Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2014 по делу n А48-3437/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Русь»   был выставлен  обществу «ОрелМеталлТорг» счет-фактура от 27.02.2012 № 000110/3 на сумму 30 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 576 271,19 руб.

Согласно спецификации от 05.03.2012 № 5 поставке подлежали проволока ГОСТ 3282-74 н/у СВ ТО ф. 2,00мм в количестве 80 тонн, н/у СВ ТН ф. 1,20мм в количестве 63 тонн, ф. 1,00мм в количестве 80 тонн, ф. 1,80мм в количестве 80 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 2,5мм в количестве 60 тонн, фибра анкер. 50/1,00 Н-н ТУ1221-001-95751815-2007 в количестве 80 тонн. Общая стоимость товара по данной спецификации составляет 15 385 586,40 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 347106,40 руб. Поставка товара производится путем самовывоза товара при стопроцентной предоплате в течение четырех месяцев с момента оплаты товара.

В соответствии с данной спецификацией обществом в адрес контрагента был выставлен счет на перечисление денежных средств в сумме 15 350 000 руб., поступившей на счет общества по  платежному поручению от 05.03.2012 № 43 (т.3 л.д.133). В данном платежном поручении в качестве назначения платежа указано, что денежные средства перечисляются как предоплата по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П.

В последующем  общество «ОрелМеталлТорг» письмом от 07.03.2012 № 13/ПМР сообщило о корректировке назначения платежа как «Предоплата за проволоку по договору поставки № 18/П от 16.02.2011, спецификации № 5 от 05.03.2012» (т.3 л.д.135).

В отношении полученной предоплаты обществом был выставлен счет-фактура от 05.03.2012 № 000128/1 на сумму 15 350 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 2 341 525,42 руб. (т.3 л.д.134).

Согласно спецификации от 12.03.2012 № 6 поставке подлежала проволока ГОСТ 3282-74 н/у СВ ТО ф. 2,00мм в количестве 80 тонн, н/у СВ ТН ф. 1,20мм в количестве 60 тонн, ф. 1,80мм в количестве 80 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 2,5мм в количестве 50 тонн, фибра анкер. 50/1,00 Н-н ТУ1221-001-95751815-2007 в количестве 80 тонн. Общая стоимость товара по данной спецификации составляет 12 034 442,40 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 835 762,40 руб. Поставка товара производится путем самовывоза товара при стопроцентной предоплате в течение четырех месяцев с момента оплаты товара.

В соответствии с данной спецификацией обществом в адрес контрагента был выставлен счет на перечисление денежных средств в сумме 12 000 000 руб., поступившей на счет общества по платежному поручению от 12.03.2012 № 47 (т.3 л.д.137). В данном платежном поручении в качестве назначения платежа указано, что денежные средства перечисляются как предоплата по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П.

В последующем  общество «ОрелМеталлТорг» письмом от 14.03.2012 № 14/ПМР сообщило о корректировке назначения платежа, в связи с чем назначение платежа в платежном поручении следовало читать как «Предоплата за проволоку по договору поставки № 18/П от 16.02.2011, спецификации № 6 от 12.03.2012» (т.3 л.д.139).

В отношении полученной предоплаты обществом был выставлен счет-фактура от 12.03.2012 № 000139/1 на сумму 12 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 830 508,47 руб. (т.3 л.д.138).

Согласно спецификации от 29.03.2012 № 7 поставке подлежала фибра анкер. 50/1,00 Н-н ТУ1221-001-95751815-2007 в количестве 167 тонн на сумму 6 227 945,01 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 950 025,51 руб. Поставка товара производится путем самовывоза товара при стопроцентной предоплате в течение трех месяцев с момента оплаты товара.

В соответствии с данной спецификацией обществом в адрес контрагента был выставлен счет на перечисление денежных средств в сумме 6 227 918,38 руб., поступившей по платежному поручению от 29.03.2012 № 53 (т.3 л.д.141). В данном платежном поручении в качестве назначения платежа указано, что денежные средства перечисляются как предоплата по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П.

В последующем  общество «ОрелМеталлТорг» письмом от 30.03.2012 № 17/ПМР сообщило о корректировке назначения платежа, в связи с чем назначение платежа в платежном поручении следовало читать как «Предоплата за проволоку по договору поставки № 18/П от 16.02.2011, спецификации № 7 от 29.03.2012» (т.3 л.д.142).

В отношении полученной предоплаты обществом был выставлен счет-фактура от 30.03.2012 № 000182/1 на сумму 6 227 918,38 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 950 021,45 руб. (т.3 л.д.143).

Согласно спецификации от 03.05.2012 № 9/12 поставке подлежали проволока ГОСТ 3282-74 н/у СВ ТН ф. 1,2мм в количестве 40 тонн, ф. 1,6мм в количестве 40 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 1,2мм в количестве 40 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 1,4мм в количестве 40 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 1,6мм в количестве 40 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 1,7мм в количестве 112 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 2,0мм в количестве 60 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 2,2мм в количестве 60 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 2,3мм в количестве 60 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 2,5мм в количестве 60 тонн, ф. 3,0мм в количестве 60 тонн. Общая стоимость товара по данной спецификации составляет 21 046 730 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3 210 518 руб. Поставка товара производится согласно пункта 3 по договору поставки от 16.02.2011 №18/П на условиях стопроцентной предоплаты в течение 60 календарных дней с момента оплаты.

В соответствии с данной спецификацией обществом в адрес контрагента был выставлен счет на перечисление денежных средств в сумме 21 000 000 руб., поступившей по  платежному поручению от 03.05.2012 № 74 (т.3 л.д.150). В данном платежном поручении в качестве назначения платежа указано, что денежные средства перечисляются как предоплата по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П.

В последующем  общество «ОрелМеталлТорг» письмом от 04.05.2012 № 237/1 сообщило о корректировке назначения платежа, в связи с чем назначение платежа в платежном поручении следовало читать как «Спецификация № 9/12 от 03.05.2012 к договору поставки № 18/П от 16.02.2011» (т.3 л.д.151).

В отношении полученной предоплаты обществом был выставлен счет-фактура от 03.05.2012 № 000261/2 на сумму 21 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 3 203 389,83 руб. (т.3 л.д.152).

Таким образом, из представленных в материалы дела документов следует, что в адрес общества «Промметиз Русь» по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П  поступило 177 777 918,38 руб. авансовых платежей в 1 квартале 2012 года  и 21 000 000 руб.  во 2 квартале 2012 года, а всего - 198 777 918,38 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 30 322 055,35 руб.

При этом, как установлено налоговым органом при проведении проверки, в счет поступивших платежей обществом в 1 квартале 2012 года было отгружено продукции на сумму 9 607 552,27 руб., остальная сумма  189 170 366,11 руб., включая налог на добавленную стоимость 28 856 496,53 руб. была учтена обществом как предварительная оплата по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам (предоплате)».

Выставленные на суммы поступивших авансовых платежей счета-фактуры были включены обществом «Промметиз Русь» в книги продаж за 1 и 2 кварталы 2012 года, а суммы авансовых платежей включены в налоговые базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость за те же периоды, что не оспаривается  налоговым органом.

Общая сумма  исчисленного с авансовых платежей налога  составила 28 856 406,53 руб.

В связи с невозможностью исполнения обязательств по поставке проволоки по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П в полном объеме в соответствии со  спецификациями к нему, между обществами «Промметиз Русь» и «ОрелМеталлТорг» 29.06.2012 было заключено соглашение № 1 о новации обязательства по договору поставки в заемное обязательство (т.1 л.д.146-147).

Предметом указанного соглашения являлись перечисленные ранее обществу «Промметиз Русь» авансовые платежи в сумме  189 170 366,11 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 28 856 496,53 руб.) по неисполненным обязательствам по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П.

Как следует из пункта 1.2 соглашения, первоначальное обязательство по поставке продукции на указанную сумму по договору поставки  от 16.02.2011 № 18/П заменяются заемным обязательством между обществами «Промметиз Русь» (заемщик) и «ОрелМеталлТорг» (займодавец), выраженным в обязанности заемщика вернуть займодавцу в порядке и на условиях заключенного соглашения 189 170 366,11 руб. и уплатить проценты за пользование заемными денежными средствами.

При этом пунктом 1.3 соглашения установлено, что обязательства, возникшие из договора поставки от 16.02.2011 № 18/П, прекращаются в момент подписания настоящего соглашения.

Соглашение устанавливает, что заемные обязательства возникают у сторон с 30.06.2012 и погашаются согласно приведенному в пункте 2.2 графику. Погашение задолженности происходит с октября 2012 года по октябрь 2013 года.

За пользование заемными денежными средствами займодавцу также выплачиваются проценты в размере 11% годовых. Начисление процентов производится ежемесячно на остаток задолженности начиная с 01.07.2012, а их уплата – до 10 числа месяца, следующего за расчетным, путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет займодавца.

В соответствии с пунктом 2.6 договора денежные средства могут быть возвращены досрочно.

Дополнительным соглашением от 30.06.2012  сторонами был уточнен пункт 1.2 соглашения от 29.06.2012 № 1. Уточнения относились к указанию спецификаций, в отношении которых были перечислены авансовые платежи и не исполнены обязательства по поставке на общую сумму 189 170 366,11 руб. (т.1 л.д.148-149).

Также внесены изменения в пункт 1.3 соглашения № 1, который в редакции дополнительного соглашения от 30.06.2012  содержит указание на то, что договор поставки от 16.02.2011 № 18/П прекращает свое действие в связи с заключением соглашения о новации только в части спецификаций от 11.01.2012 № 1 (в части неисполненных обязательств) на сумму 18 892 465,58 руб., от 12.01.2012 № 2 на сумму 32 000 000 руб., от 30.01.2012 № 3 на сумму 51 009 464,8 руб., от 21.02.2012 № 4 на сумму 32 711 039,6 руб., от 05.03.2012 № 5 на сумму 15 386 586,40 руб., от 12.03.2012 № 6 на сумму 12 034 442,4 руб., от 29.03.2012 № 7 на сумму 6 227 945,01 руб. и от 03.05.2012 № 9/12 на сумму 21 046 730 руб.

В части, не затронутой дополнительным соглашением от 30.06.2012, стороны подтвердили действительность своих обязательств по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П.

Дополнительным соглашением от 31.05.2013  № 2 к соглашению № 1 о новации была увеличена процентная ставка по займу, которая составила 20% с 01.06.2013 в соответствии с вновь составленным графиком погашения задолженности на июнь-декабрь 2013 года (т.1 л.д.150).

Денежные средства в сумме 189 170 366,11 руб. после заключения соглашения от 29.06.2012 №1 о новации были переведены обществом со счета 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам (предоплате)» на счет 67.3 «Займы полученные», что нашло отражение в карточке счета 67.3 за период с 01.01.2012 по 20.09.2013 (т.4 л.д.1-6). Как следует из данной карточки, начиная с 22.10.2012  с расчетного счета общества «Промметиз Русь» производилось списание денежных средств в погашение займа.

Также в материалы дела представлены платежные поручения с отметками филиала ОРУ открытого акционерного общества «Московский индустриальный банк», подтверждающие перечисление обществом «Промметиз Русь»  денежных средств, отраженных по счету 67.3 «Займы полученные», обществу «ОрелМеталлТорг» в счет погашения займа по соглашению о новации от 29.06.2012 № 1 (т.4 л.д.7-65). Причем, как следует из назначения платежа, указанного в платежных поручениях, до 09.11.2012 погашение задолженности осуществлялось исходя из ставки 11% годовых, а начиная с 12.09.2013  – исходя из ставки 20% годовых. Общая сумма перечисленных денежных средств по данным платежным поручениям составила 151 670 366,11 руб.

На счете 67.4 «Проценты по займам полученным» обществом начислялись проценты, определенные договором займа (т.4 л.д.66-71), которые были погашены согласно представленным в материалы дела платежным поручениям (т.4 л.д.72-91) на общую сумму 17 888 771,52 руб. по состоянию на сентябрь 2013 года.

Остальная сумма основного долга и процентов по нему были перечислены обществу «ОрелМеталлТорг» начиная с октября 2013 года, о чем свидетельствуют имеющиеся в материалах дела платежные поручения и выписки по лицевому счету общества «Промметиз Русь» за 4 квартал 2013 года в совокупности с карточкой счета 67.3 «Займы полученные» (т.5 л.д.95-116).

Окончательный расчет по договору займа, как  это следует из представленных обществом «Промметиз Русь» платежных документов и документов бухгалтерского учета, произведен  в январе 2014 года.

В связи с  заключением соглашения о новации в налоговой декларации за  3 квартал 2012 года обществом заявлен  налоговый вычет в сумме  28 856 496,53 руб., исчисленной ранее с авансовых платежей в 1 и 2 квартале 2012 года.

Вместе с тем в части, не затронутой соглашением от 29.06.2012 № 1 о новации  договор поставки от 16.02.2011 № 18/П между обществами «Промметиз Русь» и «ОрелМеталлТорг» продолжал действовать, сторонами согласовывались новые спецификации к ним, производились авансовые платежи и фактическая отгрузка товара согласно спецификациям.

Указанное обстоятельство послужило основанием для вывода налогового органа о том, что налогоплательщиком  соглашение о новации обязательства поставки в заемное обязательство было заключено формально и направлено на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговый выгоды» (далее – постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006 № 53) судебная практика  разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

На основании  части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания