Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2014 по делу n А64-5740/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

По представленным инспекцией материалам (договора, счета-фактуры, товарные накладные, изъятые у Общества, образцы подписей Савельева Н.М. в копии карточки с образцами подписей, в кони анкеты имеющего полномочия на распоряжение банковским счетом, в копии информационных сведений клиента, в копии решения №1 от 09.06.2008г., в копии приказа № 1 от 20.06.2008) была проведена экспертиза Автономной некоммерческой организацией «Тамбовский центр судебных экспертиз». Согласно заключению эксперта от 22.05.2013 № 898/01 – в представленных документах (договорах, соглашениях, товарных накладных) подпись от имени Савельева Н.М. сделан не им, а другим лицом.

Инспекцией с учетом того, что основным видом деятельности заявителя является торгово-закупочная деятельность сельхозпродукции (зерновые и масличные культуры), первичные приходные документы недостоверны, у общества отсутствуют основные средства (транспорт, позволяющий осуществлять перевозку сельхозпродукции) и складские помещения, для признания экономической оправданности расходов по приобретению сельхозпродукции в соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ произведена проверка правильности применения цен по сделке.

На основании информации, полученной от Тамбовского областного комитета государственной статистики от 20.03.2013 № 05-01-04/221 и от 30.05.2013 № 05-01-04/436 Инспекцией произведен расчет отклонения более или менее чем на 20% от уровня цен, применяемых обществом по идентичным (однородным) товарам. Согласно данному расчету установлено несоответствие размера, принятых в целях налогообложения затрат к уровню рыночных цен, в сумме 4053665 руб.

Данное правонарушение повлекло за собой также и начисление НДС в сумме 1435084 руб., пени в сумме 369828 руб., штраф в сумме 371849 руб.

Обществом необоснованно завышены налоговые вычеты в сумме 411451 руб. за 2010-2011гг. (1 квартал 2010г. на сумму 155869 руб.; за 2 квартал 2010г. на сумму 73273 руб.; за 3 квартал 2010г. на сумму 36847 руб.; за 4 квартал 2010г. на сумму 91753 руб.; за 1 квартал 2011г. на сумму 53709 руб.) по принятым к учету счетам-фактурам, оформленных от ООО «Энеро» (ИНН 6829056302, юридический адрес: г. Тамбов, ул. Державинская, д.17, 29, генеральный директор – Моисеев А.А.), за поставленные товарно-материальные ценности (вареную сгущенку и в ассортименте крем-брюле).

Проверкой установлено следующее: ООО «Энеро» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет ИФНС по г. Тамбову 25.05.2009, основной вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, среднесписочная численность общества – 1 человек, на балансе отсутствует недвижимое имущество и транспортные средства, налоговая отчетность представлена за 1,2,4 кварталы 2010г. и 1 квартал 2011г. с минимальными показателями (по ставке 18%), сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись, т.е. ООО «Энеро» не декларировало свои налоговые обязательства по сделкам, оформленным от его имени. Генеральный директор Моисеев А.А. для допроса в ИФНС явился, но от дачи показаний отказался.

Инспекцией  была проведена экспертиза Автономной некоммерческой организацией «Тамбовский центр судебных экспертиз» (договор, счета-фактуры, товарные накладные, изъятые у Общества, образцы подписей Моисеева А.А. в протоколе № 16-24/70 от 04.03.2013, в копии Формы № Р11001 лист 02, 03, Б, Е, И, в копии формы № Р14001, в копии решения №1 от 22.03.2011). Согласно заключению эксперта от 22.05.2013 № 898/01 – в представленных документах (товарных накладных, счетах-фактурах) подпись от имени Моисеева А.А. выполнена не им, а другим лицом.

Таким образом, Обществом к бухгалтерскому и налоговому учету в 2010-2011гг. приняты документы оформленные от ООО «Энеро» содержащие недостоверную информацию о лице, ответственном за совершение хозяйственных операций.

По данному эпизоду начислен НДС в сумме 411451 руб., пени в сумме 106105 руб., штраф в сумме 106685 руб.

Согласно представленным Обществом в налоговый орган декларациям по НДС за 1 квартал 2010г. налоговая база по НДС составила 27876002 руб. (по ставке 18% - 3896468 руб., по ставке 10% - 23979534 руб.), а НДС – 3099317 руб. (по ставке 18% - 701364 руб., по ставке 10% - 2397953 руб.); за 3 квартал 2010г. налоговая база составила 9984956руб. (по ставке 18% - 1161037 руб., по ставке 10% - 8823919 руб.), а сумма НДС - (по ставке 18% - 208987 руб., по ставке 10 % - 882392 руб.).

По книге продаж (проверенным сплошным методом счетов-фактур отраженных в данной книге: все счета-фактуры зарегистрированы в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, когда возникло налоговое обязательство) установлены расхождения между отраженными данными налоговой базы и НДС в декларации и книге продаж, в т.ч.:

За 1 квартал 2010г. налоговая база по ставке 18 % - 3934694руб., а НДС – 708245 руб.

За 3 квартал 2010г. по ставке 18% налоговая база – 1161866 руб., а налог – 209136 руб.; по ставке 10% налоговая база – 10762610 руб., а НДС – 1076261 руб.

Таким образом, проверкой установлено неправомерное занижение обществом налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в размере 1977746 руб. и занижение суммы НДС в размере 200899 руб. за 2010г. (в т.ч. за 1 квартал 2010г. – 6881 руб., 3 квартал 2010г. – 194018 руб.), что послужило основанием для начисления пени в сумме 51750 руб. и штрафа в сумме 52033 руб. (расчет налогового органа т. 6 л.д. 51).

Проверкой также установлено завышение налоговых вычетов за 2010 - 2011гг. в сумме 211308 руб., что повлекло за собой начисление налога в сумме 211308 руб., пени в сумме 54474 руб. и штрафа в сумме 54771 руб. (по расчету налогового органа т. 6 л.д. 51)

В представленных Обществом налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2010г. (т. 8 л.д. 86-88) заявлены в сумме 3416430 руб.; за 4 квартал 2010г. в сумме 1982833 руб. (т. 8 л.д. 82); за 1 квартал 2011г. в сумме 1503200 руб. (т. 8 л.д. 79); за 4 квартал 2011г. в сумме 575758 руб. (т. 8 л.д. 65-82).

По данным книги покупок сумма налога за 2 квартал 2010г. составила 3378840 руб. (по ставке 18% - 547595 руб. по ставке 10% - 2836809 руб.); за 4 квартал 2010г. в сумме 1942002 руб. (по ставке 18% - 207894 руб. (в действительности 204550 руб., что не повлекло нарушения прав налогоплательщика) по ставке 10% - 1734108 руб.); за 1 квартал 2011г. – 1463664 руб. (по ставке 18% - 657683 руб., 10% - 805981 руб.); за 4 квартал 2011г. – 482407 руб. (по ставке 18% - 381 389руб., 10% - 101018 руб.) (т. 8 л.д. 23, 26-27, 43-47).

Все счета-фактуры (кроме счета-фактуры № 102 от 09.11.2010), отраженные в книгах покупок, инспекцией проверены, расхождений между данными, содержащимися в счетах-фактурах и книгах покупок, не выявлено.

Оспариваемым решением Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ к штрафу в сумме 13200 руб. (сумма штрафа увеличена на 100% в соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ).

В ходе проверки обществу были выставлены требования № 16-24/3 от 19.03.2013 и №16-24/5 от 15.05.2013. Данные требования были вручены в тот же день уполномоченному обществом лицу (по доверенности № 5 от 19.12.2012). Срок исполнения требований 02.04.2013 по требованию № 16-24/3 от 19.03.2013 и 03.06.2013 по требованию № 16-24/5 от 15.05.2013.

По требованию № 16-24/3 от 19.03.2013 не представлены 12 документов, а именно:

- товарно-транспортные накладные и счет-фактура от ООО «ТД «Планета» (2 документа);

- карточки бухгалтерских счетов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 по контрагенту Управление по развитию промышленности и предпринимательства Тамбовской области (2 документа);

- бухгалтерская справка за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, отражающая подробную информацию о счетах-фактурах отраженных в книге покупок за 1 и 3 кварталы 2010г., а также за 2 и 3 квартал 2011г., сумма НДС по которым не включена в налоговых декларациях по НДС за указанные налоговые периоды (4 документа);

- бухгалтерская справка за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, отражающая подробную информацию о счетах-фактурах отраженных в книге продаж за 2 и 4 кварталы 2010г., а также за 1 и 4 квартал 2011г., но сумма реализации и НДС по которым включена в налоговых декларациях по НДС за указанные налоговые периоды (4 документа);

По требованию № 16-24/5 от 15.05.2013 не представлены следующие документы:

- налоговый регистр за декабрь 2011г., отражающий сумму расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций в виде стоимости покупных товаров (строительных материалов), приобретенных у ООО «ТД «Планета» с приложением подтверждающих документов по 20-и номенклатурным позициям (товарных накладных в адрес покупателей) – 21 документ.

Всего с нарушением срока не представлены 33 документа. Общество решением инспекции № 2173 от 04.02.2013, вступившим в силу 04.02.2013, ранее было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов и иных сведений. На основании п. 4 ст. 114 НК РФ обществу размер штрафа за непредставление документов увеличен на 100% и составил 12300 руб. (33 док. Х 200 руб.= 6600 руб. х 100%)

Обществом была подана апелляционная жалоба на решение Инспекции в УФНС по Тамбовской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества УФНС России по Тамбовской области 21.08.2013 приняло решение № 05-11/98, в соответствии с которым решение Инспекции от 28.06.2013 № 16-2443 оставлено без изменений, а жалоба без удовлетворения.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями ст. 154 - 159, 162 НК РФ.

В силу ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В силу п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенного следует, что для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и приняты на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ, и оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете" (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная