Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2014 по делу n А64-5740/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Обществом на дебете счете 41.1 «товары на складах» с последующим отнесением на дебет счета 90.2 «себестоимость продаж не обл. ЕНВД»; счета-фактуры имеются.

Проверкой установлено, что Квашниным В.В. (как физическим лицом, являющимся генеральным директором Общества) был получен от ООО «Терра» беспроцентный заем.

В свою очередь, согласно договоров займа № 3 от 01.08.2010 (на 1940000 руб.), № 9 от 28.09.2010 (на 3375000 руб.), № 11 от 15.10.2010 (на 1370000 руб.), № 12 от 30.06.2011 (на 612300 руб.) Квашнин В.В. «займодавец», как физическое лицо (является генеральным директором ООО «Терра») представил в качестве беспроцентного займа заемщику (ООО «СП-Ойл») денежные средства в сумме 6633871 руб. (арифметическая ошибка в подсчете суммы, данная ошибка не повлияла на доначисление налога т. 4 л.д. 64-90).

Одновременно с вышеуказанными договорами оформлены соглашения с ООО «СП-Ойл» (новый должник, ООО «Терра» (кредитор) и Квашнин В.В. (должник) о том, что должник (Квашнин В.В.) переводит исполнение обязательства по выплате долга кредитору (ООО «Терра») на нового должника (ООО СП-Ойл»).

Выплаты долга были оформлены соглашением о замене обязательств (новация), по которому исполнение обязательств должником по выплате долга денежными средствами заменены на передачу в собственность сельскохозяйственной продукции на сумму соответствующую сумме по договору (т. 4 л.д. 64-90). В соглашении о замене обязательства (новации) не указано, какая сельхозпродукция, в каком количестве и по какой цене подлежит передаче. Договора займа, соглашение о переводе долга, согласие кредитора на перевод долга, соглашение о новации и товарная накладная № 45 оформлены в воскресенье. Продукция передана (т. 4 л.д. 91-98) по товарным накладным № 45 от 01.08.2010 (рапс), № 54 от 28.09.2010 (подсолнечник), № 57 от 01.10.2010 (подсолнечник), и № 63 от 30.06.2011 (подсолнечник). Товарная накладная № 57 на поставку подсолнечника оформлена раньше заключения договора о новации. Во всех этих товарных накладных указан адрес грузополучателя ООО «Терра» - г. Тамбов, ул. Карла Маркса, 20Г, тогда как у заявителя по данному адресу отсутствовали складские помещения для приема и хранения сельхозпродукции. Также указан ИНН ООО «СП-Ойл» - 6829067801, но в ЕГРЮЛ имеются сведения о ООО «СП-Ойл» с ИНН 6829023804, ОГРН 1066829049935 с юридическим адресом г. Тамбов, ул. Советская, 34, 613, основной вид деятельности – оптовая торговля топливом, руководитель - Павлова О.В. Согласно данным ЕГРЮЛ данная организация ликвидирована 28.03.2012 в связи с банкротством по решению суда. Инспекцией также установлено, что в ООО «СП-Ойл» отсутствовало на балансе имущество, списочный состав – 1 человек, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2010г. с нулевыми показателями. Инспекция пришла к выводу, что документы от ООО «СП-Ойл» содержат недостоверную информацию в части данных об адресах погрузки, разгрузки сельхозпродуктов и исполнителе.

Инспекцией для признания экономической оправданности расходов по приобретению сельхозпродукции у ООО «СП-Ойл» в соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ произведена проверка правильности применения цен по сделке приобретения сельхозпродукции. По информации Тамбовского областного комитета государственной статистики, указанной в письмах № 05-01-04/221 от 20.03.2013 и № 05-01-04/436 от 30.05.2013 Инспекция произвела расчет отклонения более или менее чем на 20% от уровня цен, принимаемых Обществом по идентичным (однородным) товарам, и посчитала, что затраты в виде стоимости покупных товаров (сельхозпродукции) по неподтвержденной рыночной (закупочной) цене в сумме 1756858 руб. приняты Обществом в расходы в целях налогообложения прибыли неправомерно.

Данное правонарушение повлекло за собой также и начисление НДС в сумме 663386 руб., а также согласно расчету Инспекции пени по НДС в сумме 171000 руб., штраф в сумме 171934 руб.

- ООО «ТД «Планета» (ИНН 6829036698, юридический адрес: г. Тамбов, ул. Бастионная, д.8Р, лит. Е, к.3, генеральный директор Степина И.Ю.): товарно-материальные ценности (маргарин, сахар, мука (2010г.), строительные материалы (2011г.) поставлены Обществом на учет на дебет счета 41.1 «товары на складах», к-т счета 60.1 «расчеты с поставщиками».

Проверкой установлено, что Квашниным В.В. (как физическим лицом, являющимся генеральным директором общества) был получен от ООО «Терра» беспроцентный заем.

Согласно договоров займа № 5 от 30.06.2010 (на 2500000 руб.), № 9 от 28.03.2011 (на 3776500 руб.), № 13 от 31.12.2010 (на 610000 руб.) Квашнин В.В. «займодавец», как физическое лицо (является генеральным директором ООО «Терра») представил в качестве беспроцентного займа заемщику (ООО «ТД «Планета») денежные средства в сумме 6886500 руб.

Одновременно с вышеуказанными договорами оформлены соглашения с ООО «ТД «Планета» (новый должник), ООО «Терра» (кредитор) и Квашнин В.В. (должник) о том, что должник (Квашнин В.В.) переводит исполнение обязательства по выплате долга кредитору (ООО «Терра») на нового должника (ООО «ТД «Планета»).

Выплата долга кредитору в установленные даты оформлены соглашениями о замене обязательства (новация), согласно которым возврат долга денежными средствами заменен на передачу кредитору сельскохозяйственной продукции (т. 4 л.д. 104-134). В данных соглашениях нет конкретной информации о наименовании, количестве и цене сельскохозяйственной продукции. Как установлено налоговой проверкой (по регистру информации о движении приобретенных материалов), ООО «ТД «Планета» обязательства свои выполнило не полностью (отклонение – 10530 руб.). Также проверкой установлено, что хозяйственные операции совершены ранее заключения самих договорных обязательств. В товарных накладных указан адрес грузополучателя (заявителя) – г. Тамбов, ул. К. Маркса, д.20Г. Проверкой установлено, что по данному адресу располагается кондитерский цех заявителя и его офисные помещения, но отсутствует склад для приема и хранения сельхозпродукции и строительных материалов. Заявителем к проверке не представлены документы, подтверждающие последующую реализацию товаров (строительных материалов), что, по мнению инспекции, в совокупности с вышеизложенным указывают на то, что первичные бухгалтерские документы, оформленные от ООО «ТД «Планета», не отвечают критерию достоверности.

У ООО «ТД «Планета» в проверяемом периоде отсутствовало на балансе имущество, транспортные средства, складские помещения; среднесписочная численность составляла 1 чел.; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2011г. с нулевыми показателями; сведения по форме 2-НДФЛ за 2010-2011гг. не представлены, т.е. ООО «ТД «Планета» не декларировало свои налоговые обязательства по сделкам, оформленным от его имени.

ООО «ТД «Планета» ликвидировано 11.01.2012 в связи с банкротством по решению суда. Согласно опросу Степиной И.Ю. (руководитель ООО «ТД «Планета») организация прекратила свою фактическую деятельность в 2009г., договора займа, перевод долга по ним, товарные накладные, счета-фактуры ею не подписывались, подпись на них не ее.

Инспекцией была проведена экспертиза Автономной некоммерческой организацией «Тамбовский центр судебных экспертиз» (договора, счета-фактуры, товарные накладные, изъятые у Общества, образцы изображения подписей Степиной в протоколе № 16-24/112 от 14.04.2013). Согласно заключению эксперта от 22.05.2013 №и898/01 – в представленных документах подпись от имени Степиной И.Ю. сделан не ею, а другим лицом.

Инспекцией с учетом того, что основным видом деятельности Общества является торгово-закупочная деятельность сельхозпродукции (зерновые и масличные культуры), представленные в ходе проверки документами подтвержден факт реализации полученного товара (но не в полном объеме: по последующей реализации строительных материалов документы не представлены), для признания экономической оправданности расходов по приобретению сельхозпродукции в соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ произведена проверка правильности применения цен по сделке.

На основании информации, полученной от Тамбовского областного комитета государственной статистики от 20.03.2013 № 05-01-04/221 и от 30.05.2013 № 05-01-04/436 Инспекцией не выявлено несоответствий размера принятых затрат к уровню рыночных цен.

Инспекция посчитала, что Обществом неправомерно отнесены на расходы затраты в виде стоимости покупных товаров на 3414346 руб., а именно:

- без наличия документального подтверждения оприходования товара (товарной накладной, подтверждающей приход товара) – маргарин, сахар, мука – на сумму 553182 руб.;

- в виде стоимости покупных товаров (строительных материалов) оформленных по документам, содержащим недостоверные сведения о лице, ответственном за совершение хозяйственных операций (руководителе Степиной И.Ю.) и без документального подтверждения их дальнейшей реализации на сумму 2861162 руб.

Данное правонарушение повлекло за собой также и начисление НДС в сумме 859454 руб., пени в сумме 221447 руб., штраф в сумме 222657 руб.

- ООО «Радуга» (ИНН 6829034203, юридический адрес: г. Тамбов, ул. Советская,34; генеральный директор с 21.01.2010 по 28.04.2011 Булгаков Н.М.).

Проверкой установлено, что Квашниным В.В. (как физическим лицом, являющимся генеральным директором Общества) был получен от ООО «Терра» беспроцентный заем.

Согласно договоров займа № 4 от 03.08.2010 (на 1100000 руб.), № 7 от 20.09.2010 (на 975000 руб.), № 15 от 31.12.2010 (на 2870000 руб.), № 5 от 01.03.2011 (на 4000000 руб.) Квашнин В.В. «займодавец», как физическое лицо (является генеральным директором ООО «Терра») представил в качестве беспроцентного займа заемщику (ООО «Радуга») денежные средства в сумме 8945000руб.

Одновременно с вышеуказанными договорами оформлены соглашения с ООО «Радуга» (новый должник), ООО «Терра» (кредитор) и Квашнин В.В. (должник) о том, что должник (Квашнин В.В.) переводит исполнение обязательства по выплате долга кредитору (ООО «Терра») на нового должника (ООО «Радуга»).

Выплата долга кредитору в установленные даты оформлены соглашениями о замене обязательства (новация), согласно которым возврат долга денежными средствами заменен на передачу кредитору сельскохозяйственной продукции на сумму соответствующей сумме по договору. В данных соглашениях нет конкретной информации о наименовании, количестве и цене сельскохозяйственной продукции. Как установлено налоговой проверкой (по регистру информации о движении приобретенных материалов), ООО «ТД «Радуга» обязательства свои выполнило не полностью (отклонение – 1368 руб.). В товарных накладных указан адрес грузополучателя (заявителя) – г. Тамбов, ул. К.Маркса, 20Г, тогда как по данному адресу у заявителя отсутствовали складские помещения для приема и хранения сельхозпродукции.

Как установлено Инспекцией, основной вид деятельности ООО «Радуга» - оптовая торговля через агентов; основные средства (в т.ч. объекты недвижимости и транспортные средства) на балансе не числятся; форма 2-НДФЛ не представлялась; общество применяло режим налогообложения «упрощенная система налогообложения» за 2010г. подавало единую (упрощенную) декларацию с нулевыми показателями, т.е. общество не декларировало свои налоговые обязательства; за 2011г. налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялась; 28.01.2013 общество ликвидировано в связи с банкротством по решению суда. Руководитель организации на допросе показал, что организации ООО «Терра» он не знает.

По представленным инспекцией материалам (договора, счета-фактуры, товарные накладные, изъятые у заявителя, образцы изображения подписей Булгакова Н.М. в протоколе № б/н от 18.03.2013, в копии Формы № Р11001 лист 03, 04, 05, 06, 07 в копии решения № 1 от 21.06.2007, в копии доверенности) была проведена экспертиза Автономной некоммерческой организацией «Тамбовский центр судебных экспертиз». Согласно заключению эксперта от 22.05.2013 № 898/01 – в представленных документах подпись от имени Булгакова Н.М. сделан не им, а другим лицом.

Таким образом, инспекцией сделан вывод, что фактические расходы по документам, составленным с нарушением статьи 9 Закона №129-ФЗ не могут быть признаны достоверными и реальными.

Инспекцией с учетом того, что основным видом деятельности заявителя является торгово-закупочная деятельность сельхозпродукции (зерновые и масличные культуры), первичные приходные документы недостоверны, у общества отсутствуют основные средства (транспорт, позволяющий осуществлять перевозку сельхозпродукции) и складские помещения, для признания экономической оправданности расходов по приобретению сельхозпродукции в соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ произведена проверка правильности применения цен по сделке.

На основании информации, полученной от Тамбовского областного комитета государственной статистики от 20.03.2013 № 05-01-04/221 и от 30.05.2013 № 05-01-04/436 Инспекцией произведен расчет отклонения более или менее чем на 20% от уровня цен, применяемых обществом по идентичным (однородным) товарам. Согласно данному расчету установлено несоответствие размера, принятых в целях налогообложения затрат к уровню рыночных цен, в сумме 1236296 руб.

Данное правонарушение повлекло за собой также и начисление НДС в сумме 813057 руб., пени в сумме 209605 руб., штраф в сумме 210750 руб.

- ООО «Юпитер» (ИНН 6829046368, юридический адрес: г. Тамбов, ул. Интернациональная, 85, руководитель – Савельев Н.М.).

Как следует из оспариваемого решения, товары оприходованы заявителем, имеются товарные накладные, но не представлены товарно-транспортные накладные и документы, содержащие информацию о рыночных ценах на товар и акта сверок расчетов с поставщиком.

В товарных накладных указан адрес грузополучателя (заявителя) – г. Тамбов, ул. К.Маркса, 20Г, тогда как по данному адресу у заявителя отсутствовали складские помещения для приема и хранения сельхозпродукции.

Как установлено инспекцией, ООО «Юпитер» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет ИФНС по г. Тамбову 20.06.2008, с 08.12.2010, стоит на налоговом учете в ИФНС России № 10 по г. Москве по юридическому адресу: г. Москва, ул. Красина, 14, 2.

Основной вид деятельности общества – оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия. Руководитель общества Савельев Н.М. ранее (03.09.2012) давал объяснения УЭБ и ПК УМВД по Тамбовской области, что он не является руководителем данной организации, а работал разнорабочим в разных организациях г. Тамбова.

Инспекцией установлено, что документы, оформленные от имени ООО «Юпитер» подписаны лицом, отрицающим какое-либо участие в оформлении и подписании документов от своего имени. Личная подпись Савельева Н.М. в копиях банковских карточках с образцами подписей и оттисками печати, в приказе о назначении на должность, учредительных документах значительно отличается от подписи Савельева Н.М. в договорах, соглашениях, товарных накладных, счетах-фактурах.