Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.02.2010 по делу n  А35-2597/09-С21. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль в виде штрафа в сумме 2 736 586 руб. 70 коп. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения);

- по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость более 180 дней в виде штрафа в сумме 4 141 629 руб. 40 коп. (подпункт 2 пункта 1 резолютивной части решения);

  - по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год в течение более 180 дней в виде штрафа в сумме 32 131 руб. 40 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 16 065 руб. 84 коп., в Фонд социального страхования  – 8 568 руб. 28 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2 142 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 5 355 руб. 28 коп. (подпункт 5 пункта 1 резолютивной части решения);

   - по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006 год  в течение более 180 дней в виде штрафа в сумме 108 291 руб. 20 коп., в том числе: в федеральный бюджет – 54 145 руб. 60 коп., в Фонд социального страхования  – 26 170 руб. 40 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 9 926 руб. 72 коп., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 18 048 руб. 48 коп. (подпункт 6 пункта 1 резолютивной части решения);

  - по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2006 года в виде штрафа в сумме 15 руб. (подпункт 4 пункта 1 резолютивной части решения).

Также данным решением инспекции налогоплательщику начислены пени по

налогу на прибыль в сумме 3 555 829 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 516 490 руб., по единому социальному налогу в сумме 260 671 руб. 74 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 384 руб. 04 коп. (пункт 2 резолютивной части решения) и предложено уплатить налог на прибыль за 2005 год в сумме 7 307 271 руб. 76 коп., налог на прибыль за 2006 год в сумме 4 603 671 руб. 36 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 22 347 555 руб. 56 коп., единый социальный налог за 2005 год в сумме 114 755 рублей, единый социальный налог за 2006 год в сумме 676 820 рублей (пункт 3.1 резолютивной части решения).

Кроме того, пунктом 4 резолютивной части решения налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов, а также соответствующих им пеней и штрафов послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом специального режима налогообложения в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, основанный на следующих обстоятельствах:

   -договоры простого товарищества б/н от 01.10.2005, № 1 от 06.10.2005, № 1 от 01.01.2006, заключенные обществом с ограниченной ответственностью «Европа-Т», имеют признаки мнимой сделки;

   -участники договоров простого товарищества являются взаимозависимыми лицами в силу статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации;

   -одним из участников договоров простого товарищества является Полторацкий Н.В., доля которого в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью ГК  «Промресурс»  составляет 55 %; названные лица  (Полторацкий Н.В. и общество ГК  «Промресурс») предоставляли обществу «Европа-Т» имущество в аренду;

   -общества с ограниченной ответственностью «Европа-Т» и «Европа-14» были созданы в один день - 05.09.2005  и при этом ими были открыты расчетные счета в одном банке в один и тот же день;

   -уставные капиталы обществ минимальны, то есть, изначально ни общество «Европа-Т», ни общество «Европа-14» не были наделены финансовыми ресурсами, достаточными для обеспечения вклада в простое товарищество;

  -количество работников обществ «Европа-Т» и «Европа-14» подходит к предельному значению для удовлетворения условиям применения упрощенной системы налогообложения;

  -при осуществлении деятельности каждый из участников договора простого  товарищества применял специальный режим налогообложения – упрощенную систему  налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

   - общество с ограниченной ответственностью «Европа-Т» иной деятельности, кроме участия в простом товариществе, не осуществляло.

Совокупность данных обстоятельств позволила налоговому органу сделать вывод о создании обществом «Европа-Т» схемы по уклонению от уплаты налогов, подлежащих уплате  при применении общего режима налогообложения, в связи с чем обществу  и были доначислены соответствующие суммы налогов, предусмотренных общей системой налогообложения, пени и штрафы.

Не согласившись с решением инспекции № 15-11/126 от 29.12.2008 (за исключением подпункта 2 пункта 2 резолютивной части решения), общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании данного решения недействительным в оспариваемой части.

Инспекция, в свою очередь, заявила встречное требование о взыскании с общества доначисленных сумм налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, единого социального налога, а также соответствующих им пеней и штрафов в общей сумме 53 046 214 руб. 04 коп.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в полном объеме и отказывая в удовлетворении встречных требований налогового органа, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации и расчеты в установленном порядке.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации, установлены главой 2 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогов и сборов в Российской Федерации». В частности, статьями 13-15 Налогового кодекса установлен ряд налогов – федеральных, региональных, местных, относящихся к общей системе налогообложения, а пункты 7, 8  статьи 12 Налогового кодекса устанавливают возможность введения законодателем специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15  Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 143, пункта 1 статьи 235 и статьи 246 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на прибыль организаций.

Операции, признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, указаны в пункте 1 статьи 146 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 163 Кодекса определено, что налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Пунктом 2 предусмотрено, что для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (в редакции до 31.12.2005 – один миллион рублей), налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса,   обязаны   представить   в   налоговые   органы   по   месту   своего   учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не   предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 6 статьи 174 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей с 01.01.2006) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей (в редакции до 31.12.2005 – один миллион рублей), вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в  том   числе  для   собственных   нужд,  работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Объектом налогообложения единым социальным налогом, в соответствии со статьей 236 Кодекса, для налогоплательщиков-организаций (абзац второй подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям – в редакции 2005-2006 годов; за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса – в редакции 2007 года), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Статьей 240 Кодекса определено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 243 Кодекса, сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 243 Кодекса предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 243 Кодекса налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения налогом на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с  главой 25 Налогового кодекса.

В силу пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях налогообложения налогом на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статьей 285 Кодекса определено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения