Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2014 по делу n А64-5740/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

29 мая 2014 года                                                          Дело № А64-5740/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2014 года

В полном объеме постановление изготовлено 29 мая 2014 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей          :                                                                                    Михайловой Т.Л.,

Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Малыгиной Е.Г.,

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову: Черенков В.И. – ведущий специалист-эксперт юридического отдела, доверенность № 05-24/000020 от 09.01.2014, Сазонова О.В. – главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок № 1, доверенность № 05-23/001899 от 31.01.2014, Качкина Е.А. – заместитель начальника правового отдела, доверенность № 05-24/000011 от 09.01.2014;

от общества с ограниченной ответственностью «Терра»: Портнов А.А. – представитель по доверенности б/н от 02.08.2013 (сроком до 31.12.2014);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 17.02.2014 по делу № А64-5740/2013 (судья Парфенова Л.И.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Терра» (ОГРН 1086829001082, ИНН 6829041088) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) о признании недействительным решения № 16-24/43 от 28.06.2013,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Терра» (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решение №16-24/43 от 28.06.2013 в части:

- начисления недоимки по НДС в сумме 4594639 руб., пени в сумме 1184209 руб., штрафа в сумме 1190679 руб.;

- недоимки по налогу на прибыль в сумме 2462654 руб., пени в сумме 342854 руб., штрафа в сумме 847223 руб.;

- штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 13200 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 17.02.2014 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 16-24/43 от 28.06.2013г. признано недействительным в части:

- начисления налога на добавленную стоимость в сумме 4182432 руб., пени в сумме 1077985 руб., штрафа в сумме 1083875 руб.;

- начисления налога на прибыль в сумме 2092233 руб., пени в сумме 291255 руб., штрафа в сумме 719716 руб.;

- начисления штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 3600 руб.

В остальной части заявленных требований суд отказал.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в пользу ООО «Терра» взысканы расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворенных требований Общества и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.

В обоснование апелляционной жалобы, Инспекция ссылается на обстоятельства, выявленные в ходе выездной налоговой проверки и свидетельствующие о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Так, по мнению Инспекции, факты, изложенные в решении налогового органа, в совокупности свидетельствуют о недостоверности сведений содержащихся в первичных документах, в части данных об исполнителе, т.е. должностных лиц и адресах мест осуществления разгрузочно-погрузочных работ. Во всех представленных товарных накладных, оформленных от вышеуказанных организации, содержится информация об адресе грузополучателя ООО «Терра»: г.Тамбов, ул. Карла Маркса, 20Г, тогда как у Общества по данному адресу отсутствуют складские помещения для приема и хранения сельхозпродукции, что подтверждается показаниями руководителя Общества Квашнина В.В. и представленными к проверке договорами аренды нежилых помещений по данному адресу.

Инспекция указывает, что недостоверность сведений о хозяйственных операциях подтверждена информацией, полученной налоговым органом в ходе контрольных мероприятий, в частности: сведениями о том, что организации-контрагенты не имели возможности осуществлять хозяйственную деятельность в силу отсутствия у них сотрудников, а так же основных средств. Такая же информация содержится в показаниях и объяснениях лиц, зарегистрированных в Едином государственном реестре юридических лиц в качестве руководителей организаций.

Как указывает Инспекция документы, принятые Обществом от ООО «СП-ОЙЛ», ООО «ТД «Планета», ООО «Радуга», ООО «Юпитер», подписаны не Павловой О.В., Степиной И.Ю., Булгаковым Н.М., Савельевым Н.М., а неустановленными лицами, согласно проведенных экспертиз.

Кроме того, руководитель ООО «ТД «Планета» Степина И.Ю., руководитель ООО «Радуга» Булгаков Н.М. - отрицают свое участие в хозяйственных операциях с ООО «Терра», что подтверждается результатами экспертиз. Так же, Обществом не представлены документы, подтверждающие последующую реализацию товара, поступившего от ООО «ТД Планета».

