98 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 955 307,88 руб.

Основанием для указанных  доначислений, а также  для применения  ответственности по статьям 122 и 126 Налогового кодекса послужили выводы инспекции о непредставлении обществом документов по требованию налогового органа, в том числе, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов при расчете налога на прибыль, а также подтверждающих право на получение налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в управление Федеральной налоговой службы по Курской области (далее – управление, вышестоящий налоговый орган), которое решением от 30.01.2013 № 38 изменило решение инспекции от 08.11.2012 № 18-12/159, исключив из пункта 4.1 резолютивной части решения сумму налога на прибыль организаций 384 513,43 руб., из пункта 3 резолютивной части решения – соответствующую сумму пени, из пункта 1 резолютивной части решения – соответствующую сумму штрафа.

Полагая, что решение инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Курску о привлечении к ответственности от 08.11.2012 № 18-12/159 в редакции решения вышестоящего налогового органа от 30.01.2013 № 38 в части: применения налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса, в виде штрафов в сумме 452 366,10 руб. за неуплату налога на прибыль организаций и в сумме 402 038,32 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, а также предусмотренной  статьей 126 Налогового кодекса в виде штрафа в сумме 6 500 руб. за непредставление в установленный срок документов по требованию налогового органа; начисления пени в суммах 925 083,55 руб. за неуплату налога на прибыль организаций и  1 464 876,68 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 4 523 661 руб. и по налогу на добавленную стоимость  в сумме 5 955 307,88 руб. не соответствует налоговому законодательству и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, общество «Мир Окон ПК» обратилось в арбитражный суд с требование о признании его недействительным в указанной части.

Удовлетворяя заявленные требования, суд области исходил из того, что налоговым органом в материалы дела не было представлено достоверных и достаточных доказательств, свидетельствующих  о законности и обоснованности вынесенного решения.

Апелляционная коллегия считает необходимым согласиться с решением суда области  исходя из следующего.

Материалами дела установлено, что в проверенном налоговым органом периоде общество «Мир Окон ПК» фактически осуществляло деятельность по производству пластиковых окон.

В связи с осуществлением указанной деятельности общество «Мир Окон ПК», как это следует из имеющихся в материалах дела счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ приобретало стеклопакеты и фурнитуру (армирующие профили, уплотнения, фиксаторы, распорные планки, соединительные уголки и другие) у  обществ с ограниченной ответственностью «Артек Курск»,  «Центрметаллснаб» и других контрагентов, а также приобретало услуги по изготовлению, закалке, шлифовке, резке стекла и другие, направленные на осуществление производственной деятельности.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, в том числе, занижение обществом  дохода при исчислении налога на прибыль за 2010 год в сумме 8 759 987 руб. Основанием для указанного вывода, как это следует из текста акта проверки и решения инспекции, а также решения вышестоящего налогового органа, послужил анализ показателей бухгалтерского баланса по состоянию на 01.01.2011  и по состоянию на 01.10.2010, данные налоговой декларации по налогу на прибыль, а также факт непредставления обществом документов, подтверждающих выбытие основных средств и материальных запасов на указанную сумму.

Так, при проведении проверки налоговым органом было установлено, что от осуществления деятельности обществом «Мир Окон ПК» за 9 месяцев 2010 года получен доход в сумме 8 099 471 руб., за 2010 год – в сумме 8 970 742 руб.

При этом показатели по основным средствам и запасам по строке 210 бухгалтерского баланса по состоянию на 01.01.2011  уменьшены на 9 158 000 руб. по сравнению с аналогичными показателями на 01.01.2010.

Как установил налоговый орган и подтверждается налогоплательщиком в пояснениях, данных как налоговому органу, так и суду области, причиной указанных отклонений послужило списание материалов на убытки организации, которые не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций. Списание материалов произведено в связи с потерей ими своих свойств и непригодностью для дальнейшего использования.

Исходя из непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих списание материалов на сумму 8 759 987 руб. (9 158 000 руб. – 398 013 руб. по представленному в ходе проверки акту на списание от 30.12.2010 № 26), налоговый орган счел заниженной задекларированную налогоплательщиком налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2010 год на сумму  7 888 716 руб. (16 859 458 руб. дохода по данным налогового органа - 8 970 742 руб. дохода, отраженного в декларации за 2010 год).

Данное обстоятельство явилось основанием для доначисления  налога на прибыль за 2010 год  в сумме 1 577 743,20 руб. и соответствующих сумм пеней за несвоевременную уплату данного налога и штрафа за неуплату налога.

Также по указанному основанию налоговым органом был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 419 969,06 руб.  с реализации в сумме 7 888 717 руб. за 4 квартал 2010 года, так как, по мнению налогового органа, указанная сумма должна была быть учтена налогоплательщиком в выручке от реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, налоговый орган  пришел к выводу о неисполнении налогоплательщиком обязанности по восстановлению к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость в сумме  71 642 руб. по имуществу стоимостью 398 013 руб., списанному  по представленному в ходе проверки акту на списание от 30.12.2010 № 26.

Признавая необоснованным доначисление налога на прибыль в сумме  1 577 743,20 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 1 419 969,06 руб., суд области исходил из недоказанности налоговым органом фактов реализации товаров (работ, услуг) на сумму 9 158 000 руб. и возникновения у него обязанности по исчислению и уплате в бюджет налогов в указанных суммах.

Апелляционная коллегия, соглашаясь с указанным выводом суда области, исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса  обязанности налогоплательщиков по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса).

В частности, на основании статей 143 и 146  Налогового кодекса организации, индивидуальные предприниматели и иные лица признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  при совершении ими  операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость, в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций, определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 - 159, 162 Налогового кодекса.

На основании пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167  Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций статьей 246 Налогового кодекса признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Налогового кодекса под объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций понимается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

Статья 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относит доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по правилам, установленным главой 7 Налогового кодекса «Объекты налогообложения» (соответственно статьи 38 - 41) и внереализационные доходы, устанавливая одновременно, что доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета в порядке, установленном статьей 249 Кодекса с учетом положений главы 25 Налогового кодекса.

Доходом, как установлено статьей 41 Кодекса, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций».

Под реализацией товаров, работ или услуг статьей 39 Налогового кодекса

понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

В частности, статьей 167 Налогового кодекса момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом понятие  отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) отсутствует в Налоговом кодексе, в связи с чем в силу положений статьи 11 Налогового кодекса данное понятие подлежит применению в налоговых правоотношениях в том значении, в котором оно используется  в иных отраслях права.

Статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) под передачей понимается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Из изложенных правовых норм следует, что признаками совершения налогоплательщиком налогооблагаемых операций по налогу на добавленную стоимость являются передача им на возмездной или безвозмездной основе товаров (работ, услуг) и переход права собственности на них к иному лицу.  Применительно к налогу на прибыль доказательством совершения хозяйственных операций, влекущих возникновение объекта налогообложения, является факт получения налогоплательщиком дохода в денежном либо натуральном выражении, либо получение выгоды в иной форме.

В рассматриваемом случае налоговым органом не представлено доказательств того, что товарно-материальные ценности, списанные обществом «Мир Окон ПК» в соответствии с актами от 30.12.2010,  были реализованы им в понимании пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса и от этой реализации обществом получен не отраженный в  бухгалтерском или налоговом учете доход, определяемый по правилам статьи 41 Налогового кодекса.

Данное обстоятельство является основанием для  признания произведенных доначислений по налогу на прибыль в сумме 1 577 743,20 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 1 419 969,06 руб. неправомерными, так как доказательств  возникновения у налогоплательщика  налоговых обязанностей по правилам глав 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций» налоговым органом суду не представлено,  что  обоснованно послужило основанием для признания решения от 08.11.2012 № 18-12/159 недействительным в данной части.

При этом вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком   установленного порядка списания товарно-материальных ценностей не является основанием для возникновения у него объектов налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Соглашаясь с оценкой суда области, данной представленным налогоплательщиком доказательствам списания товарно-материальных ценностей в 2010 году, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету от 28.12.2001 № 119н все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется учет  материально-производственных запасов.

Пунктом 6 Методических указаний  по бухгалтерскому учету от 28.12.2001 № 119н предусмотрено, что основными целями учета материально-производственных запасов являются, в частности,  правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их