Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2014 по делу n А48-3408/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

руб., от 28.01.2011 № Ссч-ф048 на сумму 98 268,92 руб., в том числе налог 14 992,92 руб., от 28.01.2011 № Ссч-ф050 на сумму 147 724,36 руб., в том числе налог 22 534,22 руб., от 04.02.2011 № Ссч-ф056 на сумму 449 750,86 руб., в том числе налог 68 606,06 руб., от 07.02.2011 № Ссч-ф063 на сумму 955 919,58 руб., в том числе налог 145 818,24 руб., от 07.02.2011 № Ссч-ф062 на сумму 769 380,77 руб., в том числе налог 117 363,17 руб., от 22.02.2011 № Ссч-ф086 на сумму 90 825,44 руб., в том числе налог 13 854,73 руб., от 22.02.2011 № Ссч-ф085 на сумму 888 425,95 руб., в том числе налог 135 522,60 руб., от 04.03.2011 № Ссч-ф095 на сумму 527 188,85 руб., в том числе налог 80 418,64 руб., от 23.03.2011 № Ссч-ф127 на сумму 220 463,84 руб., в том числе налог 33 630,08 руб., от 23.03.2011 № Ссч-ф129 на сумму 343 493,89 руб., в том числе налог 52 397,37 руб., от 23.03.2011 № Ссч-ф128 на сумму 239 731,84 руб., в том числе налог 36 571,84 руб., от 31.03.2011 № Ссч-ф148 на сумму 323 341,49 руб., в том числе налог 49 323,28 руб., от 31.03.2011 № Ссч-ф147 на сумму 860 661,28 руб., в том числе налог 131 287,31 руб.

Факт получения товара обществом «ЭЛЕКТРОТЕКС» подтверждают представленные в материалы дела товарные накладные по форме ТОРГ-12: от 12.01.2011 № 26, от 12.01.2011 № 25, от 12.01.2011 № 27, от 12.01.2011 № 28, от 15.01.2011 № 32, от 15.01.2011 № 31, от 25.01.2011 № 36, от 28.01.2011 № 49, от 28.01.2011 № 48, от 28.01.2011 № 50, от 04.02.2011 № 56, от 07.02.2011 № 063, от 07.02.2011 № 62., от 22.02.2011 № 86, от 22.02.2011 № 085, от 04.03.2011 № 95, от 23.03.2011 № 127, от 23.03.2011 № 129, от 23.03.2011 № 128, от 31.03.2011 № 148, от 31.03.2011 № 147.

Как следует из представленных документов, продавцом и грузоотправителем по ним выступает общество «Синтез», грузополучателем и плательщиком – общество «ЭЛЕКТРОТЕКС». Указанные товарные накладные имеют отметки об отпуске груза и о его получении груза, а также о принятии к учету на складе. Со стороны общества «Синтез» все представленные документы подписаны генеральным директором и главным бухгалтером Райку А.А.

В материалах дела также имеются карточки складского учета в отношении поставленного товара, которыми подтверждается фактическое принятие к учету и хранению на складе поставленного товара (т.8 л.д.87-150, т.50 л.д.27-150, т.51 л.д.8-26).

Оплата за поставленный товар была произведена обществом «ЭЛЕКТРОТЕКС» согласно выставленным контрагентам счетам на сумму 9 562 000 руб., что подтверждается выписками банка (т.8 л.д.64-85) и платежным поручением от 23.11.2010 № 482 (т.8 л.д.86).

Поступление оплаты на расчетный счет общества «Синтез» подтверждается выпиской по операциям по счету данной организации, полученному налоговым органом в рамках проведения выездной проверки (т.10 л.д.15-32). При этом, как следует из представленной выписки по счету общества «Синтез», а также из текста оспариваемого решения налогового органа, поступающие на расчетный счет суммы переводились обществом «Синтез» на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «УК «Электротекс», которое также является перепродавцом товара.

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки был проведен допрос генерального директора общества «Синтез» Райку А.А. (протокол допроса от 17.12.2012 № 982), который пояснил, что, являясь учредителем данного юридического лица, никакого участия в деятельности организации не принимает, о юридическом адресе, численности сотрудников и иных обстоятельствах осуществления финансово-хозяйственной деятельности общества «Синтез» в 2009-2011 годах не осведомлен, дохода или зарплаты от данной организации не получал. Регистрацию данной организации осуществил за вознаграждение (т.9 л.д.140-148).

Также налоговым органом в ходе проверки была проведена почерковедческая экспертиза, результаты которой нашли отражение в заключении эксперта федерального бюджетного учреждения Орловская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации Коряжкиной Н.Б. от 08.02.2013 №81/1-4, согласно которому подписи на документах были выполнены от имени Райку А.А. не им самим, а другим лицом в подражание подлинным подписям.

Также обществом «Электротекс» комплектующие приобретались у общества «МетЛом» (поставщик) по договору поставки от 09.06.2010 № 6 (т.10 л.д.35-36), согласно которому поставщик обязуется передать, а покупатель принять и оплатить комплектующие изделия в количестве и по ценам, согласованным сторонами в счетах, являющихся неотъемлемой частью договора.

Покупатель оплачивает каждую партию товара на условиях предоплаты в размере 100 процентов путем перечисления покупателем безналичных денежных средств на расчетный счет поставщика.

В соответствии с пунктом 3.1 договора поставка товара осуществляется партиями на основании заявок покупателя и при условии полной оплаты товара. Доставка товара осуществляется силами и за счет поставщика до склада покупателя (пункт 3.3 договора).

Во исполнение указанного договора обществом «ЭЛЕКТРОТЕКС» была произведена оплата согласно счетам-фактурам от 10.06.2010 № АВ-000102 на сумму 4 299 920 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 655 920,05 руб.

Фактическая поставка была произведена обществом «МетЛом» 20.01.2011 года согласно товарной накладной № 9 и счету-фактуре № 00000009 на сумму 4 299 920 руб., в том числе налог 655 920,05 руб.

В материалах дела также имеются карточки складского учета в отношении поставленного товара, которыми подтверждается фактическое принятие к учету и хранению на складе поставленного товара (т.50 л.д.27-150, т.51 л.д.8-26).

Оплата за поставленный товар была произведена обществом «ЭЛЕКТРОТЕКС» согласно выставленным контрагентам счетам на сумму 4 299 920 руб., что подтверждается выпиской по операциям по счету общества «МетЛом» за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, полученному налоговым органом в рамках проведения выездной проверки (т.10 л.д.71-84).

Все представленные в материалы дела документы подписаны руководителем и главным бухгалтером общества «МетЛом» Лексиной Е.В., занимавшей указанную должность согласно данным единого государственного реестра юридических лиц в период с 07.12.2007 по 11.04.2011.

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки был проведен допрос гражданки Лексиной Е.В. (протокол допроса от 31.01.2013 №17-10/18), которая отрицала свою причастность к указанной организации, включая факт ее государственной регистрации (т.10 л.д.59-70).

Также налоговым органом в ходе проверки была проведена почерковедческая экспертиза, результаты которой нашли отражение в заключении эксперта федерального бюджетного учреждения Орловская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации Коряжкиной Н.Б. от 08.02.2013 №81/1-4, согласно которому подписи на документах были выполнены от имени Лексиной Е.В. не ею самой, а другим лицом в подражание подлинным подписям.

Между обществом «ЭЛЕКТРОТЕКС» (покупатель) и обществом «АВОРА» (поставщик) был заключен договор от 14.12.2009 № А-14-12/2009, в соответствии с условиями которого поставщик обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель – принять и оплатить комплектующие изделия в количестве и по ценам, согласованным в счетах.

При этом, согласно разделу 2 договора, после получения заявки покупателя, поставщик выставляет счет на оплату товара, в котором указывает количество имеющегося на складе заказанного поставщиком товара, а при отсутствии заказанного товара – ориентировочный срок поставки. Выставленный счет подлежит стопроцентной предоплате путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Как следует из раздела 3 договора, поставка товаров осуществляется партиями на основе заявок покупателя в количестве, ассортименте, по ценам и в сроки, указанные в соответствующих счетах  и при условии полной оплаты товара покупателем.

Обществом «ЭЛЕКТРОТЕКС» были произведены авансовые платежи, в отношении которых были выставлены счета-фактуры от 03.02.2010 № 0082-Ав от 250 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 38 135,59 руб., от 21.12.2009 № 00387-Ав на сумму 1 530 000 руб., в том числе налог 233 389,83 руб., от 02.03.2010 № 00102-Ав на сумму 1 065 000 руб., в том числе налог 162 457,63 руб., от 18.01.2010 № 0065-Ав на сумму 360 000 руб., в том числе налог 54 915,25 руб., от 25.01.2010 № 0067-Ав на сумму 900 000 руб., в том числе налог 137 288,13 руб., от 06.04.2010 № 00196-Ав на сумму 815 000 руб., в том числе налог 124 322,03 руб., от 08.04.2010 № 00208-Ав на сумму 315 000 руб., в том числе налог 48 050,85 руб., от 26.04.2010 № 00222-Ав на сумму 900 000 руб., в том числе налог 137 288,14 руб., от 11.05.2010 № 00234-Ав на сумму 1 670 000 руб., в том числе налог 254 745,76 руб., от 18.05.2010 № 00238-Ав на сумму 600 000 руб., в том числе налог 91 525,42 руб., от 31.05.2010 № 00241-Ав на сумму 675 000 руб., в том числе налог 102 966,10 руб., от 21.06.2010 № 00255-Ав на сумму 400 000 руб., в том числе налог 61 016,95 руб., от 30.06.2010 № 00260-Ав на сумму 2 002 448,20 руб., в том числе налог 305 458,20 руб., от 14.07.2010 № 00297-Ав на сумму 170 000 руб., в том числе налог 25 932,20 руб.

Фактическая поставка была произведена обществом «АВРОРА» согласно счетам-фактурам от 20.07.2010 № 000162 на сумму 345 784,33 руб., в том числе налог 52 746,76 руб., от 20.07.2010 № 000158 на сумму 576 292,65 руб., в том числе налог 87 909,05 руб., от 14.08.2010 № 000177 на сумму 762 640,96 руб., в том числе налог 116 335,06 руб., от 21.08.2010 № 0000180 на сумму 139 867,62 руб., в том числе налог 21 335,74 руб., от 27.08.2010 № 0000181 на сумму 762 640,96 руб., в том числе налог 116 335,06 руб., от 28.08.2010 № 0000185 на сумму 151 155,48 руб., в том числе налог 23 057,62, от 28.08.2010 № 0000183 на сумму 406 296,14 руб., в том числе налог 61 977,38, от 29.08.2010 № 000192 на сумму 694 089,12 руб., в том числе налог 105 878 руб., от 09.09.2010 № 000195 на сумму 820 279,64 руб., в том числе налог 125 127,40 руб., от 19.09.2010 № 0000197 на сумму 584 820,32 руб., в том числе налог 89 209,88 руб., от 29.09.2010 № 0000201 на сумму 584 820,32 руб., в том числе налог 89 209,88 руб., от 30.09.2010 № 0000204 на сумму 762 640,96 руб., в том числе налог 116 335,06 руб., от 30.09.2010 № 00000207 на сумму 200 513,08 руб., в том числе налог 30 586,74 руб., от 30.09.2010 №0000206 на сумму 285 912 руб., в том числе налог 43 613,69 руб., от 11.01.2011 № 0000010 на сумму 124 721,04 руб., в том числе налог 19 025,24 руб., от 11.01.2011 № 0000012 на сумму 668 382 руб., в том числе налог 101 956,58 руб., от 11.01.2011 № 000009 на сумму 126 266,40 руб., в том числе налог 19 260,98 руб., от 11.01.2011 № 0000013 на сумму 88 608 руб., в том числе налог 13 516,47 руб., от 18.01.2011 № 0000021 на сумму 700 416 руб., в том числе налог 106 843,12 руб., от 30.01.2011 № 0000040 на сумму 33 153,08 руб., в том числе налог 5 057,25 руб., от 30.01.2011 № 0000038 на сумму 785 460 руб., в том числе налог 119 815,93 руб., от 30.01.2011 № 0000036 на сумму 117 780,48 руб., в том числе налог 17 966,51 руб., от 30.01.2011 № 0000037 на сумму 491 208,96 руб., в том числе налог 74 930,18 руб., от 30.01.2011 № 0000039 на сумму 658 099,20 руб., в том числе налог 100 388,01 руб., от 13.03.2011 № 0000112 на сумму 267 966,99 руб., в том числе налог 40 876,32 руб., от 24.03.2011 № 0000137 на сумму 379 900 руб., в том числе налог 57 950,85 руб.

В подтверждение поставки обществом были представлены товарные накладные по форме ТОРГ-12 от 20.07.2010 № 162, от 20.07.2010 № 158, от 14.08.2010 № 177, от 21.08.2010 № 180, от 21.08.2010 № 179, от 27.08.2010 № 181, от 28.08.2010 № 185, от 09.09.2010 № 195, от 29.08.2010 № 192, от 19.09.2010 № 197, от 29.09.2010 № 201, от 30.09.2010 № 207, от 30.09.2010 № 206, от 30.09.2010 № 204, от 11.01.2011 № 9, от 30.01.2011 № 36, от 30.01.2011 № 38, от 30.01.2011 № 40, от 30.01.2011 № 39, от 30.01.2011 № 37, от 11.01.2011 № 12, от 11.01.2011 № 13, от 11.01.2011 № 10, от 18.01.2011 № 21, от 13.03.2011 № 112, от 24.03.2011 № 137.

В материалах дела также имеются карточки складского учета в отношении поставленного товара, которыми подтверждается фактическое принятие к учету и хранению на складе поставленного товара (т.50 л.д.27-150, т.51 л.д.8-26).

Оплата за поставленный товар была произведена обществом «ЭЛЕКТРОТЕКС» согласно выставленным контрагентам счетам на сумму 11 822 448 руб., что подтверждается выпиской по операциям по счету общества «АВРОРА» за период с 01.09.2009 по 05.10.2011, полученной налоговым органом в рамках проведения выездной проверки (т.11 л.д.39-80). При этом, как следует из движения денежных средств по расчетному счету общества «АВРОРА» и решения налогового органа, часть денежных средств была перечислена на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «УК «Электротекс», у которого в указанный период частично приобретался товар, впоследствии реализованный в адрес общества «ЭЛЕКТРОТЕКС».

Все представленные в материалы дела документы подписаны руководителем и главным бухгалтером общества «АВРОРА» Качалкиным А.С., занимающим указанную должность согласно данным единого государственного реестра юридических лиц с 31.08.2009  и на момент проведения проверки.

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки был проведен допрос   Качалкина А.С. (протокол допроса от 31.01.2013 № 17-10/17), который отрицал свою причастность к указанной организации, поясняя, что согласился зарегистрировать указанную фирму за вознаграждение, однако денег не получил. Никакого участия в финансово-хозяйственной деятельности общества «АВРОРА» не принимал, документы не подписывал (т.11 л.д.24-34).

Также налоговым органом в ходе проверки была проведена почерковедческая экспертиза, результаты которой нашли отражение в заключении эксперта федерального бюджетного учреждения Орловская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации Коряжкиной Н.Б. от 08.02.2013 № 81/1-4, согласно которому подписи на документах были выполнены от имени Качалкина А.С. не им самим, а другим лицом в подражание подлинным подписям.

Согласно договора поставки от 15.01.2011 № 16, заключенного между обществом «ЭЛЕКТРОТЕКС» (покупатель) и обществом «ЭРИДАН» (поставщик), последний обязался передать в собственность покупателя в количестве и по цене, согласованных в спецификациях составленных к настоящему договору и являющихся его неотъемлемой частью, а покупатель обязался принять и оплатить товар (т.11 л.д.86-88).

Согласно разделу 3 договора, стоимость поставляемого товара и порядок оплаты  согласовывается сторонами в спецификациях, оплата производится покупателем в рублях по курсу Центробанка России на дату оплаты путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца.

Как следует из пункта 4.2 договора, поставка товара осуществляется силами поставщика и за его счет.

На основании спецификаций от 24.02.2011 № 1 на сумму 7 300 000