Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2010 по делу n А08-2550/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

складских помещений, транспортных средств;

   -учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

   -совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт  5 Постановления от 12.10.2006 г. № 53).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий. Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что между обществом с ограниченной ответственностью «Мелит» (покупатель) и обществом  с ограниченной  «Компания «Диал Торг» (продавец)  был заключен договор поставки товаров № 12 от 24.01.2006, согласно которому продавец обязался поставить, а покупатель принять и оплатить товар -  гольевую смесь (сырье для производства  желатина), стоимость которого является договорной (п.1.1, 2.1. договора).

Разделом 4 договора стороны предусмотрели, что доставка товара будет осуществляться самовывозом с завода – изготовителя на основании письма продавца о готовности товара к отгрузке.

Оплата товара, как это следует из  пункта 2.2. договора, должна была быть произведена покупателем в течение 90 банковских дней с момента получения товара; при этом датой получения товара  считается дата, указанная в счете-фактуре на полученный товар.

В доказательство приобретения в течение 2006 года сырья для изготовления желатина на сумму 3 872 640 руб., включая налог на добавленную стоимость 590 797 руб., обществом «Мелит» представлены налоговому органу  и суду  соответствующие документы – счета-фактуры, товарные накладные, путевые листы  на перемещение товара.

Приобретенный товар отгружен обществом «Мелит» Лисичанскому желатиновому заводу (Украина), в связи с чем в течение 2006 года им представлялись налоговому органу  налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, за июнь 2006 года  (в акте проверки все периоды, за которые представлены налоговые декларации, ошибочно указаны как относящиеся к  2005 году) представлена декларация с оборотом по реализации товара на экспорт в сумме  711 346 руб., за июль 2006 года – декларация с оборотом по реализации товара на экспорт в сумме  766 770 руб., за август 2006 года оборот по реализации товара на экспорт, согласно налоговой декларации, составил  3 359 945 руб., за  сентябрь 2006 года -  426 241 руб., за октябрь 2006 года -  1 298 617 руб., за ноябрь -  1 675 512 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость, заявленная налогоплательщиком к вычету по совершенным им в 2006 году экспортным операциям, составила  885 826 руб., в том числе по товару, приобретенному обществом «Мелит» у общества «Компания «Диал Торг», заявлен к вычету налог  на добавленную стоимость в сумме  502 144 руб.

Расходы по приобретению товара  у названного контрагента в сумме  3 281 843 руб. учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль.

По результатам камеральных проверок представленных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и  документов, перечисленных в пункте 165 Налогового кодекса, за обществом было признано право на применение ставки налогообложения 0 процентов и на получение налоговых вычетов по экспортным операциям, о чем свидетельствуют принятые налоговым органом решения  о возврате налога №№ 9173, 9175, 9176 от 20.11.2006, № 10016 от 14.12.2006, № 171 от 18.01.2007, № 507 от 26.01.2007, № 1657 от 21.03.2007, № 1762 от 28.03.2007, № 1305 от 25.03.2008.

В ходе выездной  налоговой проверки в отношении общества «Мелит» налоговым органом были проведены мероприятия встречного налогового контроля, по результатам которых от  инспекции Федеральной налоговой  службы по Северному административному округу г. Москвы   была получена информация о  том, что  общество с ограниченной ответственностью  «Компания «Диал Торг» не располагается по юридическому адресу, не имеет офисных и иных помещений; должностные лица общества не являются  в инспекцию; последняя  налоговая отчетность представлена обществом в первом квартале 2006 года; операции по расчетному счету общества приостановлены.

От инспекции  Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары были получены сведения о том, что значащийся в Едином государственном реестре юридических лиц в качестве единственного учредителя и директора общества «Компания «Диал Торг» Семенов В.А. фактически таковым не является, работает  водителем маршрутного такси, никаких документов общества не подписывал, паспорт  серии 9701 № 509788, на основании которого произведена государственная регистрация общества «Компания «Диал Торг»,  им  утерян.

Закрытые акционерные общества «Хром» и «Осташковский кожевенный завод» сообщили налоговому органу, что в 2006 году они не имели договорных отношений  с обществом «Мелит» на отгрузку ему гольевого сырья, а также не заключали с  обществом «Компания «Диал Торг» договоров, содержащих условие о том, что общество «Мелит» является грузополучателем товара.

Исходя из результатов проверочных мероприятий, налоговый орган пришел к выводу о недостоверности сведений о продавце, указанных в  документах, на основании которых налогоплательщиком  заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость и приняты к учету расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Данное обстоятельство явилось основанием для доначисления спорных сумм налогов на прибыль и на добавленную стоимость за 2006 год.

При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год налоговым органом  учтен  понесенный налогоплательщиком убыток от осуществления деятельности за 2005 год.

По общему правилу, установленному статьями 143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации, организации и индивидуальные предпринимателя являются плательщиками налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей  247 Налогового кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций при­знается полученная налогоплательщиком прибыль, под которой названной статьей понимаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Расходами статьей 252 Налогового кодекса  признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден­ные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Феде­рации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осу­ществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Статьей 253 Налогового кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы на­численной амортизации, прочие расходы.

Статьей 268 Кодекса установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе  уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров, установленных  подпунктов 3 пункта 1 названной статьи.

Согласно статье 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений  главы 25 названного Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по  реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории Российской Федерации и иные приравниваемые к ним операции, перечисленные в статье 146 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 2 статьи 166 Налогового кодекса установлено, что общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 названной статьи.

В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1  статьи 166 Кодекса.

На основании  статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации  реализация товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта, подлежит  налогообложению по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза  за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса, а именно,   для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов  в налоговые органы  представляются следующие документы:

   -контракт (копия контракта) налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

   -выписка банка  (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика   в российском банке;

   -грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

-копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Статьей 171 Налогового кодекса установлено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса (в редакции, действующей с  01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности,  перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи  172 Налогового Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171  Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164  Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Из изложенных правовых норм  следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость при экспорте товара обусловлено предоставлением налоговому органу документов, подтверждающих фактический вывоз товара в режиме экспорта и получение оплаты за него от иностранного покупателя,  а также документов, подтверждающих приобретение на территории Российской Федерации и принятие к учету товара, отгруженного на экспорт: счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства, и соответствующих первичных документов с выделенными в них суммами налога на добавленную стоимость, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Условиями отнесения расходов на налогооблагаемую прибыль является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальная подтвержденность.

При этом, под учетными документами понимаются документы, оформленные в соответствии с требованиями  Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно пунктам  1, 2 статьи 9 Федерального закона