Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2007 по делу n А48-797/07-2(19). Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

комбикормовый завод» по счетам-фактурам:

-№ У000265 от 01.10.2006 г.  на сумму 105210 руб. 97 коп., в том числе налог на добавленную стоимость  9564 руб. 65 коп.,

-№ У000266 от 01.10.2006 г. на сумму 4503884 руб. 18 коп., в том числе налог на добавленную стоимость  687033 руб. 18 коп.,

-№ У000267 от 01.10.2006 г. на сумму  41432620 руб. 33 коп., в том числе налог на добавленную стоимость  3766601 руб. 83 коп.

Кроме того,  по счету-фактуре № У000267  было реализовано также  сырье, поступившее в октябре 2006 г.:

-кукуруза в количестве 435450 кг, поступившая 01.10.2006 г. от общества «АгроЮгИнвест» (остаток кукурузы, переданной в переработку по договору подряда  № 043/06-06 от 01.06.2006 г., составил по состоянию на 01.10.2006 г. 50369.99 кг, общее количество реализованной кукурузы по счету-фактуре № У000267 составило  485819.99 кг),

-оро гло сухой в количестве  40 кг, поступивший 01.10.2006 г.  от общества «Марк-5» (остаток оро гло сухого, переданного в переработку по договору подряда  № 043/06-06 от 01.06.2006 г., составил по состоянию на 01.10.2006 г. 18.847 кг, общее количество  реализованного  оро гло сухого по счету-фактуре № У000267 составило  58.847 кг),

-соя полножирная  в количестве  48300 кг, поступившая 07.10.2006 г. от общества «Био-Компонент» (остаток сои,  переданной в переработку по договору подряда  № 043/06-06 от 01.06.2006 г., составил по состоянию на 01.10.2006 г.  177669.863 кг, общее количество реализованной сои по счету-фактуре № У000267 составило  225969.863 кг),

-шрот подсолнечный  в количестве  114780 кг, поступивший от общества «Агромил» 01.10.2006 г. (остаток шрота, переданного в переработку по договору подряда  № 043/06-06 от 01.06.2006 г., составил по состоянию на 01.10.2006 г. 41374.90 кг, общее количество реализованного шрота по счету-фактуре № У000267 составило  156154.901 кг).

В соответствии со статьей  702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику (статья 703  Кодекса).

Согласно статье 704 Кодекса, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами. Статья 713 Кодекса устанавливает возможность  выполнения работы с использованием материала заказчика, возлагая при этом на заказчика  обязанность использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Таким образом, по договору подряда с использованием материалов заказчика   имущество заказчика, необходимое для исполнения договора,  может быть   передано во владение подрядчику до момента исполнения (расторжения) договора подряда без перехода права собственности на  это имущество.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (статья 454 Гражданского кодекса). Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 настоящего Кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара. Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара (статья 454 Кодекса).

В силу статьи 456 Кодекса продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи. Срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется договором купли-продажи, а если договор не позволяет определить этот срок, в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 314 настоящего Кодекса (статья 457 Кодекса).

Статьей 421 Гражданского кодекса установлено, что  граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, либо  договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).

В силу статьи  434 Гражданского кодекса договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что между обществами «Кромской комбикормовый завод» и «ТД «Белый фрегат» мог быть заключен договор купли-продажи сырья, не использованного при исполнении договора подряда от 01.06.2006 г.  № 043/06-06.

Факт наличия неиспользованного остатка сырья доказывается оборотно-сальдовой ведомостью общества «Кромской комбикормовый завод» по забалансовому счету 003 «Материалы, принятые в переработку» за сентябрь 2006 г. и карточкой  счета 003 за сентябрь 2006 г.,   имеющимися в материалах дела и представлявшимися налогоплательщиком в налоговый орган при проведении камеральной проверки. Указанными документами подтверждается  количество и ассортимент сырья, переданного в переработку, на 01.09.2006 г., движение (использование) сырья, количество и ассортимент сырья  на 01.10.2006 г. (момент составления счетов-фактур №№ У000265, У000266, У000267). Ассортимент и количество сырья,   отраженные на забалансовом счете 003, совпадают с ассортиментом и количеством сырья, реализованного по счетам-фактурам №№ У000265, У000266, У000267 (за исключением четырех наименований сырья,  которые включены в счет-фактуру № У000267 в количестве большем, чем у общества числилось на забалансовом счете  003 на момент заключения договора купли-продажи).

