Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2014 по делу n А14-16265/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из пункта 9 постановления от  12.10.2006 № 53 следует, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом сама по себе налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, вследствие чего в случае, если  суд установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

   - невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

   - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

   - учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Обязанность по доказыванию недобросовестности налогоплательщика, в силу положений  части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налоговые органы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить суду доказательства реальности и  экономической обоснованности совершенных им хозяйственных операций.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выяснится, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.  Никакое доказательство не имеет заранее установленной силы.

Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, в проверенном налоговым органом периоде основным видом деятельности общества  «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» являлась оптовая торговля огнеупорной продукцией.

В связи с осуществлением указанной деятельности обществом приобреталась у поставщиков и  реализовывалась покупателям огнеупорная продукция.

 В частности, обществом «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» (покупатель) был заключен с обществом «Капитель» (поставщик) договор поставки от 11.11.2008 № 04/11-08, по условиям которого поставщик обязался передать покупателю, а покупатель обязался принять и оплатить продукцию.

Цена, количество и сроки поставляемой продукции, как это следует из пункта 1.2 договора, подлежали согласованию сторонами в заявке, направляемой покупателем поставщику. Согласованной партией продукции считается количество, указанное в заявке, согласованной с ответственным лицом поставщика.

Оплата поставленной продукции должна была осуществляться покупателем  путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика по факту поставки продукции в течение 30 банковских дней (пункт  2.2 договора).

В пункте 3.1 договора сторонами согласованы  способы  отгрузки продукции в адрес покупателя, позволяющие доставку продукции железнодорожным транспортом на станцию, указанную в письменном подтверждении,  автотранспортом либо самовывозом по согласованию сторон. Отгрузка продукции производится после утверждения заявки покупателя и получения письменной информации от покупателя с указанием отгрузочных реквизитов.

Фактически, как это  следует из представленных в материалы дела документов, ассортимент подлежащей отгрузке продукции, а также способ доставки - поставка на склад покупателя согласовывался сторонами в спецификациях к договору поставки от 11.11.2008 № 04/11-08.

Согласно имеющимся у налогоплательщика документам, на основании заключенного договора поставки от 11.11.2008 № 04/11-08 и в соответствии со спецификациями к нему от  12.01.2009 № 2, от 05.02.2009 № 3, от 06.02.2009 № 4, от 16.02.2009 № 5, от 27.02.2009 № 6, от 08.03.2009 № 7, от 13.03.2009 № 8, от 15.03.2009 № 9, от 20.03.2009 № 10, от 23.03.2009 № 11, от 30.03.2009 № 12, от 30.03.2009 № 13, от 06.04.2009 № 14, от 17.04.2009 № 15, от 21.04.2009 № 16, от 05.05.2009 № 17, от 07.05.2009 № 18, от 15.05.2009 № 19, от 22.05.2009 № 20, от 29.05.2009 № 21, от 05.06.2009 № 22, от 16.06.2009 № 23, от 19.06.2009 № 24, от 26.06.2009 № 25, от 30.06.2009 № 26, от 28.08.2009 № 27, от 28.09.2009 № 28, от 28.09.2009 № 29  общество  «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» приобрело у общества «Капитель» в 2009 году огнеупорную продукцию -  кирпич огнеупорный, муллитокремнеземистый войлок, цемент, огнеупорные смеси и т.д. по счетам-фактурам: от 12.01.2009 № 31 на сумму 155 155,82 руб., в том числе налог на добавленную стоимость  в сумме 23 667,84 руб., от 05.02.2009 № 98 на сумму 251 558,06 руб., в том числе налог 38 373,26 руб., от 09.02.2009 №112 на сумму 515 274,4 руб., в том числе налог 78 601,18 руб., от 18.02.2009 № 161 на сумму 277 467,86 руб., в том числе налог 42 325,61 руб., от 02.03.2009 № 202 на сумму 359 414,65 руб., в том числе налог 54 825,96 руб., от 11.03.2009 № 241 на сумму 91 806,78 руб., от 17.03.2009 № 259 на сумму 554 562,79 руб., в том числе налог 84 594,32 руб., в том числе налог 14 004,42 руб., от 18.03.2009 № 265 на сумму 290 052,13 руб., в том числе налог 44 245,22 руб.,  от 23.03.2009 № 296 на сумму 226 388,12 руб., в том числе налог 34 533,78 руб., от 27.03.2009 № 301 на сумму 99 947,82 руб., в том числе налог 15 246,28 руб.,  от 31.03.2009 № 312 на сумму 650 434,09 руб., в том числе налог 99 218,76 руб., от 01.04.2009 № 320 на сумму 761 769,08 руб., в том числе налог 116 202,06 руб., от 09.04.2009 № 342 на сумму 805 083,3 руб., в том числе налог 122 809,33 руб.,  от 20.04.2009 № 363 на сумму 2 123 662,69 руб., в том числе налог 323 948,57 руб., от 24.04.2009 № 371 на сумму 1 405 887,69 руб., в том числе налог 214 457,43,  руб., от 05.05.2009 № 393 на сумму 416 233,9 руб., в том числе налог 63 493,31 руб., от 07.05.2009 № 398 на сумму 342 094,79 руб., в том числе налог 52 183,94 руб., от 19.05.2009 № 428 на сумму 658 062,22 руб., в том числе налог 100 382,39 руб., от 25.05.2009 № 445 на сумму 229 595,4 руб., в том числе налог 35 023,03 руб.,  от 01.06.2009 № 470 на сумму 150 864,03 руб., в том числе налог 23 013,15 руб., от 09.06.2009 № 495 на сумму 641 976,89 руб., в том числе налог 97 928,68 руб., от 19.06.2009 № 514 на сумму 1 459 482,66 руб., в том числе налог 222 632,95 руб., от 25.06.2009 № 527 на сумму 524 267,01 руб., в том числе налог 79 972,94 руб., от 29.06.2009 № 534 на сумму 112 117,93 руб., в том числе налог 17 102,73 руб., от 03.07.2009 № 568 на сумму 363 285,78 руб., в том числе налог 55 416,47 руб., от 31.08.2009 № 663 на сумму 1 502 570,4 руб., в том числе налог 229 205,66 руб., от 30.09.2009 № 726 на сумму 302 737,26 руб., в том числе налог 46 180,26 руб., от 01.10.2009 № 735 на сумму 314 560,49 руб., в том числе налог 47 983,8 руб., от 23.12.2009 № 801 на сумму 489 523 руб., в том числе налог 74 673 руб.

На приобретение указанных в спецификациях и счетах-фактурах продукции у общества имеются товарные накладные по форме ТОРГ-12  от 12.01.2009 № 31, от 05.02.2009 № 98, от 09.02.2009 № 112, от 18.02.2009 № 161, от 02.03.2009 № 202, от 11.03.2009 № 241,  от 17.03.2009 № 259, от 18.03.2009 № 265, от 23.03.2009 № 296, от 23.03.2009 № 301, от 31.03.2009 № 312, от 01.04.2009 № 320, от 09.04.2009 № 342, от 20.04.2009 № 363, от 24.04.2009 № 371, от 05.05.2009 № 393, от 07.05.2009 № 398, от 19.05.2009 № 428, от 25.05.2009 № 445, от 01.06.2009 № 470, от 09.06.2009 № 495, от 19.06.2009 № 514, от 24.06.2009 № 527, от 29.06.2009 № 534, от 03.07.2009 № 568, от 31.08.2009 № 663, от 30.09.2009 № 726, от 01.10.2009 № 735, от 23.12.2009 № 801.

Также  обществом «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» (покупатель) были заключены договоры поставки от 30.12.2009 № 30/12/09 и  от  01.02.2010   №  01/02/10 с  обществом «Сатурн» (поставщик), в соответствии с которыми поставщик обязался передать покупателю, а покупатель обязался принять и оплатить продукцию.

По условиям названных договоров  предполагалась доставка  продукции поставщиком в адрес покупателя железнодорожным транспортом   на станцию, указанную покупателем или  автотранспортом. Также договоры предусматривали возможность  самовывоза продукции покупателем (пункты 3.1 договоров).

В спецификациях к договорам, подписанным сторонами, подтверждалась обязанность поставщика по доставке продукции на склад покупателя без уточнения вида транспорта, которым должна была производиться поставка

Цена, количество и сроки поставляемой продукции, как это следует из пунктов 1.2 договора, подлежали согласованию сторонами в заявке, направляемой покупателем поставщику. Согласованной партией продукции считается количество, указанное в заявке, согласованной с ответственным лицом поставщика.

Оплата поставленной продукции должна была осуществляться покупателем  путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика по факту поставки продукции в течение 30 банковских дней (пункт  2.2 договора).

Из имеющихся у налогоплательщика документов следует, что на основании заключенных договоров поставки от 30.12.2009 № 30/12/09 и  от  01.02.2010   №  01/02/10   и в соответствии со спецификациями к ним от 05.01.2010 № 1, от  10.01.2010 № 2, от  12.01.2010 № 3, от  18.01.2010 № 4,  от 22.01.2010 № 5, от 29.01.2010 № 6, от  02.02.2010 № 7, от  05.02.2010 № 8, от 08.02.2010 № 9, от  12.02.2010 № 10, от  15.02.2010 № 11, от  19.02.2010 № 12, от  19.02.2010 № 13, от  24.02.2010 № 14, от  26.02.2010 № 15, от  27.02.2010 № 16, от  01.03.2010 № 17, от  11.03.2010 № 18, от  10.03.2010 № 19, от  16.03.2010 № 20, от  19.03.2010 № 21, от  22.03.2010 № 22, от  22.03.2010 № 23, от  23.03.2010 № 24, от  26.03.2010 № 25, от  26.03.2010 № 26, от  29.03.2010 № 27, от  29.03.2010 № 28,  от 02.04.2010 № 29, от  05.04.2010 № 30, от  06.04.2010 № 31, от  12.04.2010 № 32, от 13.04.2010 № 33, от  16.04.2010 № 34, от  26.04.2010 № 35, от  28.04.2010 № 36, от  05.05.2010 № 37, от  11.05.2010 № 38, от  11.05.2010 № 39, от  14.05.2010 № 40, от 14.05.2010 № 41,  от 17.05.2010 № 42, от  18.05.2010 № 43, от  18.05.2010 № 44, от  21.05.2010 № 46, от  25.05.2010 № 47, от  25.05.2010 № 48, от  28.05.2010 № 49, от  30.05.2010 № 50, от  01.06.2010 № 51, от  04.06.2010 № 52, от  97.06.2010 № 53, от  07.06.2010 № 54, от  11.06.2010 № 55, от  15.06.2010 № 56, от  18.06.2010 № 58, от 18.06.2010 № 59, от  21.06.2010 № 60, от  22.06.2010 № 61, от  25.06.2010 № 62, от  28.06.2010 № 63, от  02.07.2010 № 64, от  06.07.2010 № 65, от  09.07.2010 № 66, от  16.07.2010 № 67, от  27.07.2010 № 68, от  30.07.2010 № 69, от  03.08.2010 № 70, от  06.08.2010 № 71, от  06.08.2010 № 72, от  13.08.2010 № 73, от  16.08.2010 № 75 от 20.08.2010 № 76, от 22.08.2010 № 78, от  27.08.2010 № 79 общество  «Инженерное бюро «Огнеупор Гарант» приобрело у общества «Сатурн» в 2010 году кирпич огнеупорный и пенодамитовый, вкладыш теплоизоляционный, войлок, изделия огнеупорные и т.д. по счетам-фактурам от 05.01.2010  № 7 на сумму 1 046 041,47 руб., в том числе  налог  159 565,65 руб., от 13.01.2010  № 15 на сумму 80 830,47 руб., в том числе  налог 12 330,07 руб., от 15.01.2010 № 21 на сумму 693 541,81 руб., в том числе  налог  105 794,50 руб., от 21.01.2010 № 38 на сумму 940 021,70 руб., в том числе  налог  143 393,16 руб., от 25.01.2010  № 58 на сумму 999 133,6 руб., в том числе налог 152 410,21 руб., от 01.02.2010  № 75 на сумму 647 272,94 руб., в том числе  налог 98 736,55 руб., от 05.02.2010  № 81 на сумму 808 661,01 руб., в том числе налог 123 355,08 руб., от 10.02.2010  № 94  на сумму 779 178,75 руб., в том числе  налог  118 857,78 руб., от 11.02.2010 № 103  на сумму 1 950 443,88 руб., в том числе  налог  297 525,33 руб., от 15.02.2010  № 108 на сумму 1 221 583,87 руб., в том числе  налог  186 343,30 руб., от 17.02.2010  № 114 на сумму 1 245 911,7 руб., в том числе  налог  190 054,33 руб., от 21.02.2010  № 121 на сумму 1 671 846,99 руб., в том числе   налог 255 027 руб., от 26.02.2010  № 134 на сумму 342 190,58 руб., в том числе  налог 52 198,56 руб., от 26.02.2010  № 135 на сумму 865 074,36 руб., в том числе  налог 131 960,49 руб., от 29.02.2010  № 203 на сумму 1 026 041,26 руб., в том числе  налог  156 514,77 руб., от 01.03.2010  № 143 на сумму 675 903,27 руб., в том числе  налог 103 103,89 руб., от 02.03.2010  № 148 на сумму 1 021 233,73 руб.,  в том числе  налог  155 781,42 руб., от 04.03.2010 № 150 на сумму 989 039,86 руб., в том числе  налог  150 870,49 руб., от 10.03.2010  № 162 на сумму 1 433 216,58 руб., в том числе  налог  218 626,25 руб., от 11.03.2010  № 167 на сумму 1 432 583,92 руб., в том числе   налог  218 529,73 руб., от 19.03.2010  № 174 на сумму 1 609 545,66 руб., в том числе  налог 245 545,66 руб., от 22.03.2010  № 180 на сумму 1 728 910,27 руб., в том числе  налог  263 732,08 руб., от 23.03.2010  № 185 на сумму 1 664 004,78 руб., в том числе  налог  253 831,24 руб., от 23.03.2010  № 188 на сумму 887 040,62 руб., в том числе налог  135 311,28 руб., от 26.03.2010  № 194 на сумму 808 636,17 руб., в том числе  налог  123 351,28 руб.,  от 30.03.2010  № 208 на сумму 1 576 722,18 руб., в том числе  налог  240 516,94 руб., от 31.03.2010  № 214  на сумму 2 684 500 руб., в том числе   налог  409 500 руб., от 01.04.2010  № 221 на сумму 969 163,97 руб., в том числе  налог  147 838,57