Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n  А35-2597/09-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Статьей 346.12 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса, признаются налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения».

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в  спорном периоде).

Согласно пункту 2 статьи 346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса, не превысили 15 млн. рублей (в редакции с 01.01.2006) и 11 млн. руб. (в редакции до 01.01.2006).

В соответствии с пунктом  1  статьи 346.13 Налогового кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

При этом вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 346.13 Кодекса).

В пункте 3 названной статьи указано, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (налоговым периодом признается календарный год - пункт 1 статьи 346.19 Налогового кодекса) перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой статьей.

Пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2006 и 2007 годах) предусмотрены случаи, при которых налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения и должен применять иной режим налогообложения. В частности,  налогоплательщик  утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей (в редакции до 31.12.2005 – если доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб.) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В этих случаях, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.13 Налогового кодекса, на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Объектом налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, согласно статье 346.14 Кодекса, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьями 346.18 и 346.20 Налогового кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, а  налоговая ставка, по которой исчисляется налог, равняется 15 процентам.

Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 Кодекса).

В силу статьи 346.21 Кодекса налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно статье 346.23 Кодекса налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Из приведенных норм главы  26.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что  право применять упрощенную систему  налогообложения имеют лишь налогоплательщики, соответствующие определенным критериям, установленным названными нормами. Налогоплательщики, переставшие соответствовать критериям, установленным главой 26.2, обязаны  с момента наступления  этих изменений перейти на общую систему налогообложения.

Кроме того, пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса установлены категории налогоплательщиков, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения ни при каких условиях, к которым на момент создания общества с ограниченной ответственностью «Европа-Т» относились: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса; организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Материалами дела установлено, что 05.09.2005 общество «Европа-Т» зарегистрировано в инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1054639115300. Учредителем общества является физическое лицо Ампилова И.Н., она же с момента регистрации общества являлась его директором.

Одновременно с заявлением о государственной регистрации обществом «Европа-Т» было подано в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску заявление о применении упрощенной системы налогообложения, в связи с чем на основании уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 16.09.2005 № 922 общество  с момента регистрации в качестве юридического лица находилось на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно уставу общества с ограниченной ответственностью «Европа-Т» (пункт 2.1), утвержденному решением единственного участника от 29.08.2005, общество создано в целях извлечения прибыли за счет осуществления предпринимательской деятельности и удовлетворения общественных потребностей в предоставляемых обществом товарах и услугах.

В целях осуществления уставной деятельности общество с ограниченной ответственностью «Европа-Т» 01.10.2005 вступило в договор простого негласного товарищества, который был заключен ранее (10.08.2003) между  индивидуальными предпринимателями Полторацким Н.В., Жемчужной Е.С., Сурковой  Т.А. и обществами с ограниченной ответственностью «Гектор-3», «Гектор-4», вместо выбывшей из состава участников договора  предпринимателя Сурковой Т.А.

 Целью договора простого товарищества, в соответствии с его пунктом 3, являлось получение прибыли от осуществления совместно оптовой  и розничной реализации потребительских товаров на территории супермаркета «Европа» по адресу: г. Курск, ул. Сумская, 44.

Для достижения  цели договора товарищи обязались объединить свои вклады и действовать совместно без образования юридического лица. Объединенная сумма вкладов, согласно пункту 7 договора от 01.10.2005, составила 5 200 000 руб., из которых вклад предпринимателя Полторацкого Н.В. (товарищ-1) составил 1 300 000 руб. (25%), вклад общества «Европа-Т» (товарищ-2) – 390 000 руб. (7,5%), вклад предпринимателя Жемчужной Е.С. (товарищ-3) - 2 470 000 руб. (47,5%), вклад общества «Гектор-3» (товарищ-4) – 520 000 руб. (10%), вклад общества «Гектор-4» (товарищ-5) – 520 000 руб. (10%)

Согласно пункту 16 договора ведение общих дел в качестве уполномоченного товарища возложено на товарища-2 (общество «Европа-Т»), которому делегированы полномочия действовать от имени всех товарищей, не раскрывая перед третьими лицами свое участие в договоре негласного товарищества. В том числе, к таким полномочиям договором отнесены: согласование действий товарищей; ведение переговоров с третьими лицами по вопросам совместной деятельности, за исключением случаев, когда согласно договору или дополнительному соглашению к нему ведение переговоров поручается другим участникам; оформление и хранение документации, относящейся к совместной деятельности; обеспечение товарищей информацией о ходе общих дел; представление общих интересов товарищей перед другими организациями, учреждениями и гражданами; в случае необходимости предъявляет претензии и иски, выступает от имени товарищей в суде, арбитражном суде и других судебных инстанциях; ведение учета общего имущества товарищей в соответствии с правилами налогового учета, установленными в Российской Федерации; решение других вопросов руководства текущей деятельностью товарищей в рамках договора простого товарищества (пункт 16.1 договора).

Персональная ответственность за организацию работы по руководству совместной деятельностью возложено на Ампилову И.Н., осуществляющую ведение общих дел на основании доверенности либо настоящего договора о совместной деятельности (пункты 16.2, 16.3 договора). Кроме того, каждый из товарищей в целях координации общей совместной деятельности назначил своих ответственных лиц (пункт 16.4 договора).

В соответствии с пунктом 17 договора частичное ведение общих дел возложено также на всех товарищей (индивидуальных предпринимателей Полторацкий Н.В., Жемчужная Е.С., общества с ограниченной ответственностью «Европа-Т», «Гектор-3», «Гектор-4»).

При этом в пункте 17.2 договора указано, что деятельность товарища-2 (общество «Европа-Т») включает в себя расчеты с поставщиками товаров, работ, услуг; консолидацию наличных денежных средств членов товарищества для осуществления закупки товаров и иных общих хозяйственных расходов за наличный расчет; осуществление централизованной закупки товаров для дальнейшей розничной реализации товаров населению участниками товарищества; указание от имени товарищей своего наименования на товарных ценниках.

В соответствии с пунктом 13 договора, полученные в результате совместной деятельности доходы, приобретенное имущество, в том числе закупленные товары, признаются общей долевой собственностью товарищей.

Распределение прибыли, полученной в результате осуществления совместной деятельности, и расходов, связанных с совместной деятельностью, согласно пункту 21 и 25 договора, производилось товарищами пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, то есть, следующим образом: товарищ 1 –25%, товарищ 2 – 7,5%, товарищ 3 –  47,5%, товарищ