Следовательно, указание в трех названных счетах-фактурах в качестве грузоотправителя общества «Кромской комбикормовый завод» соответствует  реальному содержанию совершенных операций по реализации товаров, не использованных при исполнении договора подряда  № 043/06-06 от 01.06.2006 г., поскольку на момент заключения договора купли-продажи № 072/09-06 от 28.09.2006 г. и выставления счетов-фактур перечисленный в них товар (за исключением четырех наименований - частично) не транспортировался,  а находился  в распоряжении покупателя – общества «Кромской комбикормовый завод».

Сведения о грузоотправителе в счетах-фактурах не противоречат также и  сведениям, указанным в товарораспорядительных документах -  накладных на отпуск материалов на сторону № 000101 и №  000100 от 01.10.2006 г., составленных по типовой межведомственной форме М-15, и  товарной накладной № У000265 от 01.10.2006 г., составленной по  унифицированной форме ТОРГ-12.

При этом суд считает необходимым отметить, что  использование в качестве товарораспорядительного документа накладной формы М-15 не является в рассматриваемой ситуации нарушением законодательства о бухгалтерском учете и отчетности.

В  соответствии с положениями пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Как установлено пунктом 1 статьи  Федерального закона «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Пунктом 2 указанной нормы права и пунктом  13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998 г. (в соответствующей редакции), установлено, что первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Постановлением Госкомитета России по статистике от 30.10.1997 г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов, работ в капитальном строительстве» (с последующими изменениями  и дополнениями) утверждены согласованные с  Минфином России и Минэкономики России и  введенные в действие с 01.11.1997 г. унифицированные формы первичной учетной документации, в том числе по учету материалов.

Указаниями по  применению и заполнению  указанных форм установлено, что  форма М-15  «Накладная на отпуск материалов на сторону»  применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Из изложенного следует, что  общество могло использовать во взаимоотношениях с продавцом сырья по договору купли-продажи №  072/09-06 от 28.09.2006 г. накладную на отпуск сырья формы М-15, так как такое использование предусмотрено нормативным актом, утвердившим указанную форму.

При этом необходимо отметить, что такой реквизит, как сведения о грузоотправителе и грузополучателе, в указанной форме отсутствует, в связи с чем  утверждение налогового органа о несоответствии  сведений о грузоотправителе, указанных в счетах-фактурах  №№ У000266 и У000267, аналогичным данным в  товарораспорядительных документах,  не основано на материалах дела.

В товарной накладной №  У000265 от 01.10.2005 г. в качестве грузоотправителя указано общество «Кромской комбикормовый завод», что соответствует  сведениям о грузоотправителе, указанным в счете-фактуре № У000265 от 01.10.2005 г. и  фактическому содержанию совершенной хозяйственной операции.

Также суд апелляционной инстанции считает, что  налогоплательщиком соблюдено требование налогового законодательства об обязательном принятии товара к учету как условии предъявления налога к вычету.

В соответствии со статьей  3 Федерального закона от 21.11.1996 г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  одной из основных целей законодательства о бухгалтерском учете является обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями.

Статья 8 названного Закона установлено, что  имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Порядок бухгалтерского  учета  материально-производственных запасов, к которым относится сырье, приобретаемое для производства, регулируется  Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н.

В соответствии  с пунктом 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 г. № 119н, приемка и оприходование поступающих материалов оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а), составляемых, согласно пункту 53 Методических указаний,  в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Пунктом 136  Методических указаний установлено, что на основании первичных учетных и приходных документов организацией ведется аналитический учет материалов (количественный и суммовой) с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом.

В материалах дела имеются приходные ордера №№ 291, 304 и 305 от 01.10.2006 г., составленные по унифицированной  форме М-4, на основании которых