Согласно объяснениям Савельева Н.М., предоставленного УЭБ и ПК УМВД России по Тамбовской области следует, что Савельев Н.М. в период с 2008 по 2012 г. работал разнорабочим в различных организациях г. Тамбова и не являлся генеральным директором ООО «Юпитер».

Кроме того, ООО «Терра» и ее руководитель Квашнин В.В. (по представленной фотографии Квашнина В.В. во время проведения опроса) Савельеву не знакомы, договора с ООО «Терра» никогда не заключал и документов не подписывал, закупкой и реализацией сельхозпродукции не занимался.

Поскольку, документы по расходам, имеющиеся в наличии и представленные Обществом к проверке составлены неустановленными лицами, а так же то, что не представлен по каждой сделке полный пакет документов, предусмотренный законодательством, расходы, по мнению Инспекции не могут быть признаны достоверными и реальными.

Вместе с тем, поскольку часть приобретенного Обществом товара была реализована, Инспекция приняла часть затрат Общества в состав расходов с учетом применения положений ст.40 НК РФ. По НДС налоговые вычеты не приняты Инспекцией в полном объеме.

Также, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Обществом приобретались товары у контрагентов по цене с отклонениями более чем на 20 процентов в сторону повышения от уровня цен применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

Кроме того, по контрагенту ООО «Радуга» Обществом, в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1, п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ неправомерно отнесены на расходы в целях налогообложения прибыли, затраты в виде стоимости покупных товаров на 3414346 руб., в том числе:

- в виде стоимости покупных товаров (материалов: маргарин, сахар, мука) без наличия документального подтверждения оприходования товара (товарной накладной подтверждающей приход товара) на сумму 553182 руб.,

- в виде стоимости покупных товаров (строительных материалов) оформленных по документам (на получение товаров) содержащим не достоверные сведения о лице, ответственном за совершение хозяйственных операций - руководителе Степиной И.Ю. и кроме того, без документального подтверждения их дальнейшей реализации на сумму 2861162 руб.

По мнению Инспекции, в обоснование налоговых вычетов Обществом представлены счета-фактуры, оформленные от ООО «СП-ОЙЛ», ООО «ТД «Планета», ООО «Радуга», ООО «Юпитер», ООО «Энеро», которые содержат недостоверные сведения. Нарушения аналогичны тем нарушениям, которые выявлены при проверке налога на прибыль организаций.

Таким образом, на основании вышеизложенного в нарушение п.п. 1 п. 2 статьи 171, п. 1 ст. 172, п. 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ, Обществом необоснованно завышены налоговые вычеты по счетам - фактурам оформленным от ООО «СП-ОЙЛ», ООО «ТД «Планета», ООО «Радуга», ООО «Юпитер», ООО «Энеро» на сумму 4182432 руб.

Кроме того, налоговым органом было выставлено требование о представлении документов № 16-24/3 от 19.03.2013, однако, по данному требованию не были представлены бухгалтерские справки. Налогоплательщик ссылался, а суд принял его доводы о невозможности их представления в связи с их отсутствием.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве Общество возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Сторонами ходатайство о пересмотре решения суда первой инстанции в полном объеме не заявлялось, соответствующих возражений не заявлено,  в связи с чем, исходя из положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд проверяет законность и обоснованность решения Арбитражного суда Тамбовской области от 17.02.2014 лишь в обжалуемой части, т.е. в части удовлетворенных требований Общества о признании недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову № 16-24/43 от 28.06.2013г. в части:

- начисления налога на добавленную стоимость в сумме 4182432 руб., пени в сумме 1077985 руб., штрафа в сумме 1083875 руб.;

- начисления налога на прибыль в сумме 2092233 руб., пени в сумме 291255 руб., штрафа в сумме 719716 руб.;

- начисления штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 3600 руб.

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда Тамбовской области от 17.02.2014 в обжалуемой части.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тамбову провела выездную налоговую проверку ООО «Терра» по результатам которой составлен акт № 16-24/39 от 05.06.2013.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки начальником Инспекции 28.06.2013 вынесено решение № 16-24/43 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с данным решением Обществу начислены:

- налог на прибыль в сумме 2462654 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 342854 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 847223 руб.

- налог на добавленную стоимость в сумме 4594639 руб., пени по НДС в сумме 1184209 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 1190679 руб.

- пени по НДФЛ в сумме 39 руб., штраф по ст. 123 НК РФ в сумме 962 руб.

- штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 13200 руб.

Основанием для вынесения Инспекцией обжалуемого решения послужили выводы налогового органа о нереальности хозяйственных операций Общества с контрагентами, поскольку налогоплательщик действовал без должной осмотрительности при выборе контрагентов.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено занижение Обществом дохода за 2010г. на сумму 1415894 руб., что повлекло за собой согласно расчету Инспекции начисление налога в сумме 283179 руб., пени в сумме 39428 руб., штраф в сумме 97431 руб. (т. 6 л.д. 51).

По декларации доход составил – 86814057 руб. (т. 8 л.д. 145), а по документам (главной книге, книге продаж) доход составил 88229951 руб.

В нарушение ст. 250 НК РФ внереализационные доходы в целях налогообложения прибыли занижены на 436212 руб., что повлекло за собой начисление налога в сумме 87242 руб., пени в сумме 12171 руб., штраф в сумме 30076 руб. (т. 6 л.д. 51).

Как установлено налоговым органом, Обществом с Управлением по развитию промышленности и предпринимательства Тамбовской области был заключен договор от 25.11.2010 № 4 о субсидировании части затрат, связанных с уплатой авансовых лизинговых платежей в соответствии с постановлением Администрации Тамбовской области от 19.05.2010 № 570 «Об утверждении положения об отборе субъектов малого и среднего предпринимательства, претендующих на субсидирование части затрат, связанных с уплатой авансовых лизинговых платежей по договорам лизинга оборудования, устройств, механизмов, автотранспортных средств (за исключением легковых автомобилей), аппаратов, агрегатов, устройств, установок, машин, средств и технологий».

На расчетный счет Общества платежным поручением № 651 от 30.11.2010 поступил платеж в размере 436212 руб. Инспекция, руководствуясь ст. 251 НК РФ (перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы является исчерпывающим и не предусматривает доходы в виде субсидий, выделенных коммерческим организациям), посчитала, что денежные средства, полученные коммерческими организациями в виде субсидий, в полном объеме подлежат учету в составе налогооблагаемых доходов в том налоговом периоде, в котором были получены.

В состав расходов неправомерно включены не обоснованные и документально не подтвержденные затраты в виде стоимости материальных ценностей (сельхозпродукции), оформленные от организаций:

ООО «СП-Ойл» на сумму 1756858 руб., что повлекло за собой по расчету налогового органа начисление налога в сумме 351372 руб., пени в сумме 48925 руб., штраф в сумме 120899 руб.

ООО «ТД «Планета» на сумму 3414346 руб., что повлекло за собой по расчету налогового органа начисление налога в сумме 682869 руб., пени в сумме 95039 руб., штраф в сумме 234850 руб.

ООО «Радуга» на сумму 1236296 руб., что повлекло за собой по расчету налогового органа начисление налога в сумме 247259 руб., пени в сумме 34243 руб., штраф в сумме 85061 руб.

ООО «Юпитер» на сумму 4053665 руб., что повлекло за собой по расчету налогового органа начисление налога в сумме 810733 руб., пени в сумме 112868 руб., штраф в сумме 278906 руб. (т. 6 л.д. 51)

Инспекция посчитала затраты необоснованными и не подтвержденными документально по следующим основаниям:

- ООО «СП-Ойл» (ИНН6829067801, юридический адрес: г. Тамбов, ул. Советская, 34, оф. 613): товар (рапс и подсолнечник) в бухгалтерском учете оприходован