Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2014 по делу n А14-16265/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

руб., от 05.04.2010  № 228 на сумму 341 352,63 руб., в том числе  налог  52 070,74 руб., от 06.04.2010  № 232 на сумму 493 100,24 руб., в том числе  налог  75 218,68 руб., от 09.04.2010  № 248 на сумму 1 179 474,52 руб., в том числе  налог  179 919,84 руб., от 14.04.2010  № 254 на сумму 244 457,97 руб., в том числе  налог 37 290,2 руб., от 16.04.2010  № 261  на сумму 998 280 руб., в том числе  налог  152 280 руб., от 19.04.2010  № 270 на сумму 466 767,63 руб., в том числе   налог 71 201,85 руб., от 28.04.2010 № 289 на сумму 1 252 924,94 руб., в том числе  налог  191 124,14 руб.,  от 01.05.2010 № 305 на сумму 1 376 754,5 руб., в том числе   налог 210 013,39 руб., от 05.05.2010  № 311 на сумму 1 337 805,72 руб., в том числе  налог 204 072,06 руб.,  от 11.05.2010  № 327 на сумму 921 227,33 руб., в том числе  налог  140 526,22 руб.,  от 14.05.2010  № 332 на сумму 921 677,69 руб., в том числе  налог  140 594,91 руб., от 17.05.2010  № 339 на сумму 758 183,04 руб., в том числе налог  115 655,04 руб., от 17.05.2010  № 341 на сумму 717 333,1 руб., в том числе  налог  109 423,69 руб., от 20.05.2010  № 351 на сумму 758 183,04 руб., в том числе  налог  115 655,04 руб.,  от 21.05.2010  № 356  на сумму 879 922,13 руб., в том числе  налог  134 225,41 руб., от 21.05.2010 № 357 на сумму 721 029,32 руб., в том числе  налог 109 987,52 руб., от 24.05.2010  № 361 на сумму 200 877,30 руб., в том числе  налог  30 642,3 руб.,   от 24.05.2010  № 362 на сумму 629 446,02 руб., в том числе  налог 96 017,19 руб., от 28.05.2010  № 369  на сумму 1 482 482,18 руб., в том числе налог  226 141,35 руб., от 28.05.2010 № 370 на сумму 2 496 380,66 руб., в том числе  налог  380 803,83 руб.,  от 01.06.2010  № 380 на сумму 1 105 639,03 руб., в том числе  налог 168 656,8 руб.,  от 02.06.2010  № 387 на сумму 1 976 333,51 руб., в том числе  налог  301 474,61 руб.,  от 04.06.2010 № 391 на сумму 758 183,04 руб., в том числе  налог 115 655,04 руб., от 07.06.2010  № 398 на сумму 962 893,24 руб., в том числе  налог  146 882,02 руб.,  от 09.06.2010  № 403 на сумму 1 421 042,55 руб., в том числе  налог  216 769,2 руб.,  от 10.06.2010   № 410  на сумму 767 914,9 руб., в том числе  налог  117 139,56 руб., от 15.06.2010  № 421 на сумму 1 698 678,65 руб., в том числе  налог  259 120,48 руб., от 17.06.2010 № 426 на сумму 1 713 754,45 руб., в том числе  налог  261 420,16 руб.,  от 22.06.2010  № 435 на сумму 780 872,48 руб.,  в том числе  налог  119 116,14 руб., от 22.06.2010  № 436 на сумму 772 894,15 руб., в том числе  налог  117 899,11 руб., от 22.06.2010  № 437 на сумму 1 168 754,6 руб., в том числе  налог  178 284,6 руб.,  от 24.06.2010 № 441 на сумму 587 869,99 руб., в том числе  налог  89 675,08 руб.,  от 25.06.2010  № 443 на сумму 2 219 059,24 руб., в том числе  налог  338 500,56 руб., от 28.06.2010  № 449  на сумму 937 134,62 руб., в том числе   налог  142 952,73 руб.,  от 01.07.2010  № 452 на сумму 161 331,36 руб., в  том числе  налог 24 609,87 руб.,  от 05.07.2010  № 459 на сумму 306 856,41 руб., в том числе налог  46 808,6 руб., от 09.07.2010  № 464 на сумму 403 900,19 руб., в том числе   налог 61 611,89 руб., от 12.07.2010  № 467  на сумму 136 462,38 руб., в том числе  налог  20 816,3 руб., от 20.07.2010 № 476 на сумму 622 466,14 руб., в том числе  налог  94 952,46 руб.,  от 30.07.2010  № 489 на сумму 1 196 639,21 руб., в том числе  налог  182 538,19 руб., от 02.08.2010  № 493  на сумму 996 541,1 руб., в том числе налог  152 014,75 руб.,  от 06.08.2010  № 502 на сумму 884 310,74 руб., в том числе налог  134 894,85 руб.,  от 09.08.2010  № 512  на сумму 474 238,32 руб.,  в том числе налог  72 341,44 руб., от 10.08.2010  № 522 на сумму 39 152,4 руб., в том числе налог  5 972,4 руб., от 16.08.2010  № 531 на сумму 350 818,97 руб., в том числе налог  53 514,76 руб.,  от 17.08.2010  № 535 на сумму 1 593 022,48 руб., в  том числе  налог 243 003,49 руб., от 17.08.2010   № 536  на сумму 742 550,4 руб., в том числе налог  113 270,4 руб.,  от 23.08.2010  № 549 на сумму 1 248 076,86 руб., в  том числе  налог  190 384,61 руб., от 25.08.2010  № 551  на сумму 567 906,11 руб. в том числе налог на добавленную стоимость 86 629,76 руб., от 25.08.2010 № 552  на сумму 848 767,39 руб., в том числе  налог  129 472,99 руб.,  от 30.08.2010  № 563 на сумму 1 203 859,74 руб., в том числе налог  183 639,61 руб.

На приобретение указанной в спецификациях и счетах-фактурах продукции обществом были представлены в материалы дела товарные накладные по форме ТОРГ-12 от 05.01.2010 № 7, от 13.01.2010 № 15, от 15.01.2010 № 21, от 21.01.2010 № 38, от 25.01.2010 № 58, от 01.02.2010 № 75, от 05.02.2010 № 81, от 10.02.2010 № 94, от 11.02.2010 № 103, от 15.02.2010 № 108, от 17.02.2010 № 114, от 19.02.2010 № 174, от 21.02.2010 № 121, от 26.02.2010 № 134, от 26.02.2010 № 135, от 01.03.2010 № 143, от 02.03.2010 № 148, от 04.03.2010 № 150, от 10.03.2010 № 162, от 11.03.2010 № 167, от 22.03.2010 № 180, от 23.03.2010 № 185, от 23.03.2010 № 188, от 26.03.2010 № 194, от 29.03.2010 № 203, от 30.03.2010 № 208, от 31.03.2010 № 214, от 01.04.2010 № 221, от 05.04.2010 № 228, от 06.04.2010 № 232, от 09.04.2010 № 248, от 14.04.2010 № 254, от 16.04.2010 № 261, от 19.04.2010 № 270, от 28.04.2010 № 289, от 01.05.2010 № 305, от 05.05.2010 № 311, от 11.05..2010 № 327, от 14.05.2010 № 332, от 17.05.2010 № 339, от 17.05.2010 № 341, от 20.05.2010 № 351, от 21.05.2010 № 356, от 21.05.2010 № 357, от 24.05.2010 № 361, от 24.05.2010 № 362, от 28.05.2010 № 369, от 28.05.2010 № 370, от 01.06.2010 № 380, от 02.06.2010 № 387, от 04.06.2010 № 391, от 07.06.2010 № 398, от 09.06.2010 № 403, от 10.06.2010 № 410, от 15.06.2010 № 421, от 17.06.2010 № 426, от 22.06.2010 № 435, от 22.06.2010 № 436, от 22.06.2010 № 437, от 24.06.2010 № 441, от 25.06.2010 № 443, от 28.06.2010 № 449, от 01.07.2010 № 452, от 05.07.2010 № 459, от 09.07.2010 № 464, от 12.07.2010 № 467, от 20.07.2010 № 476, от 30.07.2010 № 489, от 02.08.2010 № 493, от 06.08.2010 № 502, от 09.08.2010 № 512, от 10.08.2010 № 522, от 16.08.2010 № 531, от 17.08.2010 № 535, от 17.08.2010 № 536, от 23.08.2010 № 549, от 25.08.2010 № 551, от 25.08.2010 № 552, от 30.08.2010 № 563.

Все перечисленные счета-фактуры включены в  книги покупок  общества за соответствующие периоды. Количество, ассортимент и цена огнеупорной продукции, указанные в счетах-фактурах, полностью соответствуют аналогичным данным, содержащимся в спецификациях к договорам от 11.11.2008 № 04/11-08, от 30.12.2009 № 30/12/09 и  от  01.02.2010   №  01/02/10. Расчеты за приобретенную продукцию, как следует из материалов дела, решения налогового органа и установлено судом области, осуществлены обществом «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетные счета  контрагентов - поставщиков.

Налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах,  выставленных обществами «Капитель» и «Сатурн», был заявлен налогоплательщиком к вычету за соответствующие налоговые периоды 2009 и 2010 годов.  Расходы по приобретению продукции  учтены обществом при определении налогооблагаемых баз по налогу на прибыль за 2009-2010 годы.

 При этом при проведении проверки налоговым органом был установлен как факт реализации обществом «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» огнеупорной продукции, отраженной в книге покупок, в адрес ряда покупателей, в том числе, открытых акционерных обществ «Мценский литейный завод»,  «Магнитогорский металлургический комбинат», «КАМАЗ-Металлургия», общества с ограниченной ответственностью «ВМК-Сталь» и других, что подтверждается, в частности, представленными налоговым органом в ходе рассмотрения дела судом апелляционной инстанции материалами встречных проверок, так и факт поступления того количества продукции, которое впоследствии было реализовано, на склад общества, на что указано в решении от  29.06.2012 № 12-15/55.

Таким образом,  обществом  «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» представлены документы, подтверждающие факты приобретения им  огнеупорной  продукции у обществ «Капитель» и «Сатурн»,  осуществления расчетов за приобретенную продукцию, принятия ее к учету, а также последующей реализации этой продукции.

Представленные документы в их совокупности подтверждают реальность произведенных обществом хозяйственных операций,  учтенных  им в целях налогообложения расходов  и применения налоговых вычетов.

В указанной связи  вывод суда области о неподтверждении  имеющимися у налогоплательщика документами реальных хозяйственных операций по приобретению продукции у обществ «Капитель» и «Сатурн», обосновываемый, в частности,  отсутствием у него транспортных документов, не может  быть признан обоснованным в  силу следующего.

В соответствии с постановлением Госкомитета России по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная формы 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Товарная накладная  ТОРГ-12, как это следует из постановления Госкомитета России по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и служит основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.2010 № 8835/10,  товарно-транспортная накладная в качестве документа, обосновывающего реальность совершенной хозяйственной операции, требуется в том случае, когда налогоплательщик приобретает услугу по договору перевозки и является стороной договора перевозки.  В  случае осуществления налогоплательщиком операции  по приобретению товара  документом, подтверждающим факт совершения такой операции, является не товарно-транспортная, а товарная накладная формы ТОРГ-12.

Условиями договоров, заключенных обществом «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант»  с обществами «Капитель» и «Сатурн» устанавливалось, что отгрузка продукции в адрес покупателя может производиться как железнодорожным транспортом, так и  автомобильным транспортом либо на условиях самовывоза. Отгрузка продукции должна была  производиться после утверждения заявки покупателя и получения письменной информации от покупателя с указанием отгрузочных реквизитов.

Следовательно, то, каким способом будет осуществляться поставка конкретной партии продукции, согласовывалось сторонами договоров поставки в ходе их исполнения и отражалось в соответствующей спецификации.

Во всех представленных в материалы дела спецификациях к договорам поставки указано, что поставка огнеупорной продукции осуществляется  на склад покупателя, что, исходя из буквального толкования условий договоров по правилам статьи  431 Гражданского кодекса Российской Федерации,   предполагает отгрузку продукции в адрес покупателя  поставщиком.

Данный факт также подтверждают показания директора общества «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» Конецкого Д.Н., из протоколов допроса которого от 24.02.2012 № 2 и от 29.02.2012 № 21 следует, что доставка товара от поставщиков «Капитель» и «Сатурн» осуществлялась грузовым автотранспортом указанных поставщиков до склада по адресу г. Воронеж, Монтажный проезд, 5т.

Таким образом, учитывая, что  из условий договоров поставки не следует обязанность общества  «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» заключать отдельные договоры  перевозки  приобретаемой продукции и налоговым органом ни в ходе проверки, ни в  ходе рассмотрения настоящего дела не представлено доказательств заключения налогоплательщиком таких договоров,  следует придти к выводу, что общество в данном случае осуществляло лишь операции по приобретению товара и не выступало в качестве заказчика по договору перевозки,  что исключает необходимость оформления им товарно-транспортных накладных в качестве документов, служащих основанием для принятия  приобретенной продукции к учету.

Представленные обществом товарные накладные по форме ТОРГ-12 содержат сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, о наименовании товара, его количестве и цене, в них также указаны должности лиц, отпустивших и принявших товар, имеются их подписи, то есть, эти накладные соответствует требованиям к их оформлению как первичных учетных документов и подтверждают факт приобретения товара, что и необходимо для принятия товара к учету и для  использования данных документов в качестве документов, обосновывающих затраты  налогоплательщика на приобретение товара и налоговые  вычеты.

При этом то обстоятельство, что  судом не  были приняты в качестве доказательств по делу   представленные налогоплательщиком товарно-транспортные накладные по той причине, что  налогоплательщик не обосновал способ получения этих документов и не представил их налоговому органу, исходя из отсутствия у него самой обязанности иметь такие документы, не влияет на его право  на  получение налоговых вычетов.

Доводы налогового органа о неподтвержденности факта   приобретения  налогоплательщиком огнеупорной продукции  у обществ «Сатурн» и «Капитель» по той причине, что  факт доставки  грузов от названных организаций  железнодорожным транспортом не подтвержден обществом «РЖД», в то время как  у налогоплательщика имеются подъездные железнодорожные пути и   обществом «РЖД» представлены налоговому органу сведения о доставке грузов железнодорожным транспортом для общества «Инженерное бюро «Огнеупор гарант» на станцию Придача от других контрагентов,  а также по той причине, что на арендуемом  налогоплательщиком складе  у общества «ТуВОн» отсутствует продукция, приобретенная у обществ «Сатурн» и «Капитель», не могут быть  признаны апелляционной коллегией  обоснованными.

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом на основании статьи 92 Налогового кодекса был произведен осмотр склада, арендуемого обществом «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» у общества  «ТуВОн». В качестве свидетеля при проведении осмотра был допрошен руководитель складского хозяйства общества «ТуВОн» Дубица П.И., который сообщил, что на складе хранится товар только общества «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант», и в аренду склад сдается только обществу «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант», иных арендаторов нет.

В связи с установлением данного факта, налоговым органом в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса было