Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2010 по делу n А35-2814/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

о наличии определенных обстоятельств. При этом налоговым органом в данном деле не доказаны следующие обстоятельства: учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, доказательств, на основании которых суд мог бы прийти к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, налоговым органом представлено не было.

Тот факт, что ООО «Европа-12» было создано незадолго до заключения договора простого негласного товарищества № 1 от 06.10.2005, его уставной капитал минимален, в рассматриваемом деле не может являться доказательством недобросовестности налогоплательщика, и не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Ссылка налогового органа на то обстоятельство, что закупка товаров осуществлялась ООО Логистическая компания «Европа» и ООО ПТП «Промресурс» правомерно не принята судом первой инстанции, поскольку осуществление деятельности с привлечением специализированных организаций для обеспечения качества конечного продукта и услуг, а также минимизации их стоимости, не противоречит действующему законодательству и не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Также не свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды то обстоятельство, что ООО «Европа-12» внесло в качестве вклада по договору простого товарищества право пользования арендованным у ООО ПТП «Промресурс» имуществом и оборудованием.

 Передача арендных прав в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) не названа в статье 615 ГК РФ в числе случаев, требующих согласия арендодателя, подобное распоряжение арендными правами не приводит к перемене пользователя, поскольку арендатор продолжает сам использовать арендованное имущество, но уже в интересах всех товарищей.

Судом установлено, что представленные в материалы дела договоры аренды не содержат положений, запрещающих внесение прав аренды в виде вклада в совместную деятельность по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). При этом судом правомерно отмечено, что арендованная ООО «Европа-12» торговая площадь имеет материальное ограничение от общей площади других лиц, что отражено на схематичных планах, являющихся приложениями к договорам аренды, в которых арендованная площадь ООО «Европа-12» заштрихована.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии нарушений гражданского законодательства и законодательства о налогах и сборах со стороны ООО «Европа-12».

Довод налогового органа о взаимозависимости ООО «Европа-12» и ИП Полторацкого Н.В., ООО «Европа-4», ООО «Европа-9», ООО «Европа-В», которая, по мнению Инспекции, повлияла на уклонение заявителя от уплаты налогов, правомерно отклонен судом первой инстанции.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.12.2003 № 441-О указал, что в ходе рассмотрения дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения о доначислении налогоплательщику налога и пеней, арбитражный суд может признать лица взаимозависимыми, при условии, что отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Признание лиц взаимозависимыми дает налоговому органу право проверять правильность применения цен по сделкам при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов и доначислять налоги и пени при наличии оснований, предусмотренных пунктом 3 статьи 40 НК РФ.

В пункте 3 статьи 40 НК РФ указано, что, если цена товаров, работ, услуг, примененная сторонами сделки, являющимися взаимозависимыми лицами, отклоняется в сторону повышения или понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы, услуги.

Инспекция, в нарушение положений статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не указала и не доказала каким образом факт взаимозависимости ООО «Европа-12» и ИП Полторацкого Н.В., ООО «Европа-4», ООО «Европа-9», ООО «Европа-В», о наличии которой заявляет Инспекция, повлиял на результаты сделок в рамках договоров простого товарищества. В решении Инспекции отсутствуют сведения о реализации Инспекцией права, предоставленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ, то есть о проверке правильности применения сторонами цен по сделке.

Ссылки Инспекции в обоснование доводов о взаимозависимости на то, что: учредителями ООО «Европа-9», ООО ПТП «Промресурс» и ООО «Комфорт» являются Полторацкий Н.В. и Полторацкая О.А., с которыми участники товарищества осуществляли финансово-хозяйственные отношения; исполнение руководителем ООО «Европа-12» Жуковой В.В. трудовых обязанностей в организациях, в которых учредителем являлся Полторацкий Н.В., правомерно отклонены судом первой инстанции, как несостоятельные и не имеющие правового значения для оценки условий оспариваемых сделок.

Довод Инспекции о том, что ООО «Европа-12» и ООО «Европа-4», ООО «Европа-9», ООО «Европа-В» не могут быть сторонами договора простого товарищества, поскольку сторонами указанного договора могут быть различные юридические лица, как по наименованию, так и по составу учредителей, отклоняется апелляционной коллегией как противоречащий нормам Главы 55 Гражданского кодекса Российской Федерации. 

Довод налогового органа о том, что ООО «Европа-12» не имело права при осуществлении совместной деятельности по договорам простого негласного товарищества применять упрощенную систему налогообложения, обоснованно отклонен  судом первой инстанции как противоречащий статье 346.14 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, вступившим в силу с 1 января 2006 года, налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиками в течение трех лет с начала применения указанной системы налогообложения.

На основании уведомления ИФНС России по г. Курску от 16.09.2005 № 928 ООО «Европа-12» с 05.09.2005 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

Таким образом, учитывая изложенное и принимая во внимание, что в 2005 году Налоговый кодекс РФ также не содержал запрета на применение упрощенной системы налогообложения участниками договора простого товарищества, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что ООО «Европа-12» имело право при заключении договоров простого негласного товарищества (договоров о совместной деятельности) применять упрощенную систему налогообложения с объектом – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Также судом первой инстанции правомерно отклонен довод Инспекции о необходимости перехода ООО «Европа-12» с 4 квартала 2005 года на общую систему налогообложения, в связи с превышением Обществом по итогам налоговых периодов выручки от реализации более 15 миллионов руб., составившей, по данным налогового органа, за 2005 год – 16 842 672, 98 руб., за 2006 год – 102 204 947, 53 руб., за 11 месяцев 2007 года – 112 777 434, 80 руб.

Отклоняя указанный довод Инспекции, суд первой инстанции обоснованно исходил из недопустимости определения указанной выручки как выручки только ООО «Европа-12», поскольку приведенные Инспекцией данные представляют собой только кассовую выручку от розничной продажи товаров, являющуюся согласно договорам простого товарищества общей долевой собственностью участников договоров.

В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2002 года № 191-ФЗ действовавшего в 2005 году) предусмотрено, что, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 000 000 руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 000 000 руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

С 1 января 2006 года этот предел составил 20 000 000 рублей в соответствии с  Федеральным законом от 21.07.2005 года № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 9 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (договоре о совместной деятельности), учитываемые в порядке, предусмотренном статьей 278 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 278 НК РФ участник простого товарищества (договора о совместной деятельности), осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Согласно пункту 4 статьи 278 НК РФ  доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков – участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Следовательно, доход (прибыль, уменьшенная на сумму понесенных расходов и распределенная между участниками), полученный организацией – участником договора о совместной деятельности, учитывается при исчислении налоговой базы в составе внереализационных доходов в отчетном (налоговом) периоде его получения.

Прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (статья 1048 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль (определенную с учетом понесенных расходов), которая распределяется как доход каждого участника простого товарищества.

Кассовая выручка от реализации товаров (работ, услуг), поступающая на счет уполномоченного товарища, является общей долевой собственностью и доходом участника товарищества не является.

Судом первой инстанции установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, что ООО «Европа-12» иной деятельности, кроме совместной деятельности в рамках договора простого товарищества, не  осуществляло.

Из материалов дела следует, что фактически распределенная прибыль ООО «Европа-12» от совместной деятельности согласно протоколам согласования распределения прибыли простого негласного товарищества за 4 квартал 2005 года составила 374 693 руб., за 2006 год  – 8 642 319 руб., за 9 месяцев 2007 года – 7 064 921 руб., за 11 месяцев 2007 года по бухгалтерскому учету в сумме 9 637 097 руб. Доход от совместной деятельности у ООО «Европа-12» в 4 квартале 2005 года составил 374 693 рублей, в 2006 году – 8 642 319 рублей, за 11 месяцев 2007 года  9 637 097 руб.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что доходы ООО «Европа-12» не превысили предельно установленного размера, в связи с чем суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО «Европа-12» правомерно находилось на специальном режиме налогообложения, уплачивая единый налог при применении УСНО.

Также отклоняется довод налогового органа об обоснованном доначислении заявителю единого социального налога в связи с тем, что формально оформленные работники ООО «Комфорт» осуществляли свою трудовую деятельность на территории ООО «Европа-12» и непосредственно участвовали в производственном процессе именно в ООО «Европа-12», в связи с чем, Инспекция посчитала, что ООО «Европа-12» не включило в объект налогообложения единым социальным налогом и налоговую базу за проверяемый период суммы заработной платы начисленной работникам ООО «Комфорт», заработной платы по договорам об оказании услуг.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

Объектом налогообложения при этом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 236 НК РФ).

Согласно