Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2014 по делу n А48-3437/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

суммы налога, ранее исчисленной с сумм поступившей предварительной оплаты.

При этом суд области пришел к выводу о соответствии соглашения от 29.06.2012 № 1 о новации обязательства по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П, а также дополнительного соглашения от 30.06.2012 к данному соглашению положениям гражданского законодательства.

Апелляционная коллегия полагает выводы суда области по существу рассматриваемого спора  обоснованными,  исходя при этом  из следующего.

В силу пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса общество «Промметиз Русь» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговая база, облагаемая налогом на добавленную стоимость, при реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с главой 21 Налогового кодекса определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса  сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (пункт 2 статьи 166 Кодекса).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода, который статьей  163 Кодекса определяется как квартал, применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146  Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено  главой 21 Кодекса (пункт 4 статьи 166 Налогового кодекса).

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость и сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется на основании данных, имеющихся у налогоплательщика относительно произведенных им операций и их квалификации на момент окончания налогового периода, то есть с учетом всех возможных изменений.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.09.2004 № 318-О, авансовыми платежами признаются платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товара, выполнения работ, что обязывает налогоплательщика увеличить налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на те денежные средства, которые получены им авансом, то есть до момента фактической отгрузки товара.

Следовательно,  полученная до даты фактической отгрузки частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) подлежит включению в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость на день ее получения.

Как следует из материалов дела и установлено налоговым органом при проведении налоговой проверки, обществом «Промметиз Русь» (продавец) с обществом «ОрелМеталлТорг» (покупатель) был заключен договор купли-продажи от 16.02.2011 № 18/П, по условиям которого продавец обязался передать покупателю, а покупатель обязался принять и оплатить товар – проволоку н/у ГОСТ 328274 в порядке и на условиях настоящего договора (т.3 л.д.107-109).

Пункт 2.1 договора устанавливает, что количество, цена товара и иные условия, не оговоренные в настоящем договоре, указываются сторонами в спецификациях (приложения к договору), которые подписываются обеими сторонами и являются неотъемлемой частью договора.

Согласно разделу 2 договора, общая стоимость договора определяется как сумма всех согласованных и оформленных сторонами спецификаций в период действия настоящего договора.

Пунктом 2.3 предполагается стопроцентная предоплата за поставляемый товар согласно выставленному продавцом счету.

Расчеты осуществляются в безналичном порядке путем перечисления покупателем денежных средств на расчетный счет продавца, при этом датой оплаты является дата зачисления денежных средств в полном объеме на расчетный счет продавца (пункты 2.4 и 2.5).

Поставка товара, согласно разделу 3 договора, осуществляется на основании заявки покупателя при условии стопроцентной предоплаты в срок до шестидесяти календарных дней. Сторонами в спецификации могут быть согласованы иные сроки поставки. Продавец считается выполнившим свое обязательство по поступлению товара на склад покупателя (грузополучателя). Датой поставки товара является момент подписания покупателем товарной накладной.

Пункт 4.1 предусматривает, что количество поставляемого товара согласовывается сторонами в спецификации, а пунктом 5.2 установлена обязанность составления товарной накладной, счета-фактуры и сертификата качества.

Согласно положениям пункта 6.5 договора, при нарушении продавцом срока поставки товара покупатель вправе требовать возврата суммы перечисленной предоплаты за продукцию по согласованным сторонами спецификациям к настоящему договору.

Во исполнение пункта 4.1 договора поставки  обществом и его контрагентом были согласованы спецификации, в которых определялись условия поставки, включая количество товара, сроки поставки и цена каждой партии проволоки.

Согласно спецификации от 11.01.2012 № 1 поставке подлежали проволока ГОСТ 3282-74 н/у СВ ТО ф. 1,10мм в количестве 60 тонн,  ф. 2,00мм в количестве 80 тонн, н/у СВ ТН ф. 1,20мм в количестве 80 тонн, ф. 1,00мм в количестве 80 тонн, ф. 1,80мм в количестве 91 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 1,2мм в количестве 80 тонн, ф. 1,4мм в количестве 80 тонн, ф. 1,6мм в количестве 80 тонн, ф. 2,0мм в количестве 80 тонн, ф. 2,5мм в количестве 80 тонн. Общая стоимость товара по данной спецификации составляет 28 500 017,85 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 347 460,35 руб. Поставка товара производится путем самовывоза товара при стопроцентной предоплате в течение шести месяцев с момента оплаты товара.

В последующем, письмом от 26.02.2012 общество «ОрелМеталлТорг» изменило условия поставки в части, касающейся определения поставляемого товара: вместо  проволоки ГОСТ 3282-74 н/у СВ ТО ф. 1,10мм в количестве 60 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 1,2мм в количестве 79 тонн, ф. 1,4мм в количестве 60 тонн, ф. 1,6мм в количестве 60 тонн поставке подлежала проволока ГОСТ 3282-74 с расширенными наименованиями, сечением и количеством. Также  в спецификацию была включена фибра анкерная 85 тонн. Стоимость товара по спецификации № 1 в связи с внесенными корректировками не изменилась.

В соответствии с данной спецификацией обществом в адрес контрагента был выставлен счет от 10.01.2012 № 2 на сумму 28 500 017,85 руб., включая налог на добавленную стоимость (т.3 л.д.112).

В качестве предоплаты за указанный в спецификации товар обществом «ОрелМеталлТорг» в адрес общества «Промметиз Русь» были перечислены денежные средства в сумме 28 500 000 руб. по платежному поручению от 10.01.2012 № 13 (т.3 л.д.110). В данном платежном поручении в качестве назначения платежа указано, что денежные средства перечисляются как предоплата по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П по счету № 2 от 10.01.2012.

В последующем  общество «ОрелМеталлТорг» письмом от 12.01.2012 № 01/ПМР сообщило о корректировке назначения платежа, в связи с чем назначение платежа в платежном поручении следовало читать как «Предоплата за проволоку по договору поставки № 18/П от 16.02.2011 по счету № 2 от 10.01.2012 к спецификации № 1 от 11.01.2012» (т.3 л.д.111).

В отношении полученной предоплаты обществом был выставлен счет-фактура от 11.01.2012 № 000006/1 на сумму 28 500 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 347 457,63 руб. (т.3 л.д.113).

Согласно спецификации от 12.01.2012 № 2 поставке подлежали проволока ГОСТ 3282-74 н/у СВ ТО ф. 1,10мм в количестве 60 тонн,  ф. 2,00мм в количестве 100 тонн, н/у СВ ТН ф. 1,20мм в количестве 100 тонн, ф. 1,00мм в количестве 100 тонн, ф. 1,80мм в количестве 120 тонн, н/у ОЦ ТН ф.2,0 мм в количестве 80 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 1,2мм в количестве 80 тонн, ф. 1,4мм в количестве 80 тонн, ф. 1,6мм в количестве 80 тонн, ф. 2,5мм в количестве 95 тонн. Общая стоимость товара по данной спецификации составляет 32 000 0066 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 881 366 руб. Поставка товара производится путем самовывоза товара при стопроцентной предоплате в течение шести месяцев с момента оплаты товара.

В соответствии с данной спецификацией обществом в адрес контрагента был выставлен счет, на основании которого последним были перечислены денежные средства в сумме 32 000 000 руб. по платежному поручению от 12.01.2012 № 14 (т.3 л.д.118). В данном платежном поручении в качестве назначения платежа указано, что денежные средства перечисляются как предоплата по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П по счету № 2 от 10.01.2012.

В последующем  общество «ОрелМеталлТорг» письмом от 19.01.2012 № 02/ПМР сообщило о корректировке назначения платежа, в связи с чем назначение платежа в платежном поручении следовало читать как «Предоплата за проволоку по договору поставки № 18/П от 16.02.2011 по счету № 2 от 10.01.2012 к спецификации № 2 от 12.01.2012» (т.3 л.д.119).

В отношении полученной предоплаты обществом был выставлен счет-фактура от 12.01.2012 № 000007/1 на сумму 32 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 881 355,93 руб. (т.3 л.д.120).

Согласно спецификации от 30.01.2012 № 3 поставке подлежали проволока ГОСТ 3282-74 н/у СВ ТО ф. 1,10мм в количестве 120 тонн,  ф. 2,00мм в количестве 140 тонн, н/у СВ ТН ф. 1,20мм в количестве 140 тонн, ф. 1,00мм в количестве 140 тонн, ф. 1,80мм в количестве 140 тонн, н/у ОЦ ТН ф.2,0 мм в количестве 120 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 1,2мм в количестве 120 тонн, ф. 1,4мм в количестве 120 тонн, ф. 1,6мм в количестве 120 тонн, ф. 2,5мм в количестве 125 тонн, фибра анкер. 50/1,00 Н-н ТУ1221-001-95751815-2007 в количестве 120 тонн. Общая стоимость товара по данной спецификации составляет 51 009 464,86 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 7 781 104,8 руб. Поставка товара производится путем самовывоза товара при стопроцентной предоплате в течение шести месяцев с момента оплаты товара.

В соответствии с данной спецификацией обществом в адрес контрагента был выставлен счет на перечисление денежных средств в сумме 51 000 000 руб., которые поступили обществу по платежному поручению от 30.01.2012 № 21 (т.3 л.д.122). В данном платежном поручении в качестве назначения платежа указано, что денежные средства перечисляются как предоплата по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П по счету № 2 от 10.01.2012.

В последующем  общество «ОрелМеталлТорг» письмом от 31.01.2012 № 07/ПМР сообщило о корректировке назначения платежа, в связи с чем назначение платежа в платежном поручении следовало читать как «Предоплата за проволоку по договору поставки № 18/П от 16.02.2011 по счету № 2 от 10.01.2012 к спецификации № 3 от 30.01.2012» (т.3 л.д.124).

В отношении полученной предоплаты обществом была выставлена счет-фактура от 31.01.2012 №000043/1 на сумму 51 000 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 7 779 661,02 руб. (т.3 л.д.123).

Согласно спецификации от 21.02.2012 № 4 поставке подлежали проволока ГОСТ 3282-74 н/у СВ ТО ф. 1,10мм в количестве 60 тонн,  ф. 2,00мм в количестве 81 тонн, н/у СВ ТН ф. 1,20мм в количестве 80 тонн, ф. 1,00мм в количестве 80 тонн, ф. 1,80мм в количестве 100 тонн, н/у ОЦ ТН ф.2,0 мм в количестве 80 тонн, н/у ОЦ ТО ф. 1,2мм в количестве 80 тонн, ф. 1,4мм в количестве 80 тонн, ф. 1,6мм в количестве 80 тонн, ф. 2,5мм в количестве 80 тонн, фибра анкер. 50/1,00 Н-н ТУ1221-001-95751815-2007 в количестве 100 тонн. Общая стоимость товара по данной спецификации составляет 32 711 039,6 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 4 989 819,6 руб. Поставка товара производится путем самовывоза товара при стопроцентной предоплате в течение четырех месяцев с момента оплаты товара.

В соответствии с данной спецификацией обществом в адрес контрагента был выставлен счет на перечисление денежных средств в сумме 2 700 000 руб., поступивших обществу по платежному поручению от 21.02.2012 № 30 (т.3 л.д.126). В данном платежном поручении в качестве назначения платежа указано, что денежные средства перечисляются как предоплата по договору поставки от 16.02.2011 № 18/П.

В последующем  общество «ОрелМеталлТорг» письмом от 22.02.2012 № 09/ПМР сообщило о корректировке назначения платежа, в связи с чем назначение платежа в платежном поручении следовало читать как «Предоплата за проволоку по договору поставки № 18/П от 16.02.2011, спецификация № 4 от 21.02.2012» (т.3 л.д.128).

В отношении полученной предоплаты обществом был выставлен счет-фактура от 21.02.2012 № 000099/1 на сумму 2 700 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 411 864,41 руб. (т.3 л.д.127).

Также 27.02.2012  общество «ОрелМеталлТорг» платежным поручением № 34 перечислило в адрес общества «Промметиз Русь»  30 000 000 руб. с назначением платежа «Предоплата за проволоку по договору поставки № 18/П от 16.02.2011. Счет № 2 от 10.01.2012», впоследствии скорректированным письмом от 28.02.2012 № 11/ПМР в части включения в назначение платежа ссылки на спецификацию № 4 от 21.02.2012  (т.3 л.д.129-130).

В отношении указанной суммы обществом  «Промметиз