Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n  А35-2597/09-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

                                               П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 февраля 2010 года                                                      Дело  № А35-2597/09-С21

город Воронеж     

Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2010 года 

В полном объеме постановление изготовлено 24 февраля 2010 года                                                                                                                                                                           

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи -                                 Михайловой Т.Л.,

судей -                                                                            Осиповой М.Б.,

                                                                                        Свиридовой С.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Фефеловой М.Ю.,    

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на решение арбитражного суда Курской области от 23.11.2009  по делу № А35-2597/09-С21 (судья Ольховиков А.Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Европа-Т» к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании недействительным ненормативного акта налогового органа и встречному заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску к обществу с ограниченной ответственностью «Европа-Т» о взыскании налогов, пени и налоговых санкций в сумме 53 046 214 руб. 04 коп.,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: Шевцова П.А., ведущего специалиста-эксперта по доверенности б/н от 11.02.2010; Стрелковой Е.Н., зам. начальника юридического отдела по доверенности № 04-27/000103 от 11.01.2010,

от налогоплательщика: Колесова Д.В., представителя по доверенности № 8 от 31.12.2009,

                                                           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Европа-Т» (далее – общество «Европа –Т», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением  (с учетом уточнений) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-11/126 от 29.12.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

   -применения  налоговой ответственности, установленной  пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов за неуплату налогов в результате занижения налоговой базы: по налогу на прибыль  за 2005 год - в сумме 146 145 руб. 46 коп., за 2006 год - в сумме 92 073 руб. 43 коп. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения); по налогу на добавленную стоимость - в сумме 388 790 руб. 56 коп. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения); по единому социальному налогу - в сумме 15 831 руб. 50 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 7 915 руб. 76 коп., в Фонд социального страхования  – 3 883 руб. 32 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1 393 руб. 84 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2 638 руб. 58 коп. (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения);

     -применения  налоговой ответственности, установленной  пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафов за непредставление в установленный срок налоговых деклараций: по налогу на прибыль - в сумме 2 736 586 руб. 70 коп. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения); по налогу на добавленную стоимость - в сумме 4 141 629 руб. 40 коп. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения); по единому социальному налогу за 2005 год -  в сумме 32 131 руб. 40 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 16 065 руб. 84 коп., в Фонд социального страхования  – 8 568 руб. 28 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2 142 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 5 355 руб. 28 коп. (подпункт 5 пункта 1 резолютивной части решения),  за 2006 год -   в сумме 108 291 руб. 20 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 54 145 руб. 60 коп., в Фонд социального страхования  – 26 170 руб. 40 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 9 926 руб. 72 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 18 048 руб. 48 коп. (подпункт 6 пункта 1 резолютивной части решения);

  -применения  налоговой ответственности, предусмотренной  пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 15 руб. за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года (подпункт 4 пункта 1 резолютивной части решения);

   -начисления пени за несвоевременную уплату:  налога на прибыль  - в сумме 3 555 829 руб. (пункт 3 резолютивной части решения), налога на добавленную стоимость -  в сумме 6 516 490 руб. (подпункт 1 пункта 2 резолютивной части решения), единого социального налога -  в сумме 260 671 руб. 74 коп., в том числе в федеральный бюджет – 130 305 руб. 04 коп., в Фонд социального страхования – 64 138 руб. 77 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 22 752 руб. 33 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 43 475 руб. 60 коп. (подпункт 3 пункта 2 резолютивной части решения);

   -предложения уплатить доначисленные суммы налогов, в том числе:  налог на прибыль за 2005 год - в сумме 7 307 271 руб. 76 коп., налог на прибыль за 2006 год -  в сумме 4 603 671 руб. 36 коп. (подпункт 2 пункта 3.1 резолютивной части решения); налог на добавленную стоимость - в сумме 22 347 555 руб. 56 коп. (подпункт 1 пункта 3.1 резолютивной части решения);  единый социальный налог за 2005 год  - в сумме 114 755 рублей, в том числе: в федеральный бюджет – 57 378 руб., в Фонд социального страхования – 30 601 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 7 650 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 19 126 руб.;  за 2006 год -  в сумме 676 820 рублей, в том числе: в федеральный бюджет – 338 410 руб., в Фонд социального страхования – 163 565руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 62 042 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 112 803 руб. (подпункт 3 пункта 4 резолютивной части решения);

   -предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4 резолютивной части решения).

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску было заявлено встречное требование о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Европа-Т» доначисленных по результатам выездной налоговой проверки налогов, пеней, санкций, в том числе: налога на прибыль в сумме 11 910 943 руб. 12 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 22 347 555 руб. 56 коп., единого социального налога в сумме 793 230 руб.; пени по налогу на прибыль в сумме 3 555 829 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 516 490 руб., по единому социальному налогу в сумме 260 671 руб. 74 коп.; налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на прибыль организаций – в сумме 238 218 руб. 86 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость – в сумме 388 790 руб. 56 коп., за неуплату единого социального налога – в сумме 15 831 руб. 50 коп.; налоговых санкций по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2005-2006 годы в сумме 2 736 586 руб. 70, по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 141 629 руб. 40 коп., по единому социальному налогу за 2005- 2006 годы в сумме 140 422 руб. 60 коп.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу в сумме 15 руб., а всего – в сумме  53 046 214 руб. 04 коп.

Решением арбитражного суда Курской области от 23.11.2009  требования общества удовлетворены в полном объеме. В удовлетворении встречного требования инспекции отказано. Также данным решением суда с инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.

Инспекция, не согласившись с состоявшимся судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции как принятого с нарушением норм материального и процессуального права, без учета фактических обстоятельств дела, и просит принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме и об удовлетворении встречных требований инспекции о взыскании с общества налогов, пеней и налоговых санкций в общей сумме 53 046 214 руб. 04 коп.  

В обоснование апелляционной жалобы инспекция ссылается на то, что общество «Европа-Т» заключило договоры простого товарищества с индивидуальными предпринимателями Полторацким Н.В., Жемчужной Е.С., обществами «Европа-14», «Гектор-3», «Гектор-4» исключительно с целью возможного использования специального налогового режима и получения необоснованной налоговой выгоды, поскольку участники товарищества являются взаимозависимыми лицами, о чем, как полагает инспекция, свидетельствуют следующие обстоятельства: предприниматель Полторацкий Н.В. является учредителем и руководителем общества «ГК Промресурс»; предприниматель Жемчужная Е.С. является главным бухгалтером общества «ГК Промресурс» и в 2004 – 2006 годах получала доход в обществах «Гектор-1», «Гектор-2», «Курскспецкомплект»; руководителем и главным бухгалтером обществ «Гектор-3», «Гектор-4» является Непочатых Е.А., которая в 2005 году получала доход в обществах «Европа-2», «Гектор-3», «Гектор-4»; учредителем и директором общества «Европа-14» является Колычева И.В., которая в 2005 году получала доход в обществе «Европа-14» и у предпринимателей Полторацкого Н.В., Сурковой Т.А.; общество «Европа-Т» зарегистрировано 05.09.2005, то есть незадолго до заключения договоров простого товарищества; директором  и единственным учредителем общества «Европа-Т» с момента регистрации и до настоящего времени является Анпилова И.Н., которая в 2005 году работала у предпринимателя Полторацкого Н.В.; общество «Европа-Т» не имеет в собственности торговых, складских и офисных помещений, арендованное имущество использовалось исключительно в рамках договора простого товарищества; общество «Европа-Т» имеет минимальный уставный капитал и ему предоставлялись займы обществом «ГК Промресурс», где руководителем и одним из учредителей является Полторацкий Н.В.; количество работников общества подходит к предельному значению для удовлетворения условиям применения упрощенной системы налогообложения.

Также инспекция указывает на то, что договоры простого товарищества являются недействительными в силу их мнимости, в связи с чем общество обязано было при налогообложении учитывать всю сумму полученной выручки, а не сумму доходов, уменьшенных на величину расходов.

В этой связи, по мнению инспекции, общество «Европа-Т» не имело права применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как доходы в целом (при недействительности договоров простого товарищества) превышали установленное Налоговым кодексом Российской Федерации ограничение, позволяющее обществу применять упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, заявитель апелляционной жалобы выражает несогласие с решением суда в части взыскания с инспекции 2 000 руб. государственной пошлины, указывая, со ссылкой на пункт 1 статьи 333.37 Налогового кодекса, что налоговые органы освобождены от ее уплаты.

Представитель налогоплательщика возражает против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит суд оставить его без изменения, а апелляционную жалобу инспекции – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции следует оставить без изменения.

Как следует из материалов дела, инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Курску на основании решения заместителя начальника инспекции № 15-11/742 от 20.12.2007  была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Европа-Т» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ряда налогов и сборов, в том числе единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за период c 05.09.2005  по 31.12.2006, налога на прибыль организаций за период с 05.09.2005  по 31.12.2006, налога на добавленную стоимость за период с 05.09.2005 по 31.11.2007, единого социального налога за период с 05.09.2005  по 31.12.2006, по налогу на доходы физических лиц за период с 05.09.2005  по 30.11.2007.

Итоги выездной налоговой проверки оформлены актом проверки № 15-11/53 от 14.10.2008, на основании которого налоговым органом было принято решение № 15-11/126 от 29.12.2008 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым общество с ограниченной ответственностью «Европа-Т» было привлечено к ответственности:

 - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2005 год в виде штрафа в сумме 146 145 руб. 46 коп.,  за 2006 год в виде штрафа в сумме 92 073 руб. 43 коп. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения);

   - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 388 790 руб. 56 коп. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения);

   - по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога в виде штрафа в сумме 15 831 руб. 50 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 7 915 руб. 76 коп., в Фонд социального страхования  – 3 883 руб. 32 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1 393 руб. 84 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2 638 руб. 58 коп. (подпункт 3 пункта 1 резолютивной части решения);

     - по пункту